Постанова № 43336438, 17.03.2015, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 березня 2015 року 810/204/15

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Щавінського В.Р., при секретарі судового засідання - Наталенко Ю.О., за участю представників сторін, розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Києві адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарського підприємства «Нова Україна»

до Баришівського відділення Переяслав-Хмельницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т АН О В И В:

ТОВ сільськогосподарське підприємство «Нова Україна» звернулось до суду з позовом до Баришівського відділення Переяслав-Хмельницької ОДПІ ГУ ДФС у Київській області з вимогами визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.09.2014 р. №0014391702.

У обґрунтування своєї правової позиції вказує, що працівниками Баришівського відділення Переяслав-Хмельницької ОДПІ ГУ ДФС у Київській області проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ СПГ «Нова Україна» з питань встановлення сум заборгованості по заробітній платі, інших виплатах, а також своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2013 р. по 30.06.2014 р. За результатами перевірки 27.08.2014 р. складено акт № 410/17-30719317 (далі - Акт перевірки).

На підставі висновків, зроблених за наслідками перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 15.09.2014 р. №0014391702 за яким визначено грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами, із доходів платника податку в загальній сумі 452843,04 грн., в т.ч. за основним платежем 361866,43 грн., та за штрафними (фінансовими санкціями) 90976,61 грн.

Вказує, що ТОВ СПГ «Нова Україна» не погоджується з висновками Акту перевірки та вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов'язання та прийняв рішення, що суперечить законодавству та виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених законами України.

У судових засіданнях представник позивача підтвердив обставини викладені у позовній заяві, позовні вимоги підтримав, просив їх задовольнити.

Відповідач - ТОВ СПГ «Нова Україна» проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні. У обґрунтування своєї правової позиції вказує, що працівниками ТОВ СПГ «Нова Україна» проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ СПГ «Нова Україна» з питань встановлення сум заборгованості по заробітній платі, інших виплатах, а також своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2013 р. по 30.06.2014 р., за результатами якої складено Акт перевірки.

Вказує, що перевіркою встановлено порушення податкового законодавства.

На підставі чого винесено податкове повідомлення рішення від 15.09.2014 р. №0014391702, яким визначено грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами, із доходів платника податку в загальній сумі 452843,04 грн., в т.ч. за основним платежем 361866,43 грн., та за штрафними (фінансовими санкціями) 90976,61 грн.

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, працівниками працівниками ТОВ СПГ «Нова Україна» проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ СПГ «Нова Україна» з питань встановлення сум заборгованості по заробітній платі, інших виплатах, а також своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2013 р. по 30.06.2014 р., за результатами якої складено Акт перевірки в якому були зафіксовані виявлені порушення, а саме ст.164.5, ст.168.1.1, ст.168.1.5, ст.170.1.1 та ст.170.1.4 ПК України, підприємству донараховано ПДФО в сумі 361866,43 грн.

За результатами розгляду матеріалів перевірки податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 15.09.2014 р. №0014391702, яким визначено грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами, із доходів платника податку в загальній сумі 452843,04 грн., в т.ч. за основним платежем 361866,43 грн., та за штрафними (фінансовими санкціями) 90976,61 грн.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням суд вважає за необхідне вказати наступне.

Відповідач вважає, що «сума виданих ОСОБА_1 коштів з каси підприємства, перевищує суму фінансової позики згідно договору безпроцентної позики б/н від 01.12.12 на 86327,26 грн., на порушення ст. 168.1.1 ПК України підприємству донараховано ПДФО в сумі 12949,09 грн.

Відповідно до заяв громадян ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_12, ОСОБА_6, ОСОБА_5, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_11 в серпні 2013 року 11 орендодавцям Горбанівської сільської ради встановлено виплату паїв на суму 45046,00 грн. та готівкою в сумі 20454,80 грн., без застосування коефіцієнту 1,176 до бази оподаткування, без утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб, чим порушено ст. 164.5 та 170.1.4 ПК України, в результаті підприємству донараховано ПДФО в сумі 11014,33 грн.

Товариством в 2013 році виплатило в негрошовій формі паї на суму 339574,87 грн., сума утриманого та перерахованого ПДФО становила - 50936,23 грн., при цьому податок утримувався без застосування коефіцієнту 1,176 до бази оподаткування, чим порушено ст. 164.5 ПК, в результаті підприємству донараховано ПДФО в сумі 8964,78 грн.;

Товариством «занижено нарахування орендної плати за земельні паї на загальну суму 2192921,51 грн., чим порушено пп. 170.1.1 ПК України, що призвело до заниження податку з доходів фізичних осіб. На встановлене порушення п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 ПК України, підприємству донараховано ПДФО у сумі 328938,23 грн.».

Суд вважає висновки податкового органу необґрунтовані.

Судом встановлено, що в перевіряємому періоді (з 01.01.13 по 30.06.14) позивачем надавались безпроцентні позики та поворотні фін. допомоги працівникам товариства та орендодавцям. Безпосередньо ОСОБА_1 надавались позики згідно договору від 01.12.12 та поворотні фінансові позики № 1 від 21.03.14 та № 2 від 25.03.14. У відповідності до договорів № 1 від 21.03.14 та № 2 від 25.03.14 на підставі видаткових касових ордерів № 205 від 21.03.14 та № 215 від 25.03.14 ОСОБА_1 надано поворотну фінансову допомогу в загальній сумі 280 000,00 грн.

Копії даних документів надавались до Переяслав-Хмельницької ОДПІ /вих. № 99 від 13.08.14/ згідно запиту даної інспекції від 06.08.14 № 1135/10/17-02 що отриманий товариством 12.08.14.

Згідно п. п. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 ПК України доходами, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу є основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку. Таким чином твердження податкового органу щодо порушення ст. 168.1.1 ПК України підприємству донараховано ПДФО в сумі 12949,09 грн. суд вважає таким, що суперечить п. п. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 ПК України.

Заяви громадян ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_12, ОСОБА_6, ОСОБА_5, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_11 щодо виплат ТОВ СГП «Нова Україна» в серпні 2013 року 11 орендодавцям Горбанівської сільської ради орендної плати не відповідають дійсності. З перелічених осіб ТОВ СГП «Нова Україна» заключено та зареєстровано наступні договори оренди які згідно п. 42 договору набирають чинності після його державної реєстрації:

- ОСОБА_2 - зареєстровано договір 12.09.13 /копія витягу в м.с./;

- ОСОБА_3 - зареєстровано договір 19.07.13 /копія витягу в м.с.

- ОСОБА_4 - зареєстровано договір 11.10.13 /копія витягу додається/;

- ОСОБА_12 - зареєстровано договір 11.02.14 /копія витягу в м.с./;

- ОСОБА_6 - зареєстровано договір 13.12.13 /копія витягу в м.с./;

- ОСОБА_5 - зареєстровано договір 10.02.14 /копія витягу в м.с./;

- ОСОБА_5 - зареєстровано договір 19.07.13 /копія витягу в м.с./;

- ОСОБА_7 - зареєстровано договір 19.07.13 /копія витягу в м.с./;

- ОСОБА_8 - зареєстровано договір 16.01.14 /копія витягу в м.с. /;

- ОСОБА_8 - зареєстровано договір 19.07.13 /копія витягу в м.с./;

- ОСОБА_8 - зареєстровано договір 19.07.13 /копія витягу в м.с./;

- ОСОБА_9 - зареєстровано договір 04.09.13 /копія витягу в м.с./;

- ОСОБА_10 - зареєстровано договір 16.01.14 /копія витягу в м.с./.

Згідно умов вищезазначених договорів, що є типовими (копія договору оренди землі № 186 від 11.03.13 з ОСОБА_2 в м.с.) орендна плата вноситься в період з 01 вересня до 31 грудня поточного року /п. 11 договору/. Крім того /п. 19 договору/ Передача земельної ділянки Орендарю здійснюється у п'ятиденний строк після державної реєстрації цього договору.

У відповідності до ст. 20 Закону України «Про оренду землі» (зі змінами в редакції Закону України від 08.08.10 № 2469- VI) право оренди земельної ділянки виникає з дня державної реєстрації цього права відповідно до закону, що регулює державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень. Згідно статті 22 Закону України від 06.10.98 № 161- XIV «Про оренду Землі» зі змінами та доповнення, внесення орендної плати оформлюється письмово, за винятком перерахування коштів через фінансові установи.

Судом встановлено, що нарахування та виплата орендної плати в серпні 2013 року зазначеним особам ТОВ СГП «Нова Україна» не проводилась.

Що стосується твердження відповідача про виплату паїв в серпні 2013 року 11 орендодавцям Горбанівської сільської ради на суму 45046,00 грн. та готівкою в сумі 20454,80 грн., без застосування коефіцієнту 1,176 до бази оподаткування, без утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб, чим порушено ст. 164.5 та ст.170.1.4 ПК України, в результаті підприємству донараховано ПДФО в сумі 11014,33 грн. є необґрунтованим.

Судом встановлено, що ТОВ СГП «Нова Україна» в 2013 році здійснило виплату в негрошовій формі орендної плати земельних ділянок на території Капустинської сільської ради Яготинського р-ну Київської області на загальну суму 339574, 87 грн., в т.ч.:

- 8130 кг сіна на суму 2845,50 грн.;

- 2503 кг пшениці на суму 3962,31 грн.;

- 1568 кг пшениці на суму 2464,25 грн.;

- 8771 кг пшениці на суму 13963,88 грн.;

- 23621 кг пшениці на суму 37301,46 грн.;

- 36484 кг пшениці на суму 57699,36 грн.;

- 25542 кг пшениці на суму 40516,87 грн.;

- 25647 кг пшениці на суму 30784,50 грн.;

- 18750 кг ячменю на суму 29593,18 грн.;

- 7621 кг ячменю на суму 12055,72 грн.;

- 25571 кг ячменю на суму 40428,56 грн.;

- 13542 кг ячменю на суму 21413,54 грн.;

- 14305 кг кукурудзи на суму 17168,27 грн.;

- 24476 кг кукурудзи на суму 29377,47 грн.

Твердження про те що ТОВ СГП «Нова Україна» в 2013 році «виплатило в негрошовій формі паї на суму 339574,87 грн., сума утриманого та перерахованого ПДФО становила - 50936,23 грн., при цьому податок утримувався без застосування коефіцієнту 1,176 до бази оподаткування, чим порушено ст. 164.5 ПК України, в результаті підприємству донараховано ПДФО в сумі 8964,78 грн. є необґрунтованим.

Судом встановлено, що Товариство нарахувало орендної плати в 2013 році в сумі 1035084,68 грн., сплатило ПДФО з нарахованої орендної плати в сумі 155648,47 грн. Для виплати доходу в не грошовій формі в сумі 339574,87 грн. товариством, згідно п. 164.5 статті 164 Податкового кодексу України під час нарахування (надання) доходів у негрошовій формі базу оподаткування такого доходу, помножено на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К = 100:(100-15) =1,1764706, тобто для виплати доходу в негрошовій формі в сумі 339574,87 грн. база оподаткування ПДФО склала 399499,85 грн. з якої вирахувано податок за ставкою 15 % в сумі 59924,98 грн. та сплачено до бюджету у відповідні періоди згідно вимог Податкового кодексу України. Загальна сума утриманого та перерахованого до бюджету прибуткового податку при виплаті доходів в не грошовій формі становила 59924,98 грн.

Згідно укладених договорів оренди земельних ділянок в 2013 році ТОВ СПГ «Нова Україна» нараховано орендної плати за користування земельними паями з власниками земельних ділянок розташованих на території Капустинської сільської ради Яготинського р-ну Київської області в загальній сумі 1035084,68 грн., що підтверджується журналом-ордеру і відомості по рахунку 68511 Розрахунки за оренду земельних паїв за 2013 рік. Вартість орендної плати в 2013 році склала 4,5 % від проіндексованої нормативної грошової оцінки. З урахуванням залишку нарахованої але невиплаченої орендної плати за 2012 рік в сумі 36636,47 грн. з якої прибутковий податок сплачено згідно п. п. п. 168.1 статті 168 Податкового кодексу України (якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду) в 2013 році сплачено прибуткового податку з оренди паїв в сумі 155648,47 грн., в т.ч.:

- платіжне доручення № 77 від 14.02.13 в сумі 386,80 грн.;

- платіжне доручення № 116 від 11.03.13 в сумі 5408,0 грн.;

- платіжне доручення № 121 від 13.03.13 в сумі 217,50 грн.;

- платіжне доручення № 124 від 13.03.13 в сумі 435,0 грн.;

- платіжне доручення № 138 від 22.03.13 в сумі 2080,0 грн.;

- платіжне доручення № 200 від 26.04.13 в сумі 3079,31 грн.;

- платіжне доручення № 205 від 14.05.13 в сумі 416,0 грн.;

- платіжне доручення № 246 від 30.05.13 в сумі 9379,74 грн.;

- платіжне доручення № 481 від 24.07.13 в сумі 227,74 грн.;

- платіжне доручення № 486 від 30.07.13 в сумі 30654,42 грн.;

- платіжне доручення № 497 від 09.08.13 в сумі 416,0 грн.;

- платіжне доручення № 498 від 13.08.13 в сумі 416,0 грн.;

- платіжне доручення № 559 від 10.09.13 в сумі 21017,54 грн.;

- платіжне доручення № 561 від 12.09.13 в сумі 1248,0 грн.;

- платіжне доручення № 591 від 19.09.13 в сумі 1664,0 грн.;

- платіжне доручення № 626 від 02.10.13 в сумі 7280,04 грн.;

- платіжне доручення № 688 від 31.10.13 в сумі 40360,0 грн.;

- платіжне доручення № 714 від 15.11.13 в сумі 8309,71 грн.;

- платіжне доручення № 726 від 27.11.13 в сумі 11955,94 грн.;

- платіжне доручення № 743 від 28.11.13 в сумі 871,48 грн.;

- платіжне доручення № 811 від 25.12.13 в сумі 9825,25 грн.

Таким чином розрахунок за оренду земельних ділянок Капустинської сільської ради Яготинського р-ну Київської області та сплата прибуткового податку з виплачених доходів проведена в 2013 році в повному обсязі.

Щодо виплат орендної плати та ПДФО з оренди паїв Горбанівської сільської ради Переяслав-Хмельницького р-ну Київської області, судом встановлено, що дані договори зареєстровані в кінці 2013 - на початку 2014 року, що підтверджується реєстром договорів. У відповідності до статті 20 Закону України «Про оренду землі» право оренди земельної ділянки виникає з дня державної реєстрації цього права відповідно до закону, що регулює державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень. Згідно статті 22 Закону України від 06.10.98 № 161- XIV «Про оренду Землі» зі змінами та доповнення, внесення орендної плати оформлюється письмово, за винятком перерахування коштів через фінансові установи, таки чином податкове повідомлення-рішення від 15.09.2014 р. №0014391702 є протиправним.

Згідно ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 8, 69, 70, 71, 72, 94, 128, 158-163, 167, 2442 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

1. Позов задовольнити.

2. Визначити протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Баришівського відділення Переяслав-Хмельницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 15.09.2014 р. №0014391702.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарського підприємства «Нова Україна» сплачений судовий збір у сумі 487 (чотириста вісімдесят сім) грн. 20 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Щавінський В.Р.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - 23 березня 2015 р.