Постанова № 43227312, 18.03.2015, Черкаський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 березня 2015 року справа № 823/394/15

м. Черкаси

12 год. 55 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Орленко В.І.,

при секретарі - Дудці Г.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Черкаси адміністративну справу за позовом Кам'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Черкаській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом звернулася Кам'янська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Черкаській області, в якому просить стягнути з ОСОБА_1 кошти у розмірі 183103 грн. 80 коп. в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість, податку на доходи фізичних осіб.

Ухвалою суду від 18.03.2015 здійснено заміну первинного відповідача фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 на його правонаступника ОСОБА_1, у зв'язку з припиненням ним підприємницької діяльності 21.07.2014.

Позовні вимоги мотивовані тим, що за відповідачем обліковується заборгованість зі сплати податку на додану вартість, податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 183103 грн. 80 коп., яку позивач просить стягнути в судовому порядку.

Позивач належним чином повідомлений про дату, час та місце судового розгляду справи в судове засідання не з'явився, на адресу суду направив клопотання, в якому просить суд провести засідання без участі представника позивача, позовні вимоги підтримує в повному обсязі.

Відповідач, повідомлений про дату, час та місце судового розгляду справи, в судове засідання не з'явився, про причину своєї неявки не повідомив, заперечення на позов не надав, а тому суд вирішив провести розгляд справи за його відсутності на підставі наявних матеріалів справи.

Відповідно до ч. 1 статті 41 Кодексу адміністративного судочинства України у разі неявки у судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі, чи якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності осіб, які беруть участь у справі, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд прийшов до висновку, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 був зареєстрований як фізична особа-підприємець 13.01.1998, ідентифікаційний номер НОМЕР_1, та перебував на податковому обліку в Кам'янській об'єднаній державній податковій інспекції як платник податків і зборів.

21.07.2014 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців внесено запис про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за №20060060004007520, власне рішення.

Згідно з п.п. 16.1.4. п. 16.1. ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпункт 14.1.156. п. 14.1. статті 14 Податкового кодексу України визначає податкове зобов'язання як суму коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у пп. 54.3.1. - 54.3.6. п. 54.3. статті 54 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження. Днем узгодження грошового зобов'язання платника податків вважається день закінчення процедури адміністративного оскарження (набрання судовим рішенням законної сили).

Своєчасно сплачувати узгоджену суму податкових зобов'язань, а також суму штрафних (фінансових) санкцій, нарахованих контролюючим органом, та пені, за винятком суми, що оскаржується в адміністративному або судовому порядку, згідно п. 176.1. статті 176 Податкового кодексу України є одним з обов'язків платника податків.

Контролюючими органами є органи доходів і зборів - центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування єдиної державної податкової, державної митної політики в частині адміністрування податків і зборів, митних платежів та реалізує державну податкову, державну митну політику, забезпечує формування та реалізацію державної політики з адміністрування єдиного внеску, забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями при застосуванні податкового та митного законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску (далі - центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику), його територіальні органи (п. 41.1. статті 41 Податкового кодексу України).

Судом встановлено, що з 27.02.2012 по 19.03.2012 посадової особою Кам'янської міжрайонної державної податкової інспекції проведена документальна планова перевірка дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи-підприємця ОСОБА_1, ідентифікаційний номер НОМЕР_2, за період з 01.10.2010 по 31.12.2011.

За наслідками перевірки складено акт від 26.03.2012 №22/17-1992106276 (далі - акт перевірки), в якому встановлено порушення:

- п.п. 5.2.1 п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", та п. п. 177.2, 177.3, 177.4 ст. 177, п.п. 138.1.1, 138.1.2, п. 138.1 ст. 138 Податкового Кодексу України, в результаті чого встановлено недоплату податку з доходів фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності в періоді, що перевірявся, в загальному розмірі 101322 грн. 73 коп., в тому числі за четвертий квартал 2010р. в сумі 30539 грн. 03 коп., та за 2011 рік в сумі 70783 грн. 70 коп.;

- п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", п. 187.1 ст. 187, п. 198.1 та п. 198.6 ст. 198, п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість в загальному розмірі 99212 грн., в т.ч. за листопад 2010 року в сумі 10058 грн., за грудень 2010р. в сумі 6853 грн., за січень 2011р. в сумі 529 грн., за лютий 2011р. в сумі 379 грн., за березень 2011 р. в сумі 641 грн., за квітень 2011р. в сумі 14109 грн., за травень 2011р. в сумі 18043 грн., за червень 2011р. в сумі 9272 грн., за липень 2011р. в сумі 349 грн., за серпень 2011р. в сумі 194 грн., за вересень 2011р. в сумі 25558 грн., та їх завищення на суму 50072 грн., в т.ч. за жовтень 2011р. на суму 33882 грн., за листопад 2011р. на суму 16190 грн.

На підставі акта перевірки, Кам'янською МДПІ прийнято:

- податкове повідомлення-рішення №0001961701 від 25.06.2012 про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 11339,77 грн., в тому числі за основним платежем 9071,82 грн., за штрафними санкціями 2267,95 грн.;

- податкове повідомлення-рішення №0001951701 від 25.06.2012 про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 119018,66 грн., в тому числі за основним платежем 101322,73 грн., за штрафними санкціями 17695,93 грн.;

- податкове повідомлення-рішення №0000761701 від 05.04.2012 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 61649,00 грн., в тому числі за основним платежем 49140,00 грн., за штрафними санкціями 12509,00 грн.

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, відповідач оскаржив їх до суду.

Постановою Черкаського окружного адміністративного суду від 04.12.2013, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 19.06.2014, у справі №823/3336/13-а адміністративний позов задоволено частково; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Кам'янської МДПІ від 05.04.2012 №0000761701 в частині визначення фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 2221 (дві тисячі двісті двадцять одна) гривня за основним платежем та у сумі 68 (шістдесят вісім) гривень 65 копійок за штрафними (фінансовими) санкціями; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Кам'янської МДПІ від 25.06.2012р. №0001961701 в частині визначення фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 5291 (п'ять тисяч двісті дев'яносто одна) гривня за основним платежем та у сумі 1322 (одна тисяча триста двадцять дві) гривні 98 копійок за штрафними (фінансовими) санкціями; в решті позовних вимог відмовлено.

За наслідками судового оскарження вищезазначених податкових повідомлень-рішень, 19 грудня 2014 року Кам'янською об'єднаною державною податковою інспекцією винесено:

- податкове повідомлення-рішення №0001111701 про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 4725,79 грн., в тому числі за основним платежем 3780,82 грн., за штрафними санкціями 944,97 грн.;

- податкове повідомлення-рішення №0001091701 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 59359,35 грн., в тому числі за основним платежем 46919,00 грн., за штрафними санкціями 12440,35 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення отримані відповідачем 23.12.2014.

Як насідок, податковий борг відповідача з податку на додану вартість становить 59359,35 грн., з податку на доходи фізичних осіб 123744,45 грн. (119018,66 + 4725,79), а всього 183103,80 грн.

За змістом п.п. 14.1.175. п. 14.1. статті 14 Податкового кодексу України сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання, визнається сумою податкового боргу платника податків.

Відповідно до статті 59 Податкового кодексу України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов'язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Судом встановлено, що у зв'язку з несплатою відповідачем в установлені строки узгодженої суми податкового зобов'язання, позивачем на адресу відповідача була направлена податкова вимога від 11.12.2014 №601-25 на суму 137895,52 грн.

Щодо припинення підприємницької діяльності ОСОБА_1 суд зазначає, що відповідно до ст. 52 Цивільного кодексу України фізична особа-підприємець відповідає за зобов'язаннями, пов'язаними з підприємницькою діяльністю, усім своїм майном, крім майна, на яке згідно із законом не може бути звернено стягнення.

Положенням ст. 52 ЦК України кореспондують з нормами частини 2 ст. 128 Господарського кодексу України, згідно з якою громадянин-підприємець відповідає за своїми зобов'язаннями усім своїм майном, на яке відповідно до закону може бути звернено стягнення.

З постанови Судової палати у цивільних та господарських справах Верховного Суду України від 04.12.2013 у справі №6-125цс13 вбачається, що відповідно до ст. ст. 51, 52, 598-609 ЦК України, 47-49 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом", однією із особливостей підстав припинення зобов'язань для фізичної особи-підприємця є те, що у випадку припинення суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи (виключення з реєстру суб'єктів підприємницької діяльності) її зобов'язання за укладеними договорами не припиняються, а залишаються за нею як фізичною особою, оскільки фізична особа не перестає існувати. Фізична особа-підприємець відповідає за своїми зобов'язаннями, пов'язаними з підприємницькою діяльністю, усім своїм майном.

Так, відповідно до п.п. 4 п. 11.32 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (далі - Порядок), державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Реєстру самозайнятих осіб запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов'язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов'язань та застосування санкцій за їх невиконання.

Підпункт 5 п. 11.32 Порядку визначає, що у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи чи реєстрації у відповідному уповноваженому органі припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи (якщо така реєстрація була умовою ведення незалежної професійної діяльності) погашення грошових зобов'язань та/або податкового боргу здійснюється за рахунок майна зазначеної особи. Особою, відповідальною за погашення грошових зобов'язань чи податкового боргу фізичної особи - підприємця або фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, є така фізична особа.

Відповідно до п.п. 6 п. 11.32 Порядку, після державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізична особа продовжує обліковуватись у контролюючих органах як фізична особа - платник податків, яка отримувала доходи від провадження підприємницької діяльності. Така фізична особа має забезпечити остаточні розрахунки з податків від провадження підприємницької діяльності, в установлені строки подати відповідному контролюючому органу річну податкову декларацію за звітний рік, у якому проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця.

Відповідно до п. 87.11. статті 87 Податкового кодексу України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Беручи до уваги, що відповідач, у встановлені законодавством строки, не сплатив податковий борг, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог щодо стягнення з відповідача податкового боргу з податку на додану вартість та податку на доходи фізичних осіб і вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись статтями 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Стягнути з ОСОБА_1, ідентифікаційний номер НОМЕР_1, в дохід бюджету через Кам'янську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Черкаській області 183103 (сто вісімдесят три тисячі сто три) грн. 80 коп. податкового боргу.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня проголошення постанови. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя В.І. Орленко

Повний текст постанови виготовлений 23.03.2015.