Постанова № 43249402, 27.02.2015, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 лютого 2015 р. Справа № 804/1893/15 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОлійника В. М. при секретаріПрихно К.С. за участю: позивача представника позивача представника відповідача ОСОБА_3 ОСОБА_4 Герасіка В.Ю. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправною та скасування вимоги,-

ВСТАНОВИВ:

27 січня 2015 року фізична особа-підприємець ОСОБА_3 звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області в якому просить визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-0000041703 від 05.01.2015 року.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що за наслідками перевірки та складеного акту відповідачем було винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-0000041703 від 05.01.2015 року зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в сумі 68 466 грн. 22 коп.

Позивач не погоджується з висновками, які викладені відповідачем в акті перевірки з огляду на наступне.

Основний вид підприємницької діяльності, який здійснював позивач у 2012 р. (перевіряємий період) та отримував від здійснення цього виду діяльності дохід - 49.41 - вантажний автомобільний транспорт.

Позивач у перевіряємому періоді, а саме листопад, грудень 2012 р. мав взаємовідносини з ТОВ «Торгівельний Дім «Днепр Петроліум» (код 37732067) по придбанню ПММ, а саме дизельного палива на суму 617 911,00 грн., у т.ч. ПДВ - 102 985,17 грн.

Суму витрат по придбанню дизельного палива у розмірі 514 925,85 грн. (без ПДВ) позивачем включено до складу витрат декларації про майновий стан та доходи за 2012 р. на підставі видаткових накладних, платіжних доручень про оплату та з урахуванням вимог Наказу Міністерства транспорту України від 10.02.1998 р. № 43 «Норми витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті» (із змінами та доповненнями), а суму податку на додану вартість у розмірі 102 985,17 грн. включено до податкових декларацій з податку на додану вартість за відповідні звітні періоди на підставі податкових накладних, виданих ТОВ «Торгівельний Дім «Днепр Петроліум».

Позивач стверджує, що ним до перевірки були надані всі необхідні первинні документи, які підтверджують здійснення господарських операцій стосовно придбання нафтопродуктів у ТОВ «Торгівельний Дім «Днепр Петроліум» та підтверджують фактичне виконання договору поставки нафтопродуктів № ТД - 1018 від 25.11.2011 р.

Первинні документи містять всі обов'язкові реквізити, що передбачені ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в розумінні вказаного Закону є первинними, такими, що підтверджують здійснення відповідних господарських операцій.

Крім того, в обґрунтування позивач зазначив, що виявлені відповідачем порушення ґрунтуються лише на висновках акту ДПІ у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська, при цьому жодний документ, який в установленому порядку встановлював би відповідні факти щодо порушення норм податкового законодавства ОСОБА_3, відповідачем в акті перевірки не наведений.

Також, позивач наголосив на тому, що в період з 13.02.2015 р. по 17.02.2015 р. було проведено ще одну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 за наслідками якої складено довідку №431/173/НОМЕР_1.

Вказаною довідкою не встановлені порушення, які були встановлені в акті № 1/173/НОМЕР_1 від 05.01.2015 року.

В судовому засіданні позивач та його представник позовні вимоги підтримали, адміністративний позов просили задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти позовних вимог позивача, надавши письмові заперечення та додатково пояснив, що ДПІ в АНД районі м. Дніпропетровська було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 з питання дотримання вимог податкового законодавства в ході взаємовідносин з ТОВ "Торгівельний Дім "Днепр Петроліум" (код ЄДРПОУ 37732067) у листопаді, грудні 2012 року.

Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_3. проінформований письмовим повідомленням від 19.12.2014 р. № 27511/6/04-61-173.

Позивач орендує земельну ділянку загальною площею 0,1453 га, нормативна оцінка - 45 823,08 грн., яка розміщена на території Ювілейної селищної ради згідно договору від 06.07.2007 р. № 040712000816, укладеного з Ювілейною селищною радою.

Земельна ділянка надана позивачу для комерційного використання (будівництво виробничої бази по ремонту та зберіганню вантажного автотранспорту), дозвіл на проектування та будівництво виробничої бази по ремонту та зберіганню вантажного автотранспорту отримано згідно рішення Виконавчого комітету Ювілейної селищної ради Дніпропетровського району від 18.07.2007 р. №439. Адреса: АДРЕСА_1.

Станом на 01.01.2013 р. виробнича база по ремонту та зберіганню вантажного автотранспорту введена в експлуатацію та використовується.

При проведенні перевірки своєчасності відображення в обліку та звітності операцій по господарських відносинах позивача з платником податків ТОВ "Торгівельний Дім "Днепр Петроліум" (код ЄДРПОУ 37732067) у листопаді, грудні 2012 року використано наступні документи:

реєстраційні документи ФОП ОСОБА_3;

податкові декларації з податку на додану вартість та додатки № 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість за період листопад, грудень 2012 року;

матеріали документальних перевірок ТОВ "Торгівельний Дім "Днепр Петроліум" (код ЄДРПОУ 37732067) у листопаді, грудні 2012 року, надіслані ДПІ у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська;

податкові накладні, видаткові накладні, договори, платіжні документи, товарно-транспортні накладні, сертифікати, паспорта продукції і т.і.

Згідно умов договору поставки нафтопродуктів №ТД-1018 від 25.11.2011 р. укладеного між товариством з обмеженою відповідальністю «Торгівельний дім «Днепр Петроліум», (постачальник), з однієї сторони, та ОСОБА_3, (покупець), з іншої сторони, постачальник зобов'язується передати в погоджені строки, а покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених в договорі, нафтопродукти, іменовані «Товар», найменування, кількість, ціна яких вказується в накладних документах на Товар, які оформлюються на кожну окрему партію Товару.

На перевірку позивачем були надані податкові накладні, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти) № САМ - 005736 від 16.11.2012 р., а саме дизельного палива Євро об'ємом 21 530 дм. куб., пункт навантаження - м. Дніпропетровськ, вул. Єсєніна, 24 б та № НТД- 027112 від 27.11.2012 р., а саме дизельного палива Євро об'ємом 21530 дм.куб., пункт навантаження - м. Дніпропетровськ, пункт розвантаження - АДРЕСА_1.

Однак, документів та пояснень щодо зберігання товару не надано.

Для перевезення даного товару необхідно спеціалізований транспорт та необхідні дозволи. Згідно Закону України «Про перевезення небезпечних вантажів» від 20 листопада 2012 року № 5502- небезпечний вантаж - речовини, матеріали, вироби, відходи виробничої та іншої діяльності, які внаслідок притаманних їм властивостей за наявності певних факторів можуть під час перевезення спричинити вибух, пожежу, пошкодження технічних засобів, пристроїв, споруд та інших об'єктів, заподіяти матеріальні збитки та шкоду довкіллю, а також призвести до загибелі, травмування, отруєння людей, тварин і які за міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, або за результатами випробувань в установленому порядку залежно від ступеня їх впливу на довкілля або людину віднесено до одного з класів небезпечних речовин.

Перевіркою достовірності відображення у звітності сум доходу, отриманого від здійснення діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на який нараховується єдиний внесок встановлено порушення вимог Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».

Відповідно до п. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Згідно п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок для фізичних осіб-підприємців нараховується на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності.

Згідно ч. 11 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок для платників, зазначених у пунктах 4 та 5 частини першої статті 4 цього Закону встановлюється у розмірі 34,7 відсотка визначеної пунктами 2 та 3 частини першої статті 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши чинне законодавство, суд приходить до висновку про задоволення адміністративного позову.

Судом встановлено, що фізична особа-підприємець ОСОБА_3 зареєстрований у виконавчому комітеті Дніпропетровської міської ради 07.05.2002 року.

Місцезнаходження позивача є АДРЕСА_2.

Державною податковою інспекцією у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів в Дніпропетровській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку дотримання вимог податкового законодавства фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 з питань взаємовідносин з платниками податків ТОВ «Торгівельний Дім «Днепр Петроліум» (код ЄДРПОУ 37732067) у листопаді, грудні 2012 року.

Згідно висновків акту перевіркою встановлено порушення позивачем:

абз. 5 п. 6 ст. 128 Господарського Кодексу України в частині неналежного ведення обліку доходів та витрат за 2012 рік.;

п. 198.3. ст. 198 ПК України в результаті чого занижено податок на додану вартість всього 102 985,17 грн., в тому числі за листопад 2012 р. в сумі 68 896,0 грн., за грудень 2012 р. в сумі 34 089,17 грн.;

п. 177.2 ст.177 ПК України № 2755-УІ, в результаті чого донараховано податок з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності 85 496,19 грн., а саме: 2012 р. - 85496,19 грн.;

п. 4 ч. 1 ст. 4, п. 2 ст. 6, п. 1 ч. 2 ст. 7, п. 11 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. №2464-VI. В результаті чого занижено суму внеску всього на суму 68 466,22 грн., в т.ч. по періодах: 2013 р. - 68 466,22 грн.

На підставі акту перевірки, відповідачем було винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-0000041703 від 05.01.2015 року зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в сумі 68 466 грн. 22 коп.

Основний вид підприємницької діяльності, який здійснював позивач у 2012 р. (перевіряємий період) та отримував від здійснення цього виду діяльності дохід - 49.41 - вантажний автомобільний транспорт.

Позивач має у власності 28 одиниць транспортних засобів, які використовує у підприємницькій діяльності. Місце здійснення діяльності АДРЕСА_1 (виробнича база по ремонту та зберіганню вантажного автотранспорту, офісні та складські приміщення).

Між ТОВ «Торгівельний Дім «Днепр Петроліум» (постачальник) та ОСОБА_3 (покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів №ТД1018 від 25 жовтня 2011 року.

Згідно умов вказаного договору постачальник зобов'язується передати в погоджені строки, а покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених в Договорі, нафтопродукти, іменовані далі за текстом - "Товар", найменування, кількість, ціна яких вказується в накладних документах на Товар, які оформлюються на кожну окрему партію Товару.

Суму витрат по придбанню дизельного палива у розмірі 514 925,85 грн. (без ПДВ) ФОП ОСОБА_3 включено до складу витрат декларації про майновий стан та доходи за 2012 р. на підставі видаткових накладних, платіжних доручень про оплату та з урахуванням вимог Наказу Міністерства транспорту України від 10.02.1998 р. № 43 «Норми витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті» (із змінами та доповненнями), а суму податку на додану вартість у розмірі 102 985,17 грн. включено до податкових декларацій з податку на додану вартість за відповідні звітні періоди на підставі податкових накладних, виданих ТОВ «Торгівельний Дім «Днепр Петроліум».

На виконання вказаного договору були складені документи, а саме: видаткові накладні, податкові накладні, товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів, платіжні доручення, паспорта на паливо дизельне, сертифікати відповідності видані Міністерством економічного розвитку і торгівлі України на дизельне паливо.

Відповідно до ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-XIV ( далі Закон-№996-XIV) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Пунктом 1 ст. 9 Закону №996-XIV встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Відповідно до п. 2 ст. 9 Закону №996-XIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

назву документа (форми);

дату і місце складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи містять всі обов'язкові реквізити, що передбачені ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в розумінні вказаного Закону є такими, що підтверджують здійснення відповідних господарських операцій.

З акту перевірки позивача вбачається, що відповідачем був досліджений акт перевірки №2426/04-66-22-03/37732067 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Торгівельний Дім «Днепр Петроліум» (код ЄДРПОУ 37732067) з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині правильності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань за період з 01.10.2012 р. по 28.02.2014 р.», згідно якого встановлено, що ТОВ «Торгівельний Дім «Днепр Петроліум» здійснювало діяльність спрямовану на надання податкової вигоди для третіх осіб та зазначені операції між ТОВ «Торгівельний Дім «Днепр Петроліум» (код 37732067) та підприємствами контрагентами не пов'язані з господарською діяльністю.

На підставі акту № 2426/04-66-22-03/37732067 від 21.08.2014 р. ДПІ у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська внесено інформацію до електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, в тому числі в Інтегровану автоматизовану інформаційну систему «Податковий блок» та її підсистем, внаслідок чого, згідно системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів на рівні ДПА України (додатку 5 до декларації з ПДВ) за період листопад, грудень 2012 р. виявлено відхилення по контрагенту ФОП ОСОБА_3

Виявлені відповідачем порушення ґрунтуються лише на висновках вищезазначеного акту ДПІ у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська, при цьому жодний документ, який в установленому порядку встановлював би відповідні факти щодо порушення норм податкового законодавства ФОП ОСОБА_3, ДПІ у АНД районі м. Дніпропетровська в акті перевірки не наведений.

Відповідно до п. 177.2 ст.177 ПК України об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Згідно п. 177.4 ст.177 ПК України до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу.

Відповідно до ст. 4 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" № 2464-VI від 08.07.2010 р. платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців).

Крім того, судом встановлено, що в період з 13.02.2015 року по 17.02.2015 року була проведена ще одна документальна позапланова невиїзна перевірка фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 з питання дотримання вимог податкового законодавства в ході взаємовідносин з ТОВ «Торгівельний Дім «Днепр Петроліум» (код ЄДРПОУ 37732067) у листопаді-грудні 2012 року.

За результатами перевірки складена довідка №431/173/НОМЕР_1 від 17.02.2015 року "Про результати документальної позапланової невиїзної документальної перевірки дотримання вимог податкового законодавства фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 (НОМЕР_1) з питань взаємовідносин з платниками податків: ТОВ «Торгівельний Дім «Днепр Петроліум» (код ЄДРПОУ 37732067) у листопаді, грудні 2012 року."

Згідно висновку довідки перевіркою фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 встановлено відображення в податковому обліку господарських операцій та розрахунків із ТОВ «Торгівельний Дім «Днепр Петроліум».

Таким чином, довідкою № 431/173/НОМЕР_1 від 17.02.2015 р. не встановлені порушення, які були встановлені в акті № 1/173/НОМЕР_1 від 05.01.2015 р.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку про задоволення адміністративного позову.

На підставі ст. 94 КАС України суд також вважає за необхідне присудити на користь позивача судові витрати у розмірі 182,70 грн.

Керуючись ст. ст. 158-163 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправною та скасувати вимогу Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області № Ф-0000041703 від 05 січня 2015 року.

Присудити з Державного бюджету України на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 судові витрати у розмірі 182,70 грн.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 КАС України та може бути оскаржена в порядку та строки, передбачені ст. 186 КАС України, до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд.

Повний текст постанови складено 04 березня 2015 року.

Суддя (підпис) Постанова не набрала законної сили 04 березня 2015 року. Суддя З оригіналом згідно. Помічник судді В.М. Олійник В.М. Олійник Е.Г. Лоба