Постанова № 43315745, 10.03.2015, Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 березня 2015 року м. Житомир справа № 806/416/15

категорія 8.3.10

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гуріна Д.М.,

секретар судового засідання - Галайба І.Б.,

за участю: представників позивача: Гопанчука А.П., Гумінського М.В., Желізко М.І., Кришти В.В.,

представника відповідача - Самохвала А.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства "Ушицький комбінат будівельних матеріалів" до Коростенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

встановив:

29 січня 2015 року до Житомирського окружного адміністративного суду звернулось Публічне акціонерне товариство «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» (далі - ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів») із позовом до Коростенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області (далі - Коростенська ОДПІ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 20 січня 2015 року №0000122201.

У позовній заяві ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» вказало, що Коростенською ОДПІ проведено планову виїзну документальну перевірку ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1 січня 2013 року до 31 грудня 2013 року. За результатами перевірки відповідачем було складено акт перевірки №1799/22-01/00110177 від 26 грудня 2014 року. На підставі вказаного акту перевірки Коростенською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 20 січня 2015 року №0000122201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами місцевого значення в сумі 3513204 грн 18 коп., з яких 2810563 грн 34 коп. основний платіж та 702640 грн 84 коп. - штрафні (фінансові) санкції. Просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20 січня 2015 року №0000122201 Коростенської ОДПІ.

Ухвалами судді Житомирського окружного адміністративного суду від 2 лютого 2015 року відкрито провадження у даній справі та призначено справу до судового розгляду.

Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали повністю та просили адміністративний позов задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував та просив у задоволенні позову відмовити.

Суд, заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, з'ясувавши обставини у справі та перевіривши їх доказами, приходить до висновку про задоволення позову з наступних підстав.

З 10 листопада 2014 року до 19 грудня 2014 року посадовими особами Коростенської ОДПІ на підставі плану-графіку та направлень від 10 листопада 2014 року №470, від 14 листопада 2014 року №474-№476, від 24 листопада 2014 року №480, від 1 грудня 2014 року №483, від 3 грудня 2014 року №489, виданих Коростенською ОДПІ, проведено планову виїзну документальну перевірку ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1 січня 2013 року до 31 грудня 2013 року (Том №1 а.с.23).

За результатами перевірки відповідачем було складено акт перевірки №1799/22-01/00110177 від 26 грудня 2014 року у якому зроблено висновок про порушення ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» податкового законодавства, а саме:

1) підпункту 138.8.1 пункту 138.8 статті 138 Податкового кодексу України у результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 230306 грн 00 коп. у тому числі за 2013 рік;

2) пункту 200.1, пункту 200.2, пункту 200.3, пункту 200.4 статті 200, пункту 201.10 статті 201 Розділу 20 Перехідних положень, підрозділу 2 пункту 11 Податкового кодексу України, у результаті чого встановлено завищення суми бюджетного відшкодування на загальну суму 16666 грн 00 коп., у тому числі: за лютий 2013 року на суму 16666 грн 00 коп. та завищено від'ємне значення з податку на додану вартість на загальну суму 651 грн 00 коп., в тому числі за грудень 2013 року на суму 651 грн 00 коп.;

3) пункту 176.2 статті 176 Податкового Кодексу України, у результаті чого встановлено подання підприємством з недостовірними відомостями додаткової звітності про суми доходів, нарахованих на користь платника податків, суми утриманого з них податку за 4 квартал 2013 року;

4) підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України, у результаті чого підприємством не оподатковано суми витрачених коштів, отриманих платником податку на придбання палива, та проживання в отелі, чим занижено додаток доходи фізичних осіб на 1515 грн 72 коп., у тому числі: за 2013 рік - 1515 грн 72 коп.;

5) підпункту 263.6.2 пункту 263.6 статті 263 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено плату за користування надрами на 2810563 грн 34 коп., у тому числі за: І квартал 2013 року на 702632 грн 44 коп., ІІ квартал 2013 року на 587766 грн 92 коп., ІІІ квартал 2013 року на 807803 грн 28 коп., ІV квартал на 712360 грн 70 коп.;

6) підпункту 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 та пункту 321.5 статті 321 Податкового кодексу України, у результаті чого за не подання звітного розрахунку збору за користування радіочастотним ресурсом України за жовтень 2013 року до підприємства буде застосовано штрафну санкцію;

7) пункту 3.1, пункту.3.2 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в України», затвердженого постановою Правління Національного Банку України від 15 грудня 2004 року №637, відсутні достовірні підтвердні документи до авансових звітів у перевіряємому періоді з 1 січня 2013 року до 31 грудня 2013 року на суму 10997 грн 54 коп. (Том №1 а.с.35).

На підставі акта планової виїзної документальної перевірки від 26 грудня 2014 року №1799/22-01/00110177 Коростенською ОДПІ, за порушення викладені в пункті 5 акта перевірки, прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 20 січня 2015 року №0000122201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами місцевого значення в сумі 3513204 грн 18 коп., з яких 2810563 грн 34 коп. основний платіж та 702640 грн 84 коп. - штрафні (фінансові) санкції (Том №1 а.с.21).

Висновки податкового органу про заниження плати за користування надрами за перевіряємий період на суму 2810563 грн 34 коп. за 2013 рік зроблені за наступних обставин. Плата за користування надрами вираховується підприємством за фактичними цінами реалізації, які є більшими за розрахункову вартість. Перевіркою встановлено, що щебенева продукція на підприємстві реалізується відповідно до договорів постачання. У договорах постачання за межі України ціна на товар встановлюється в російських рублях і визначається на умовах поставки DAF (з урахуванням витрат залізничного тарифу - станція Зерново) на момент підписання договору за одну тону товару. Проте ні в договорах постачання ні в додатках до таких договорів не обумовлено розмір витрат, що пов'язані з доставкою (перевезенням, транспортуванням) товару. У ході перевірки встановлено, що до договорів складаються протоколи погодження договірної ціни. У вказаних протоколах зазначено витрати по навантаженню та витрати по доставці залізничних вагонів з готовою продукцією до кордону Україна-Російська Федерація (станція переходу Зерново), які складають за 1 тону відвантаженої продукції, розмірів яких зазначено у кожному протоколі погодження договірної ціни до договорів. Проте у договорах поставки зазначено, що додатки про погодження ціни є невід'ємною частиною договору. У договорах, які укладались в момент здійснення господарської операції (відвантаження на експорт щебеневої продукції) відсутня інформація про протокол погодження договірної ціни. Також інформація у договорах та митних деклараціях про протоколи погодження договірної ціни відсутня. Тому платник не може зменшувати суму доходу, отриманого від реалізації товарної продукції, на суму витрат платника, що пов'язані з доставкою (перевезенням, транспортуванням), якщо сума витрат або істотні умови їх обчислення не визначені у договорі купівлі-продажу згідно з умовами постачання (Том №1 а.с.31-32).

Суд не погоджується з такими висновками податкового органу з огляду на наступне.

Правовідносини у даній справі регулюються Податковим кодексом України у редакції, що була чинною на час виникнення спірних правовідносин.

Підпунктом 14.1.128 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України обсяг видобутих корисних копалин (мінеральної сировини) - обсяг товарної продукції гірничодобувного підприємства, що відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» обліковується гірничодобувним підприємством як запаси - активи, вартість яких може бути достовірно визначена, для яких існує імовірність отримання їх власником - суб'єктом господарювання економічної вигоди, пов'язаної з їх використанням, та які складаються з: сировини, призначеної для обслуговування виробництва, у тому числі шляхом виконання господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною, та адміністративних потреб; готової продукції, що виготовлена на гірничодобувному підприємстві, у тому числі шляхом виконання господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом.

Відповідно до пункту 263.5 статті 263 Податкового кодексу України базою оподаткування є вартість обсягів видобутих у податковому (звітному) періоді корисних копалин (мінеральної сировини), яка окремо обчислюється для кожного виду корисної копалини (мінеральної сировини) для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничодобувного підприємства). Порядок визначення вартості одиниці відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) встановлено пунктом 263.6 цієї статті.

Згідно з абзацом шостим підпункту 263.6.2 пункту 263.6 статті 263 Податкового кодексу України сума доходу, отриманого (нарахованого) від реалізації відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) за податковий (звітний) період зменшується на суму витрат платника, пов'язаних з доставкою (перевезенням, транспортуванням) обсягу (кількості) відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) споживачу в розмірах, установлених у договорі купівлі-продажу згідно з умовами постачання.

Відповідно до підпункту 263.6.3 пункту 263.6 статті 263 Податкового кодексу України до витрат платника, пов'язаних з доставкою (перевезенням, транспортуванням) товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) споживачу, належать: а) витрати, пов'язані з доставкою (перевезенням, транспортуванням) товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) із складу готової продукції платника (вузла обліку, входу до магістрального трубопроводу, пункту відвантаження споживачу або на переробку, межі розділу мереж із споживачем) споживачу, а саме: з доставкою (перевезенням, транспортуванням) магістральними трубопроводами, залізничним, водним та іншим транспортом; із зливанням, наливанням, навантаженням, розвантаженням та перевантаженням; з оплатою послуг портів, зокрема портових зборів; з оплатою транспортно-експедиторських послуг; б) витрати з обов'язкового страхування вантажів, обчислені відповідно до законодавства; в) митні податки та збори у разі реалізації за межі митної території України.

З аналізу вказаних норм законодавства вбачається, що всі витрати, що пов'язані з переміщенням готової продукції зі складу гірничого підприємства споживачу повинні зменшувати дохід від реалізації корисних копалин при обчисленні плати за користування надрами у разі понесення таких витрат гірничим підприємством - постачальником згідно умов договору поставки.

Судом встановлено, що ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» зареєстроване як юридична особа 30 червня 1999 року (Том №1 а.с.19) та здійснює діяльність з добування декоративного та будівельного каменю, вапняку, гіпсу, крейди та глинистого сланцю; різання, оброблення та оздоблення декоративного та будівельного каменю; неспеціалізовану оптову торгівлю; інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; будівництво житлових та нежитлових будівель (Том №1 а.с.20).

Витрати на доставку товару за рахунок постачальника були передбачені договорами, укладеними ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» з ТОВ «Євразійська нерудна компанія», ТОВ «НеКо-Трейд», ТОВ «Універсал-Максим-Граніт» та ТОВ «ПромСнаб» (Том №1 а.с.37). Договори з вказаними контрагентами і були предметом податкової перевірки.

30 серпня 2012 року між ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» (Україна) (Постачальник) та ТОВ «Євразійська нерудна компанія» (Росія) (Покупець) укладено договір №30/08 (Том №1 а.с.90-92). Відповідно до пункту 1.1 договору Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця гранітний щебінь на умовах DAF (станція Зерново Південно-західної залізниці - перехід кордону Україна-Російська Федерація) Інкотермс-2010, а покупець зобов'язується прийняти продукцію та оплатити її на умовах цього договору. Згідно з пунктом 1.3 ціна продукції встановлюється у рублях Російської Федерації на умовах DAF (станція Зерново Південно-західної залізниці) на момент підписання договору за одну тону продукції. Пунктом 3.1 договору передбачено, що при подачі вагонів ціни на продукцію за пунктом 1.1 договору узгоджуються сторонами у додатковій угоді до договору.

У матеріалах справи містяться протокол №1 погодження ціни, згідно з яким сторони досягли згоди про вартість товару, що постачається на умовах DAF та включає витрати на навантаження залізничних вагонів та витрати на доставку залізничних вагонів з готовою продукцією до кордону Україна-Російська Федерація (станція переходу Зерново) та визначено їх попередню вартість (Том №1 а.с.94), додаток до договору у якому зазначено, що поставка продукції за договором від 30 серпня 2012 року №30/08, здійснюється на умовах DAF (стація Зерново Південно-західної залізниці - перехід кордону Україна - Російська Федерація) Інкотермс-2000 на адресу покупця та встановлено відповідні ціни на продукцію. (Том №1 а.с.93).

10 грудня 2012 року між ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» (Україна) (Постачальник) та ТОВ «НеКо-Трейд» (Росія) (Покупець) укладено договір №10/12 (Том №1 а.с.95-97). Відповідно до пункту 1.1 договору Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця гранітний щебінь на умовах DAF (станція Зерново Південно-західної залізниці - перехід кордону Україна-Російська Федерація) Інкотермс-2010, а покупець зобов'язується прийняти продукцію та оплатити її на умовах цього договору. Згідно з пунктом 1.3 ціна продукції встановлюється у рублях Російської Федерації на умовах DAF (станція Зерново) на момент підписання договору за одну тону продукції. Пунктом 3.1 договору передбачено, що при подачі вагонів ціни на продукцію за пунктом 1.1 договору узгоджуються сторонами у додатковій угоді до договору.

У матеріалах справи міститься протокол №1 погодження ціни, згідно з яким сторони досягли згоди про вартість товару, що постачається на умовах DAF та включає витрати на навантаження залізничних вагонів та витрати на доставку залізничних вагонів з готовою продукцією до кордону Україна-Російська Федерація (станція переходу Зерново) та визначено їх попередню вартість (Том №2 а.с.11). У матеріалах справи містяться також додатки до договору у яких зазначено, що поставка продукції за договором від 10 грудня 2012 року №10/12, здійснюється на умовах DAР (стація Зерново Південно-західної залізниці - перехід кордону Україна - Російська Федерація) Інкотермс-2010 на адресу покупця та встановлено відповідні ціни на продукцію. У додатках до договору передбачено ціну продукції з урахуванням витрат по навантаженню залізничних вагонів та витрати за доставку залізничних вагонів з готовою продукцією до кордону Україна-Російська Федерація (станція переходу Зерново) (Том №2 а.с.8-10).

27 грудня 2012 року між ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» (Україна) (Постачальник) та ТОВ «Універсал-Максим-Граніт» (Росія) (Покупець) укладено договір №27/12 (Том №1 а.с.47-50). Відповідно до пунктів 1.1 та 1.2 договору Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця гранітний щебінь на умовах DAF (станція Зерново Південно-західної залізниці - перехід кордону Україна-Російська Федерація) Інкотермс-2010, а покупець зобов'язується прийняти продукцію та оплатити її на умовах цього договору. Згідно з пунктами 1.3 та 1.4 договору ціна продукції встановлюється у рублях Російської Федерації на умовах DAF (з врахуванням затрат по залізничному тарифу - станція Зерново) на момент підписання договору за одну тону продукції. Ціни на продукцію встановлюються сторонами у додатках до цього договору, що підписуються представниками сторін, і є невід'ємною частиною цього договору.

У матеріалах справи міститься протокол №1 погодження ціни, згідно з яким сторони досягли згоди про вартість товару, що постачається на умовах DAF та включає витрати на навантаження залізничних вагонів та витрати на доставку залізничних вагонів з готовою продукцією до кордону Україна-Російська Федерація (станція переходу Зерново) та визначено їх попередню вартість (Том №2 а.с.27). Також у матеріалах справи містяться додатки до наведеного договору у яких зазначено, що поставка продукції за договором від 27 грудня 2012 року №27/12, здійснюється на умовах DAF (стація Зерново Південно-західної залізниці - перехід кордону Україна - Російська Федерація) Інкотермс-2000 на адресу покупця та встановлено відповідні ціни на продукцію. Ціну продукції передбачено з урахуванням витрат по навантаженню залізничних вагонів та витрат на доставку залізничних вагонів з готовою продукцією до кордону Україна-Російська Федерація (станція переходу Зерново) (Том №2 а.с.16-22, 24-25, 28, 29).

20 травня 2013 року між ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» (Україна) (Постачальник) та ТОВ «ПромСнаб» (Росія) (Покупець) укладено договір №20/05 (Том №1 а.с.68-71). Відповідно до пункту 1.1 договору Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця гранітний щебінь на умовах DAF (станція Зерново Південно-західної залізниці - перехід кордону Україна-Російська Федерація) Інкотермс-2010, а покупець зобов'язується прийняти продукцію та оплатити її на умовах цього договору. Згідно з пунктом 1.3 ціна продукції встановлюється у рублях Російської Федерації на умовах DAF (станція Зерново) на момент підписання договору за одну тону продукції. Пунктом 3.1 договору передбачено, що при подачі вагонів ціни на продукцію за пунктом 1.1 договору узгоджуються сторонами у додатковій угоді до договору.

У матеріалах справи містяться протокол №1 погодження ціни, згідно з яким сторони досягли згоди про вартість товару, що постачається на умовах DAF та включає витрати на навантаження залізничних вагонів та витрати на доставку залізничних вагонів з готовою продукцією до кордону Україна-Російська Федерація (станція переходу Зерново) та визначено їх попередню вартість (Том №2 а.с.39). Також у матеріалах справи містяться додатки до наведеного договору у яких зазначено, що поставка продукції за договором від 20 травня 2013 року №20/05, здійснюється на умовах DAF (стація Зерново Південно-західної залізниці - перехід кордону Україна - Російська Федерація) Інкотермс-2010 на адресу покупця та встановлено відповідні ціни на продукцію. У додатках до договору передбачено ціну продукції з урахуванням витрат по навантаженню залізничних вагонів та витрат на доставку залізничних вагонів з готовою продукцією до кордону Україна-Російська Федерація (станція переходу Зерново) (Том №2 а.с.36-38).

Таким чином, у договорах, протоколах і додатках до договорів постачання продукції за межі України, що були укладені між постачальником - ПАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» та покупцями-нерезидентами, визначені істотні умови щодо поставки товару, у тому числі вартість товару, що включає суми витрат, пов'язаних з доставкою продукції споживачам, а також визначено їх розміри, що відповідає вимогам підпункту 263.6.2 пункту 263.6 статті 263 Податкового кодексу України, а тому позивачем правомірно зменшено суму доходу, отриманого (нарахованого) від реалізації товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини на суму витрат платника, пов'язаних з доставкою (перевезенням, транспортуванням) обсягу товарної продукції гірничого підприємства.

Податковий орган не ставить під сумнів розмір суми витрат на доставку продукції, а лише вважає неправомірним зменшення суми доходу підприємства на суму витрат, пов'язаних з доставкою товару, що підтверджено представником відповідача у судовому засіданні.

Згідно з частиною 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач не довів правомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення, а тому суд задовольняє адміністративний позов.

Відповідно до частини 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись статтями 71, 86, 94, 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України,

постановив:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Коростенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області №0000122201 від 20 січня 2015 року, прийняте відносно Публічного акціонерного товариства "Ушицький комбінат будівельних матеріалів".

Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства "Ушицький комбінат будівельних матеріалів" 488 грн 00 коп. на відшкодування витрат зі сплати судового збору.

Постанова набирає законної сили у порядку встановленому статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції за правилами встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Д.М. Гурін

Повний текст постанови виготовлено: 30 березня 2015 р.