Постанова № 43332396, 09.07.2009, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 липня 2009 року Справа № 2а--3369/09/087016 год. 20 хв.

Запорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Каракуша С.М.

при секретарі Гончаренко А.І.

за участю представника позивача Боганова О.І.

представників відповідача Счастливої І.Б., Ткаченко О.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу

за позовом:Приватного сільськогосподарського підприємства «Агрофірма «Аврора» до:Державної податкової інспекції у Приморському районі Запорізької області про:про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Приватне сільськогосподарське підприємство «Агрофірма «Аврора» звернулось з адміністративним позовом про скасування податкових повідомлень -рішень № 0000162302/0 від 08.10.2008 р. про донарахування податку на прибуток в сумі 22783 грн. 25 коп. та фінансових санкцій в сумі 2278 грн.32 коп., а всього на суму 25061 грн.57 коп. та № 0000052302/0 від 20.03.2009 р. на суму 2278 грн. 33 коп., винесених ДПІ у Приморському районі Запорізької області за наслідками позапланової невиїзної перевірки ПСП «Агрофірма «Аврора»з питання повноти нарахування податкових зобов'язань в декларації з податку на прибуток за І квартал 2008 року, а також наслідками розгляду скарг . За результатами перевірки складено акт від 25 вересня 2008 року №16/2302/30831404, згідно з яким встановлено порушення вимог п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994 року, а саме: підприємством до розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів були включені запаси, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких не були включені до складу валових витрат, тобто підприємством завищено в І кварталі 2008 р. валових витрат на суму 91133 грн. Позивач вважає вищевикладений висновок неправильним, необґрунтованим і таким, що порушує норми чинного законодавства України, посилаючись на те, що платником податку на прибуток ПСП АФ «Аврора» стало з 01.01.2008 року, до 2008 підприємство сплачувало фіксований сільськогосподарський податок. Приватне сільськогосподарське підприємство «АФ «Аврора»до 01.01.2008 року не вело податковий облік приросту (убутку) балансової вартості запасів, витрати на придбання запасів не були включені до складу валових витрат, таким чином, вартість таких запасів не підлягає відображенню в декларації з податку на прибуток підприємства та відповідно не враховується при подальшому перерахунку по пункту 5.9 ст. 5 Закони України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994 р. (із змінами та доповненнями). Позивач вважає, що податкові повідомлення рішення від № 0000162302/0 від 08.10.2008 р. про донарахування податку на прибуток в сумі 22783 грн. 25 коп. та фінансових санкцій в сумі 2278 грн.32 коп., а всього на суму 25061 грн.57 коп. та № 0000052302/0 від 20.03.2009 р. на суму 2278 грн. 33 коп., є такими, що суперечать нормам діючого законодавства України, на підставі чого просить скасувати вищевказані податкові повідомлення -рішення.

Відповідачем подані заперечення проти позову, відповідно до яких відповідач вважає позовні вимоги необґрунтованими та просить у задоволенні позову відмовити, зазначаючи що ДПІ у Приморському районі Запорізької області було проведено позапланову документальну перевірку ПСП «АФ «Аврора»з питання повноти нарахування податкових зобов'язань в декларації з податку на прибуток за І квартал 2008 року, складено акт від 25 вересня 2008 року №16/2302/30831404, яким встановлено порушення вимог п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994 р., в результаті чого занижено податок на прибуток в І кварталі 2008 року на загальну суму 22783 грн. 25 коп., а саме: встановлено завищення задекларованих показників у рядку 04.2 Декларацій «убуток балансової вартості запасів на суму 91133 грн. За результатами перевірки винесені податкові повідомлення-рішення від № 0000162302/0 від 08.10.2008 р. про донарахування податку на прибуток в сумі 22783 грн. 25 коп. та фінансових санкцій в сумі 2278 грн.32 коп., а всього на суму 25061 грн.57 коп., а за результатами розгляду скарг позивача - податкові повідомлення-рішення № 0000162302/2 від 20.03.2009 р. на суму 25061 грн. 57 коп. та № 0000052302/0 від 20.03.2009 р. на суму 2278 грн. 33 коп., які відповідач вважає правомірними і винесеними відповідно до вимог діючого законодавства. Просить в позові відмовити.

Представник позивача в судовому засіданні змінила предмет адміністративного позову і просила визнати недійсними податкові повідомлення-рішення № 0000162302/2 від 20.03.2009 р. на суму 25061 грн. 57 коп. та № 0000052302/0 від 20.03.2009 р. на суму 2278 грн. 33 коп. з тих же підстав, дала пояснення в його обґрунтування, аналогічні викладеним у позовній заяві.

Представники відповідача позов не визнали, просили у його задоволенні відмовити з підстав викладених у запереченнях, та дали аналогічні пояснення.

Вислухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, з'ясувавши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд приходить до висновку, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що на підставі направлення від 10.09.2008 року №1700288, виданого ДПІ у Приморському районі Запорізької області, проведена позапланова невиїзна перевірка Приватного підприємства «Агрофірма «Аврора»з питання повноти нарахування податкових зобов'язань в декларації з податку на прибуток за І квартал 2008 року. По результатам перевірки складено Акт № 16/2302/30831404 від 25.09.2008 року. На підставі акту керівництвом ДПІ у Приморському районі було прийняте податкове повідомлення - рішення від 8 жовтня 2008 року №0000162302/0, яким ПСП АФ «Аврора»визначено 22783 грн. 23 коп. податку на прибуток і 2278 грн. 32 коп. штрафної санкції.

Відповідно до п.п.5.2.2 п.5.2 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000р. № 2181-111 позивач направив скаргу про перегляд вищевказаного податкового повідомлення -рішення.

На підставі рішення, прийнятого за розглядом первинної скарги, ДПІ у Приморському районі податкове повідомлення -рішення від 8 жовтня 2008 року №0000162302/0 залишено без змін, та складене податкове повідомлення-рішення від 13 січня 2009 року №0000162302/1.

ДПА у Запорізькій області рішенням від 26 лютого 2009 року №821/10/25-020, прийнятим за розглядом повторної скарги, залишила без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі від 8 жовтня 2008 року №0000162302/0 та збільшила на 2278 грн. 33 коп. штрафну санкцію по податку на прибуток. За результатами розгляду повторної скарги винесені податкові повідомлення-рішення № 0000162302/2 від 20.03.2009 р. на суму 25061 грн. 57 коп. та № 0000052302/0 від 20.03.2009 р. на суму 2278 грн. 33 коп., які рішенням ДПА України від 23.04.2009 р. залишені без змін.

Відповідно до пункту 5.1 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно з пунктом 5.9 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Вартість запасів оплачених, але не отриманих (не оприбуткованих) платником податку - покупцем, до приросту запасів не включається.

Вартість запасів оплачених, але не відвантажених (не знятих з обліку) платником податку - продавцем, до убутку запасів не включається.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.

Тобто відповідно до Закону України № 334/94 -ВР в перерахунку беруть участь лише ті запаси, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат. Сутність перерахунку полягає в порівнянні вартості залишків запасів на кінець звітного періоду з вартістю залишків на початок звітного року та відповідному уточненні платником податків або валових доходів, або валових витрат.

Якщо в осіб, які у відповідному податковому звітному періоді перейшли на загальну систему оподаткування зі спрощеної системи або з фіксованого сільськогосподарського податку (далі - ФСП), обліковуються запаси, придбані та оприбутковані в період сплати ФСП або єдиного податку (тобто витрати на придбання яких не було включено до складу валових), вартість таких запасів не підлягає відображенню в таблиці 1 додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток підприємства та відповідно не враховується при подальшому перерахунку по пункту 5.9 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

З матеріалів справи вбачається, що ПСП АФ «Аврора»до 1 січня 2008 року сплачувало фіксований сільськогосподарський податок, платником податку на прибуток ПСП АФ «Аврора»стало з 1 січня 2008 року. ПСП АФ «Аврора»до 1 січня 2008 року не вело податковий облік приросту (убутку балансової вартості запасів, витрати на придбання запасів не були включені до складу валових витрат по рядку 04.1 «витрати на придбання товарів (робіт, послуг)»декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2008 року.

Згідно з додатком К1 /1 декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2008 року, балансова вартість запасів на початок звітного періоду (на 1 січня 2008 року) склала 2089424 грн., а на кінець звітного періоду (на 31 березня 2008 року) склала 1998291 грн.

Оскільки ПСП АФ «Аврора»до 01.01.2008 р. не вело податковий облік приросту (убутку) балансової вартості запасів, витрати на придбання запасів не були включені до складу валових витрат, таким чином, вартість таких запасів не підлягає відображенню в таблиці 1 додатку К1/1 до декларації з податку на прибуток підприємства та, відповідно, не враховується при подальшому розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів згідно з пунктом 5.9 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Згідно з підпунктом 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункту «б»підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закон), такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Відповідно до підпункту 6.1.3 пункту 6 Інструкції про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 17 березня 2001 року №110 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 23 березня 2001 року за №268/5459, із змінами і доповненнями, у разі коли за даними документальних перевірок результати діяльності платника податків свідчать про заниження суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях, і контролюючий орган виявляє суму недоплати платника податків, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми недоплати та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

У відповідності до ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Виходячи з наведеного, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення по податку на прибуток № 0000162302/2 від 20.03.2009 р. на суму 25061 грн. 57 коп. та № 0000052302/0 від 20.03.2009 р. на суму 2278 грн. 33 коп., винесені згідно із діючим законодавством.

Враховуючи викладене, суд не вбачає підстав для задоволення позовних вимог та вважає їх документально не підтвердженими і нормативно необґрунтованими, а тому позов про їх скасування не підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 11, 17, 94, 160, 163 КАС України

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова , якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня проголошення постанови, а у разі складання постанови в повному обсязі -з дня складання в повному обсязі, заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанову виготовлено в повному обсязі 10липня 2009 року.

Суддя С.М. Каракуша