Постанова № 43039776, 03.03.2015, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 березня 2015 р. Справа № 820/19280/14Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Філатова Ю.М.

Суддів: Водолажської Н.С. , Бенедик А.П.

за участю секретаря судового засідання Зарицької Т.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційними скаргами ОСОБА_1 та Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 30.01.2015р. по справі № 820/19280/14

за позовом ОСОБА_1

до Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області

про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, гр. ОСОБА_1, звернувся до суду з адміністративним позовом до відповідача, Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, та просив скасувати податкове повідомлення-рішення № 0003091704 від 17.03.2014 р.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 30.01.2015р. по справі №820/19280/14 вимоги позивача були задоволені частково. Скасовано податкове повідомлення-рішення Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області від 17.03.2014 р. № 0003091704 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 3272,30 грн. та штрафну санкцію 25% - 818,08 грн., загальна сума - 4090,38 грн. (чотири тисячі дев'яносто гривень тридцять вісім копійок). В іншій частині в задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з постановою Харківського окружного адміністративного суду від 30.01.2015р. по справі №820/19280/14 позивач подав апеляційну скаргу, просить її скасувати та прийняти нову постанову, якою позов задовольнити у повному обсязі, вважає, що судом першої інстанції порушені норми права.

Не погоджуючись з постановою Харківського окружного адміністративного суду від 30.01.2015р. по справі №820/19280/14 відповідач подав апеляційну скаргу, просить її скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову у повному обсязі, вважає, що судом першої інстанції порушені норми права.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю - доповідача та представників сторін колегія суддів встановила, що підставою прийняття оскаржуваного повідомлення - рішення був акт перевірки позивача працівниками відповідача від 27.01.2014 р. № 263/17.1-06/НОМЕР_2, в якому зроблені висновки про порушення позивачем вимог податкового законодавства, а саме:

- п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України в частині неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2012 рік;

- п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Податкового кодексу України в частині невиконання обов'язку включення до сукупного оподатковуваного доходу доходів у вигляді спадщини (подарунку) від фізичної особи, що не є членом сім'ї першого ступеня споріднення, та несплати податку на доходи фізичних осіб з таких доходів у сумі 7998,29 грн.

Висновок податкового органу обумовлений о невключенням гр. ОСОБА_1 суми доходів у вигляді інвестиційного прибутку до сукупного оподатковуваного доходу за 2012 рік, а також щодо неподання податкової декларації про майновий стан та доходи за вказаний період.

Задовольняючи частково вимоги позивача суд першої інстанції виходив з наступного.

Позивач є власником цінних паперів у вигляді облігацій ТОВ "НВО "Світло шахтаря" у кількості 625 штук, що підтверджується даними Зведеного облікового реєстру власників цінних паперів згаданого підприємства (а.с. 24-38).

Протягом 2012 року ТОВ "НВО "Світло шахтаря" позивачу було нараховано та виплачено дохід у вигляді відсотків за облігаціями у сумі 79982,88 грн., що підтверджується наявними в матеріалах справи документами.

Згідно з положеннями п.п. 170.4.1 п.170.4 ст. 170 Податкового кодексу України, податковим агентом платника податку під час нарахування (виплати) на його користь доходів, визначених у пункті 167.2 статті 167 цього Кодексу, є особа, яка здійснює таке нарахування (виплату). Загальна сума податків, утриманих протягом звітного податкового місяця з таких нарахованих (виплачених) процентів платнику податку, сплачується (перераховується) таким податковим агентом до бюджету у строки, визначені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

У п. 167.2 ст. 167 Податкового кодексу України визначено, що ставка податку становить 5 відсотків бази оподаткування щодо доходу, нарахованого як: процент на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок; процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом; процент на вклад (депозит) члена кредитної спілки у кредитній спілці; дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи відповідно до закону, включаючи дохід, що виплачується (нараховується) емітентом внаслідок викупу (погашення) цінних паперів інституту спільного інвестування, відповідно до закону, який визначається як різниця між сумою, отриманою від викупу, та сумою коштів або вартістю майна, сплаченою платником податку продавцю (у тому числі емітенту) у зв'язку з придбанням таких цінних паперів, як компенсація їх вартості; дохід за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами) відповідно до закону; дохід у вигляді відсотків (дисконту), отриманий власником облігації від їх емітента відповідно до закону; дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю та дохід, отриманий платником податку внаслідок викупу (погашення) управителем сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в порядку, визначеному в проспекті емісії сертифікатів; доходи у вигляді дивідендів; дохід у вигляді інвестиційного прибутку від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти; доходи в інших випадках, прямо визначених відповідними нормами цього розділу.

На виконання вимог згаданих норм ТОВ "НВО "Світло шахтаря" було утримано з гр. ОСОБА_1 податок на доходи фізичних осіб у сумі 3999,14 грн. (ставка 5%).

Відповідно до п.п. 170.4.2 п. 170.4 ст. 170 Податкового кодексу України податковий агент, який нараховує доходи у вигляді процентів, відображає у податковому розрахунку, подання якого передбачено підпунктом "б" пункту 176.2 статті 176 цього Кодексу, загальну суму таких нарахованих (сплачених) доходів та загальну суму утриманого з них податку. При цьому інформація щодо окремого банківського вкладного (депозитного) або поточного рахунку фізичної особи, суми нарахованих на нього процентів, а також відомостей щодо такої фізичної особи - вкладника не надається.

З метою виконання зазначених положень закону, податковим агентом позивача було подано до податкового органу податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податку, і сум утриманого податку.

ТОВ "НВО "Світло шахтаря" були подані до податкового органу наступні податкові розрахунки: № 9024123548 від 05.05.2012 р. за 1 квартал 2012 р.; № 9046110380 від 03.08.2012 р. за 2 квартал 2012 р.; № 9066181738 від 25.10.2012 р. за 3 квартал 2012 р. У перелічених розрахунках відображено, що на користь гр. ОСОБА_1 було нараховано доходів за 2012 р. у сумі 79982,88 грн. за ознакою " 112" - інвестиційний прибуток.

Ознака доходу " 112" була визначена податковим агентом помилково, у зв'язку з чим ТОВ "НВО "Світло шахтаря" до Західної ОДПІ були подані уточнюючі податкові розрахунки стосовно позивача (код НОМЕР_2): за 1 квартал 2012 р. № 9087615184 від 16.04.2013 р. (а.с. 16-17), та за 1 квартал 2012 р. № 9087804343 від 10.11.2014 р. (а.с. 18-19); за 2 квартал 2012 р. № 9087615271 від 16.04.2013 р. (а.с. 20-21); У згаданих податкових розрахунках були відображені скориговані відомості, а саме ознака доходу " 110" - дохід у вигляді процентів.

Крім того, за 3 квартал 2012 р. №9087569148 від 20.03.2013 р. було подано уточнюючий податковий розрахунок стосовно позивача (код НОМЕР_2) за ознакою " 112" - інвестиційний прибуток.

За формою, змістом та порядком подання згадані уточнюючі податкові розрахунки відповідали Наказу ДПА України №1020 від 24.12.2010 р. "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма N 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку", а також аналогічному Наказу Міністерства доходів і зборів України №49 від 21.01.2014 р.

Але не дивлячись на наявність у податкового органу уточнюючих податкових розрахунків, Західною ОДПІ була проведена перевірка без врахування факту їх наявності в податковому органі, уточнюючі податкові розрахунки взагалі не приймались до уваги.

Податковим органом не були наведені підстави для залишення згаданих уточнюючих розрахунків поза увагою, тобто для подальшої класифікації отриманих позивачем гр. ОСОБА_1, доходів за ознакою " 112" та застосування до них ставки податку у розмірі 15% на вимогу п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу України.

Стосовно поданого уточнюючого податкового розрахунку стосовно позивача (код НОМЕР_2) за 3 квартал 2012 р. № 9087569148 від 20.03.2013 р.

Цей уточнюючий розрахунок було заповнено на надано до органу ДПІ за ознакою " 112" - інвестиційний прибуток.

Отже, декларація була подана за ознакою " 112" - інвестиційний прибуток, тому висновки органу ДПІ, викладені в акті перевірки, а відтак і сума спірного повідомлення рішення стосовно цієї декларації, визначені відповідачем правомірно та обґрунтовано.

Згідно розрахунку податкового повідомлення - рішення від 17.03.2014 р. № 0003091704, за 1 та 2 квартал 2012 року нараховано самостійно 4674,66 грн. та 28047,95 грн., донараховано ДПІ 467,50 грн. та 2804,80 грн. (в сумі - 3272,30 грн.), та штрафна санкція 25% - 818,08 грн.

Таким чином, оскаржуване позивачем податкове повідомлення-рішення від 17.03.2014 р. № 0003091704 не відповідає вимогам закону, що є підставою для його часткового скасування. Податкове повідомлення-рішення судом скасовується на нараховану ДПІ суму 3272,3 грн. та штрафну санкцію 25% - 818,08 грн., загальна сума - 4090,38 грн.

Висновки суду першої інстанції не можуть вважатись обґрунтованими у повному обсязі виходячи з наступного.

Матеріали справи свідчать про те, що протягом 2012 року позивачу, як фізичній особі, було нараховано емітентом облігацій ТОВ «НВО «Світло шахтаря» та виплачено дохід у вигляді відсотків за облігаціями у сумі 79982,88 грн.

Виплата цього доходу підтверджується приєднаними до матеріалів справи копіями платіжних доручень № 139 від 26.01.2012 р. на су му 44897,26 грн., № 490 від 22.06.2012 р. на суму 4440,92 грн., № 843 від 08.08.2012 р. на суму 26645,55 грн. на перерахування відсотків за облігаціями згідно зведених облікових реєстрів власників цінних паперів від 31.12.2011 р., від 31.03.2012 р., від 30.06.2012 р.

З нарахованого доходу ТОВ «НВО «Світло шахтаря», який є податковим агентом, було утримано податку з доходу фізичних осіб з доходу ОСОБА_1 у сумі 3999,14 грн, що становить 5% від суми нарахування, про що свід чить Довідка № 237 від 01.04.2013 р. надана ТОВ «НВО «Світло шахтаря» на користь ОСОБА_1 (лист справи 8). Перерахування ПДФО у бюджет податковим агентом з виплаченого доходу підтверджується п/доруч. № 140 від 26.01.12 р. на суму 2363,01 грн. (лист справи 10), № 493 від 22.06.12 р. на суму 233,73 грн. (лист справи 11), № 844 від 08.08.12 р. на суму 1402,40 грн. (лист справи 9).

Оподаткування процентів здійснювалося ТОВ «НВО «Світло шахтаря» на підставі п. 170.4 Податкового кодексу України, де п.п. 170.4.1 передбачено, що податковим агентом плат ника податку під час нарахування (виплати) на його користь доходів, визначених у пункті 167.2 Податко вого кодексу України, є особа, яка здійснює таке нарахування (виплату).

В свою чергу, доходами, визначеними у пункті 167.2 Податкового кодексу України є, у тому числі, дохід у вигляді відсотків (дисконту), отриманий власником облігації від їх емітента відповідно до закону, за ставкою ПДФО 5% від бази оподаткування такого доходу.

Отже ОСОБА_1 отримала дохід у вигляді процентів, як власник облігацій, які за нормами п.п.167.2 та п.п.170.4.1 Податкового кодексу України оподатко вано, утримано та перераховано до бюджету за ставкою 5% податковим агентом без порушень.

Проте судом першої інстанції дана помилкова оцінка обставин справи щодо виконання податковим агентом ТОВ «НВО «Світло шахтаря» вимог п.п. 170.4.2 Податкового кодексу України відносно надання до податково го органу Податкових розрахунків сум сплаченого доходу і сум утриманого з них податку, (форма № 1ДФ) та Уточнюючих розрахунків до них.

Так, із наданих Податкових розрахунків за Формою №1ДФ відносно доходів ОСОБА_1 вбача ється, що на користь ОСОБА_1 було нараховано доходів за 2012 рік у сумі 79982,88 грн. за ознакою доходу «110» - дохід у вигляді процентів.

А саме, податковим агентом ТОВ «НВО «Світло шахтаря» було надано до податкового органу на ступні Податкові розрахунки:

1. Податковий розрахунок за 1 квартал 2012 р., рег.№ 9024123548 від 05.05.2012 р. (лист справи 39-42), де відображено доходи ОСОБА_1 за ознакою доходів «112» у сумі 4674,66 грн., ПДФО - 233,73 грн. (№ з/п 112,1ПН НОМЕР_2);

2. Уточнюючий Податковий розрахунок за 1 квартал 2012 р., рег.№ 9087615184 від 16.04.2013 р. (лист справи 16-17), де відображено доходи ОСОБА_1 за уточненою озна кою доходів «110» у сумі 4674,66 грн., ПДФО - 233,73 грн. (№ з/п 13,1ПН НОМЕР_2);

3. Податковий розрахунок за 2 квартал 2012 р., рег.№ 9046110380 від 03.08.2012 р. (лист справи 43-45), де відображено доходи ОСОБА_1 за ознакою доходів «112» у сумі 28047,95 грн., ПДФО - 1402,40 грн. (№ з/п 117, ІПН НОМЕР_2);

4. Уточнюючий Податковий розрахунок за 2 квартал 2012 р., рег.№ 9087615271 від 16.04.2013 р. (лист справи 20-21), де відображено доходи ОСОБА_1 за уточненою озна кою доходів «110» у сумі 28047,95 грн., ПДФО - 1402,40 грн., (№ з/п 13, ІПН НОМЕР_2);

5. Податковий розрахунок за 3 квартал 2012 р., рег.№ 9066181738 від 25.10.2012 р. (лист справи 12-15), де відображено доходи ОСОБА_1 за ознакою доходів «112» у сумі 47260,27 грн., ПДФО - 2363,01 грн., (№ з/п 128, ІПН НОМЕР_2);

6. Уточнюючий Податковий розрахунок за 3 квартал 2012 р., рег.№ 9087569148 від 20.03.2013 р. (лист справи 22-23), де відображено зменшення доходів ОСОБА_1 за ознакою доходів «112» у сумі 47260,27 грн., ПДФО - 2363,01 грн. (№ з/п 7, ІПН НОМЕР_2);

7. Уточнюючий Податковий розрахунок за 1 квартал 2012 р., рег.№ 9087804343 від 10.11.2014 р. (лист справи 18-19), де відображено доходи ОСОБА_1 за ознакою доходів «110» у сумі 47260,27 грн., ПДФО - 2363,01 грн., (№ з/п 1, ІПН НОМЕР_2)

Порядок надання та уточнення Податкових розрахунків за Формою №1ДФ затверджено Наказом ДПІ від 24.12.2010 р. № 1020, Наказом Міндоходів і зборів України від 21.01.2014 р. № 49 «Про затвер дження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників по датку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку».

Так п.4.4 Наказу Міндоходів і зборів України від 21.01.2014 р. № 49 визначено, що уточнюючий по датковий розрахунок подається на підставі інформації з попередньо поданого податкового розрахунку і містить інформацію лише за рядками й реквізитами, які уточнюються.

Для вилучення одного помилкового рядка з попередньо введеної інформації потрібно повторити всі графи такого рядка і у графі 9 указати «1» - на виключення рядка.

Для введення нового або пропущеного рядка потрібно повністю заповнити всі його графи і у графі 9 указати «0» - на введення рядка.

Для заміни одного помилкового рядка іншим потрібно виключити помилкову інформацію відпові дно до абзацу другого цього пункту та ввести правильну інформацію відповідно до абзацу третього цього пункту, тобто повністю заповнити два рядки, один з яких виключає попередньо внесену інформацію, а другий вносить правильну інформацію. У такому разі в першому рядку в графі 9 указується «1» - рядок на виключення, а в другому - «0» - рядок на введення.

Із наданих до податкового органу Податкових розрахунків за Формою №1ДФ віднос но доходів ОСОБА_1 вбачається, що на користь ОСОБА_1 було нараховано доходів за 2012 рік у сумі 79982,88 грн. за ознакою доходу «110» - дохід у вигляді процентів.

За перший та другий квартал 2012 року помилкова ознака доходу «112» - інвестиційний прибуток, була уточнена на ознаку доходу «110» - дохід у вигляді процентів, на підставі перелічених вище Уточню ючих Податкових звітів, які прийняті до ЦБ даних ДРФО Міндоходів України про суми виплачених дохо дів, про що свідчать відповідні квитанції із шлюзу прийому звітності ДПС України до таких Податкових розрахунків.

За третій квартал 2012 року дохід у сумі 47260,27 грн. з помилковою ознакою доходу «112» - інвес тиційний прибуток було виключено з доходів третього кварталу, та включено у тій самій сумі 47260,27 грн. до збільшення доходу першого кварталу 2012 року з ознакою доходу «110» - дохід у вигляді процен тів.

Таким чином, на підставі уточнень, загальний дохід ОСОБА_1 у вигляді доходу від процентів у 2012 році складає 79982,88 грн., сума ПДФО за ставкою 5% складає 3999,14 грн., що свідчить про відсут ність порушень податкового законодавства.

Слід зазначити, що подання фізичною особою ОСОБА_1 податкової декларації про майновий стан і доходи за 2012 рік Податковим кодексом України не передбачено, оскільки в даному випадку застосовуються норми п. 179.2 Податкового кодексу України, якими встановлено, що обов'язок фізичної особи щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подасться, якщо такий платник податку отримував доходи виключно від одного податкового агенту незалежно від виду та розміру нарахованого (виплаченого, наданого) доходу, крім випадків, прямо передбачених цим розділом.

Крім цього надання податковим агентом ТОВ «НВО «Світло шахтаря» Податкових розрахунків за Формою №1ДФ та Уточнюючих розрахунків відносно доходів ОСОБА_1 є мірою відповідальності саме податкового агенту, і ніяким чином не може впливати на фактичне визначення виду доходу, отриманого ОСОБА_1 та порядку його оподаткування.

Зазанчені обставини підтверджують правомірність вимог позивачаі, а вимоги відповідача, викладені в апеляційній скарзі, є такими, що задоволенню не підлягають.

На підставі викладеного колегія суддів вважає, що постанова Харківського окружного адміністративного суду від 30.01.2015р. по справі №820/19280/14 прийнята при невідповідності висновків суду обставинам справи і підлягає скасуванню, а апеляційна скарга позивача задоволенню.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст. 198, п. 3 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 задовольнити.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 30.01.2015р. по справі № 820/19280/14 скасуватив частині відмови у задоволенні позову та прийняти в цій частині нову постанову, якою позов задовольнити у повному обсязі.

Скасувати податкове повідомлення-рішення № 0003091704 від 17.03.2014 року.

В іншій частині постанову Харківського окружного адміністративного суду від 30.01.2015р. по справі №820/19280/14 залишити без змін.

Апеляційну скаргу Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 30.01.2015р. по справі №820/19280/14 - залишити без задоволення.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Філатов Ю.М.Судді(підпис) (підпис) Водолажська Н.С. Бенедик А.П. Повний текст постанови виготовлений 06.03.2015 р.