Постанова № 43158572, 10.03.2015, Сумський окружний адміністративний суд

копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 березня 2015 р. Справа № 2a-1870/2812/11

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Опімах Л.М.

за участю секретаря судового засідання - Шевченко В.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Державного підприємства "Конотопське лісове господарство" до Конотопської об"єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Сумській області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, ДП "Конотопське лісове господарство", звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до Конотопської міжрайонної податкової інспекції, в якому просить визнати недійсним податкове повідомлення -рішення від 29.04.2011 №0000522311.

Позовні вимоги обґрунтовуються наступним. На підставі планової виїзної перевірки ДП "Конотопське лісове господарство", виписане податкове повідомлення-рішення № 0000122311 від 22.02.2001 року на суму 155172,50 грн., в тому числі: про сплату частини прибутку державним підприємством 124138 грн.00 коп. та штрафних санкцій 31034 грн. 50 коп.

В результаті оскарження 13.05.2011 року ДП "Конотопський лісгосп" отримав податкове повідомлення-рішення №0000522311 від 29.04.2011 року про сплату частини прибутку державним підприємством 124138 грн.00 коп.

Подання розрахунків частини чистого прибутку протягом перевіряємого періоду проводилося своєчасно за встановленою формою із зазначенням у деклараціях з податку на прибуток. Розрахунки складалися з дотриманням всіх вимог положень (стандартів) бухгалтерського обліку та разом з фінансовою звітністю своєчасно подавалися до Конотопської МДПІ, отже порушення вищевказаних нормативних актів відсутні.

При створенні забезпечень майбутніх виплат та платежів підприємство керувалося вимогами положення (стандарту) бухгалтерського обліку 26 "Виплати працівникам" зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 10.11.2003р. №1025/8346 п.7 якого передбачено: виплати за невідпрацьований час, що підлягають накопиченню, визнаються зобов'язаннями через створення забезпечення у звітному періоді; п.8 Премії та інші заохочувальні виплати визнаються зобов'язанням через створення забезпечення у звітному періоді, якщо робота, виконана працівниками у цьому періоді, дає їм право на отримання таких виплат у м майбутньому.

Виходячи з вищевикладеного ДП "Конотопський лісгосп" при складанні фінансової звітності дотримувався вимог положень (стандартів) бухгалтерського обліку, дані наведені в фінансовій звітності достовірні, тому висновки щодо порушень є неправильними.

Протягом 2009 року ДП "Конотопський лісгосп" було створено забезпечення майбутніх виплат і платежів в сумі 1223811грн., згідно п.13 положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання" затвердженого наказам Міністерства фінансів України від 31.01.2000р. №20 суми створених забезпечень визнаються витратами. п.14 вищевказаного положення вказано, що забезпечення створюються при виникненні внаслідок минулих подій зобов'язання, погашення якого ймовірно призведе до зменшення ресурсів, що втілюють у собі економічні вигоди, та його оцінка може бути розрахунково визначена. п.3 положення (стандарту) бухгалтерського обліку 26 "Виплати працівникам" затвердженого наказам Міністерства фінансів України від 28.10.2003р. №601 вказано, що виплати за невідпрацьований час, що підлягають накопиченню - виплати за невідпрацьований час, право на отримання яких працівником може бути використано в майбутніх періодах;

Проведеною інвентаризацією забезпечень майбутніх виплат і платежів встановлено відповідність суми створених забезпечень розрахунковій потребі в даних забезпеченнях. Отже створення забезпечень відпускних в 2009 році віднесене на витрати згідно вимог чинного законодавства. Протягом 2009 року підприємство проводило створення забезпечень виплат відпускних на виплати, які проводитимуться за невикористані працівниками відпустки в 2009 році в сумі 457,6 тис.грн. Згідно вимог Інструкції №291 забезпечення створюються помісячно, їх розмір визначається шляхом множення фактично нарахованої заробітної плати на відсоток відношення планової річної суми оплати відпусток до загального річного планового фонду оплати праці. Дана сума становить за рік 1090307 грн., а ми протягом року створили 457600грн забезпечень, отже на суму виплачених протягом 2009 року відпусток 532596,38 грн забезпечення виплати відпускних не створювалося.

Протягом 9 місяців 2010 року проведено зменшення забезпечень виплат відпускних в сумі 576661,98 грн., забезпечень виплати за вислугу років в сумі 403913,52 грн., шляхом використання забезпечень, дані витрати не включалися до витрат згідно даних форм 2 протягом року. ДП "Конотопський лісгосп" не погоджується з висновками в акті щодо заниження бухгалтерського прибутку шляхом включення двічі нарахування своїм працівникам відпустки та винагороди за стаж роботи і вислугу років з відрахуваннями до фондів до рядка 040 "Собівартість реалізованої продукції"" і до рядка 090 "Інші операційні витрати" .

Нарахування працівникам відпустки та винагороди за вислугу років було віднесено на витрати та включено до даних ф.2 "Звіт про фінансові результати" протягом перевіряємого періоду один раз.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував та просив в задоволенні позовних вимог відмовити, виходячи з наступного.

При перевірці правильності відрахування у 2009 році державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) виявлено, що ДП "Конотопський лісгосп" занизило нарахування та виплату дивідендів з частини прибутку за 2009 рік у сумі 124138,00 грн. Дане порушення виникло внаслідок заниження підприємством в бухгалтерському обліку чистого прибутку за 2009 рік. В акті перевірки встановлено, що ДП "Конотопський лісгосп" до складу витрат два рази віднесло витрати: суми фактично нарахованих відпускних та виплат за вислугу років, які включаються до " вартості реалізованої продукції, відображені по рядку 040 "Собівартість реалізованої продукції" форми 2 "Звіт про фінансові результати"; суми нарахування резервного фонду на покриття витрат по нарахуванню відпускних та виплат за вислугу років (нараховується поквартально і зменшується при фактичній виплаті відпускних та виплат за вислугу років), включених до рядка 090 "Інші операційні витрати" форми 2 "Звіт про фінансові результати" за 2009 рік.

Акт перевірки містить дані, що нарахування забезпечень (кредит оборот) в 2009 році становлять 1223811,00 грн., залишок нарахованих забезпечень станом на 1 січня 2009 року становить 1386635,25 гривень. Використання забезпечень (дебет оборот) в 2009 році складають 450703,57 грн., у тому числі резервний фонд по забезпеченню виплати працівникам винагороди за підсумками роботи за рік (13 зарплата) в сумі 443103,57 грн., виплати відпускних у сумі 7600 гривень. Тобто, на дані виплати (з нарахуваннями до фондів) не було зменшено залишок нарахованих забезпечень по бухгалтерському рахунку 471 (за винятком відпускних у розмірі 7600,00 грн. за вересень 2009 року), чим завищено показник "Інші операційні витрати" по формі 2 "Звіт про фінансові результати" в 2009 році. За даними перевірки суми нарахувань, на які потрібно було зменшити резервні фонди і відповідно рядок 090 "Інші операційні витрати" по формі 2 "Звіт про фінансові результати" за 2009 рік, становлять 1278291,22 грн., а за даними платника цей показник становить 450703,57 гривень. Звідси, бухгалтерський прибуток занижене підприємством за 2009 рік на 827587,65 грн., а відповідно і нарахування дивідендів на 124138,00 гривень.

Суд, заслухавши пояснення сторін, дослідивши письмові докази у справі, вважає, що в задоволенні позову слід відмовити, виходячи з наступного.

Судом встановлено, Конотопською міжрайонною державною податковою інспекцією була проведена планова виїзна перевірку державного підприємства "Конотопське лісове господарство" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 по 30.09.2010р., валютного законодавства з 01.01.2009 по 30.09.2010р., за результатами якої складено акт перевірки від 4 лютого 2011 року №55/23-3/00992935 (далі - акт перевірки) ( том 1 а.с. 49-78). На підставі вказаного акту перевірки, Конотопською МДПІ прийняте податкове повідомлення - рішення від 22 лютого 2011 року №0000122311, яким визначено грошове зобов'язання по відрахуванню частини чистого прибутку (доходу державними підприємствами) за основним платежем у сумі 124138,00 грн. і відповідно до пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції у сумі 31034,50 гривень ( том1 а.с. 48).

Рішенням ДПА в Сумській області №7321/10/25000-38/84 від 29.04.11, прийнятим за результатом розгляду первинної скарги позивача скасовано податкове повідомлення-рішення Конотопської МДПІ від 22 лютого 2011 року №0000122311 в частині штрафної санкції в сумі 31034,50 гривень. В зв'язку чим 13.05.2011 року ДП "Конотопський лісгосп" отримав податкове повідомлення-рішення №0000522311 від 29.04.2011 року про сплату частини прибутку державним підприємством 124138 грн.00 коп ( том1 а.с.8-12).

В акті перевірки вказано про порушення позивачем ст. 59 Закону України "Про Державний бюджет України на 2009 рік" від 26.12.2008р. №835-VI, ст.14 Закону України "Про систему оподаткування" від 25.06.1991р. №1251 -XII, Постанова КМУ "Про порядок відрахування у 2009 році державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу)" від 11.03.2009 №184. Як зазначено в акті перевірки дане порушення виникло внаслідок того, що ДП "Конотопський лісгосп" занизило нарахування та виплату дивідендів з частини прибутку за 2009 рік у сумі 124138,00 грн., у тому числі за І квартал у сумі 152,00 грн., за II квартал у сумі 26026грн., за III квартал у сумі 32357,00 грн., за IV квартал у сумі 36303,00 гривень. Як зазначає податковий орган вказане заниження нарахування та виплати дивідендів з частини прибутку виникло в результаті заниження підприємством в бухгалтерському обліку чистого прибутку за 2009 рік (рядок 220 форми 2 "Звіт про фінансові результати") в сумі 827588,00 грн., у тому числі за І квартал у сумі 196346,00 грн., за II квартал у сумі 173508 грн., за ІІІ квартал у сумі 215712,00 грн., за IV квартал у сумі 242022,00 гривень. Також в акті перевірки вказано, що заниження чистого прибутку відбулося внаслідок того, що ДП "Конотопський лісгосп" до складу витрат два рази віднесло витрати:

суми фактично нарахованих відпускних та виплат за вислугу років, які включаються до " вартості реалізованої продукції, відображені по рядку 040 "Собівартість реалізованої продукції" форми 2 "Звіт про фінансові результати";

суми нарахування резервного фонду на покриття витрат по нарахуванню відпускних та виплат за вислугу років (нараховується поквартально і зменшується при фактичній виплаті відпускних та виплат за вислугу років), включених до рядка 090 "Інші операційні витрати" форми 2 "Звіт про фінансові результати" за 2009 рік.

Суд погоджується з такими висновками податкового органу та вважає правомірним прийняте на їх підставі податкове повідомлення-рішення , з огляду на таке.

Судом встановлено, що ДП "Конотопське лісове господарство" є підприємством державної форми власності.

Статтею 59 Закону України "Про Державний бюджет України на 2009 рік" від 26 грудня 2008 p. № 835-VI передбачено, що державні унітарні підприємства та їх об'єднання сплачують до Державного бюджету України частину чистого прибутку (доходу) в розмірі 15 відсотків. Порядок відрахування частини чистого прибутку (доходу) встановлюється Кабінетом Міністрів України. Частина чистого прибутку (доходу) сплачується до Державного бюджету України або місцевих бюджетів наростаючим підсумком щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2009 році у строки, встановлені для сплати податку на прибуток підприємств. Державні унітарні підприємства та їх об'єднання подають розрахунок частини чистого прибутку (доходу) разом з фінансовою звітністю, складеною відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, до органів Державної податкової служби у строки, передбачені для подання декларації з податку на прибуток.

Відрахування у 2009 році державними унітарними підприємствами та їх об»єднаннями до державного бюджету частини чистого прибутку ( доходу) здійснюється відповідно до Порядку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 05.03.2008 року №158 з урахуванням вимог , передбачених постановою Кабінету Міністрів від 11.03.2009 року №184. Пунктом 3 Порядку передбачено, що частина чистого прибутку ( доходу), яка підлягає сплаті до державного бюджету визначається державними унітарними підприємствами та їх об»єднаннями відповідно до форми розрахунку, встановленою Державною податковою адміністрацією України , та зазначається у декларації з податку на прибуток підприємств. Розрахунок частини чистого прибутку ( доходу) разом з фінансовою звітністю, складеною відповідно до положень ( стандартів) бухгалтерського обліку, подається державними унітарними підприємствами та їх об»єднаннями до органів державної податкової служби у строк, передбачений для подання декларації з податку на прибуток підприємств.

Пунктом 7 Положення ( станадарту) бухгалтерського обліку 26 «Виплати прцівникам» встановлено, що виплати за невідпрацьований час, які підлягають накопиченню, визнаються зобов»язанням через створення забезпечення у звітному періоді.

Створення резервів передбачено Положенням ( стандартом) бухгалтерського обліку 11 «Зобов»язання» і регламентовано Інструкцією про застосування плану рахунків бкхгалтерського обліку активів, капіталу, зобов»язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України 30.11.1999 року № 291. Відповідно до Інструкції на рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» ведеться узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду ( за винятком суми забезпечення, що включається до первісної вартості основних засобів). За кредитом рахунку відображається нарахування забезпечень, за дебетом - їх використання.

Накопичений протягом року резерв використовують при нарахуванні суми відпускних, виплат винагороди за стаж роботи та вислугу років, виплат працівника винагороди за підсумками роботи за рік та внесків до соціальних фондів, що припадають на суми таких виплат. Використання резерву відображається по рахунку 471.

Невикористаний протягом року резервний фонд, створений на виплату чергових відпусток, виплат винагороди за стаж роботи та вислугу років підлягає інвентаризації. Відповідно до Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 року №69, інвентаризація витрат майбутніх періодів та резервів майбутніх витрат і платежів полягає в перевірці обгрунтованості залишку вказаних сум на дату інвентаризації, відповідності затвердженому розпорядчим документом керівника підприємства переліку створюваних резервів, для чого залишок резерву на оплату відпусток, включаючи відрахування на державне соціальне страхування з цих сум, станом на кінець звітного року визначається за розрахунком, який базується на кількості днів невикористаної працівниками підприємства щорічної відпустки та середньоденної оплати праці працівинків. Кількість днів невикористаної відпустки всіма працівниками підприємства, на яку створюється резерв, не може бути обчислена більш як за два роки із зменшенням на кількість авансованої відпустки в тих випадках, коли чергова відпустка частково надана в рахунок майбутнього ( невідпрацьованого) періоду. Згідно з Інструкцією при інвентаризації резерву на виплату передбаченої законодавством винагороди за вислугу років уточнюється розмір резерву, який не повинен перевищувати суми нарахованої винагороди, і підлягає віднесенню на витрати виробництва і обігу.

Відповідно до пункту 17 Положенням ( стандартом) бухгалтерського обліку 11 «Зобов»язання», резерв відпусток як забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат для покриття яких його було створено.

В ході розгляду справи встановлено, що нарахування забезпечень (кредит оборот) в 2009 році становлять 1223811,00 грн., залишок нарахованих забезпечень станом на 1 січня 2009 року становить 1386635,25 гривень. Використання забезпечень (дебет оборот) в 2009 році складають 450703,57 грн., у тому числі резервний фонд по забезпеченню виплати працівникам винагороди за підсумками роботи за рік (13 зарплата) в сумі 443103,57 грн., виплати відпускних у сумі 7600 гривень. Тобто, на дані виплати (з нарахуваннями до фондів) не було зменшено залишок нарахованих забезпечень по бухгалтерському рахунку 471 (за винятком відпускних у розмірі 7600,00 грн. за вересень 2009 року), чим завищено показник "Інші операційні витрати" по формі 2 "Звіт про фінансові результати" в 2009 році. Суми нарахувань, на які потрібно було зменшити резервні фонди і відповідно рядок 090 "Інші операційні витрати" по формі 2 "Звіт про фінансові результати" за 2009 рік, становлять 1278291,22 грн., а за даними позивача цей показник становить 450703,57 гривень, відповідно бухгалтерський прибуток занижений підприємством за 2009 рік на 827587,65 грн., як наслідок розмір дивідендів має становити 124138,00 гривень.

Зазначене порушення виникло внаслідок заниження підприємством в бухгалтерському обліку чистого прибутку за 2009 рік (рядок 220 форми 2 "Звіт про фінансові результати") в сумі 827588,00 грн., у тому числі за І квартал у сумі 196346,00 грн., за II квартал у сумі 173508 грн., за ІІІ квартал у сумі 215712,00 грн., за IV квартал у сумі 242022,00 гривень за рахунок подвійного внесення позивачем до складу витрат :

суми фактично нарахованих відпускних та виплат за вислугу років, які включаються до " вартості реалізованої продукції, відображені по рядку 040 "Собівартість реалізованої продукції" форми 2 "Звіт про фінансові результати";

суми нарахування резервного фонду на покриття витрат по нарахуванню відпускних та виплат за вислугу років (нараховується поквартально і зменшується при фактичній виплаті відпускних та виплат за вислугу років), включених до рядка 090 "Інші операційні витрати" форми 2 "Звіт про фінансові результати" за 2009 рік.

В ході судового розгляду позивач не спростував факт подвійного віднесення до складу витрат вказаних сум та не навів обгрунтувань такого віднесення, натомність підтвердив, що витрати підприємства збільшувались за рахунок віднесення до них сформованих забезпечень виплат відпускних, крім того, при виплаті відпускних відповідні кошти знову відносились на витрати підприємства.

На підставі викладеного, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення прийняте у відповідності до вимог законодавства, є правомірним, а тому підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Державного підприємства "Конотопське лісове господарство" до Конотопської об"єднаної державної податкової інспекції у Сумській області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення - відмовити за необгрунтованістю.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис) Л.М. Опімах

Повний текст постанови складений 16 березня 2015 року.

З оригіналом згідно

Суддя Л.М.Опімах