Постанова № 43006933, 26.02.2015, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

26 лютого 2015 року № 826/19755/14

Суддя Окружного адміністративного суду міста Києва Гарник К.Ю., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Логістичний склад № 1" до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Міндоходів у м.Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Логістичний склад № 1» (далі по тексту - позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві (далі по тексту - відповідач) в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 01 вересня 2014 року № 000359220.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 26 грудня 2014 року відкрито провадження в адміністративний справі № 826/19755/14 закінчено підготовче провадження та призначено до розгляду у судовому засіданні на 26 січня 2015 року.

У судовому засіданні 26 січня 2015 року представник позивача підтримав адміністративний позов, просив суд задовольнити його. Представник відповідача у судовому засіданні заперечив проти адміністративного позову.

Керуючись приписами частини 4 статті 122 та частини 6 статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України, надавши можливість присутнім учасникам судового розгляду у повній мірі реалізувати свої процесуальні права, та враховуючи відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, суд продовжив розгляд справи в порядку письмового провадження.

Після розгляду адміністративного позову та доданих до нього матеріалів, всебічного і повного встановлення всіх фактичних обставин, на яких ґрунтується позов, об'єктивної оцінки доказів, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

Матеріали справи свідчать, що на підставі направлення на перевірку від 30 липня 2014 року № 1114, згідно з підпунктом 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Логістичний склад № 1» з питань правильності нарахування, повноти та своєчасності внесення до бюджету податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «Компанія БТС» (код ЄДРПОУ 38275495) за березень 2014 року, за результатом якої складено акт перевірки від 12 серпня 2014 року № 1981/26-53-22-04-21/35912697.

Як висновок проведеної перевірки встановлено порушення пункту 198.6, статті 198, пунктів 201.1, 201.2 та 201.6, 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість що підлягає сплаті в бюджет на загальну суму 136000,00 грн.

Податковим повідомленням - рішенням Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві від 01 вересня 2014 року № 0003592204 Товариству з обмеженою відповідальністю «Логістичний склад № 1» збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 170000,00 грн., в тому числі: за основним платежем - 136000,00 грн., за штрафними санкціями - 34000,00 грн.

Позивач не погоджується з висновками Акта перевірки та прийнятими на його підставі податковим повідомленням - рішенням та податковою вимогою й мотивує позовні вимоги тим, що відповідачем не наведено жодного доказу на підтвердження нереальності господарських відносин між ним та ТОВ «Компанія «БТС».

Заперечення відповідача, співпадають з висновками акта від 12 серпня 2014 року № 1981/26-53-22-04-21/35912697.

Як зазначив Вищий адміністративний суд України в листі від 02 червня 2011 року №742/11/13-11, з метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість судам належить з'ясовувати, зокрема, такі обставини: рух активів у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції та установлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

Таким чином, в межах даного спору слід встановити факт здійснення (реальність) господарських операцій між позивачем та ТОВ «Компанія «БТС», обставини використання придбаних товарів у власній господарській діяльності позивача, встановити спеціальну податкову правосуб'єктність учасників господарської операції (зокрема, чи були платниками податку на додану вартість).

Матеріали справи свідчать, що між ТОВ «Логістичний склад № 1» та ТОВ «Компанія «БТС» укладено наступні Договори:

1) Договір № 5/3-14 на виготовлення поліграфічної продукції від 03 березня 2014 року, відповідно до умов якого, ТОВ «Логістичний склад № 1» (Замовник) доручає, а ТОВ «Компанія «БТС» (Виконавець) зобов'язується виготовити поліграфічну продукцію (рекламні листівки). Виконавець зобов'язується виконати роботу, обумовлену договором, своїми матеріалами та своїми засобами. У випадку залучення матеріалів та засобів третьої сторони, за доброякісність наданих матеріалів відповідає Виконавець. За домовленістю Сторін, макет для виготовлення поліграфічної продукції Замовник передає виконавцю шляхом передачі по електронній пошті. Загальна сума договору вказана в Додатках, які є невід'ємною частиною договору. Форма оплати: перерахунок грошових засобів у Національній валюті гривні на розрахунковий рахунок Виконавця протягом 90 днів з моменту підписання актів виконаних робіт (можлива передоплата), або шляхом видачі простого векселя.

Відповідно до Додатку № 1 до Договору № 5/3-14 на виготовлення поліграфічної продукції від 03 березня 2014 року, (Узгодження видів, кількості та вартості виготовлення поліграфічної продукції): найменування поліграфічної продукції - рекламні листівки, в кількості 34000 штук. Загальна вартість виготовлених листівок складає 293 760,00 гривень (з ПДВ).

Відповідно до умов даного договору було виписано (оформлено) наступні акти передачі-прийому виконаних робіт (наданих послуг), податкові накладні:

- акт передачі-прийому виконаних робіт (наданих послуг) № 17 від 28 березня 2014 року, згідно з яким ТОВ «Компанія «БТС» (Виконавець); виконав та передає, а ТОВ «Логістичний склад № 1» (Замовник) прийняв наступні роботи: найменування виготовленої поліграфічної продукції - рекламні листівки, в кількості 34000 штук. Загальна вартість виготовлених листівок складає 293 760,00 гривень (з ПДВ);

- податкова накладна № 17 від 28 березня 2014 року.

2) Договір №6/3-14 на розповсюдження поліграфічної продукції від 03 березня 2014 року, відповідно до умов якого, ТОВ «Логістичний склад № 1» (Замовник) доручає, а ТОВ «Компанія «БТС» (Виконавець) зобов'язується розповсюдити поліграфічну продукцію на станціях метро міста Києва. Виконавець зобов'язується виконати роботу, обумовлену договором, своїми засобами. У випадку залучення засобів третьої сторони, за доброякісність наданих послуг відповідає Виконавець, Загальна сума договору вказана в Додатках, які є невід'ємною частиною договору. Форма оплати: перерахунок грошових засобів у Національній валюті гривні на розрахунковий рахунок Виконавця протягом 90 днів з моменту підписання актів наданих послуг (можлива передоплата), або шляхом видачі простого векселя.

Відповідно до Додатку №1 до Договору № 6/3-14 на розповсюдження поліграфічної продукції від 03 березня 2014 року, (Узгодження видів, кількості, місця розповсюдження та вартості розповсюдження поліграфії) - розповсюдженню підлягає рекламна листівка в кількості 34000 штук. Місце розповсюдження рекламних листівок на станціях метро міста Києва (Берестейська, Нивки, Харківська, Дарниця, Героїв Дніпра, Мінська, Оболонь, Петрівка, Святошино, Академмістечко, Університет, Лівобережна). Загальна вартість розповсюдження листівок складає 195 600,00 грн. (з ПДВ).

Відповідно до умов даного договору було виписано (оформлено) наступні акти передачі-прийому виконаних робіт (наданих послуг), податкові накладні:

- акт передачі-прийому виконаних робіт (наданих послуг) № 230 від 31 березня 2014 року, згідно з яким ТОВ «Компанія «БТС» (Виконавець) виконав та передає, а ТОВ «Логістичний склад № 1» (Замовник) прийняв послуги по розповсюдженню поліграфічної продукції - рекламних листівок в кількості 34000 штук, на станціях метро міста Києва (Берестейська, Нивки, Харківська, Дарниця, Героїв Дніпра, Мінська, Оболонь, Петрівка, Святошино, Академмістечко, Університет, Лівобережна) за період з 25 квітня по 30 квітня 2014 року. Загальна вартість розповсюдження листівок складає 195 600,00 гривень (з ПДВ);

- податкова накладна № 30 від 31 березня 2014 року.

3) Договір № 7/3-14 про надання клінінгових послуг від 03 березня 2014 року, відповідно до умов якого, ТОВ «Логістичний склад № 1» (Замовник) в порядку та на умовах, визначених ним договором, дає завдання ТОВ «Компанія «БТС» (Виконавцю) на проведення клінінгових робіт по об'єктам, обумовленим в Додатку до даного договору. Виконавець зобов'язується виконати вказані роботи якісно та у вказаний строк. З періодичністю, обумовленою В Додатку до даного Договору, Виконавець зобов'язується закінчити виконання робіт та надати Замовнику для підписання Акт здачі-приймання виконаних робіт, а Замовник зобов'язується прийняти та оплатити належним чином виконану роботу, і в результаті відсутності допущених в роботі чи інших недоліків, підписати Акт здачі-приймання виконаних робіт в 3-х денний строк з дня подачі виконавцем вказаного документу.

Відповідно до Додатку № 1 до Договору № 7/3-14 про надання клінінгових послуг від 03 березня 2014 року: (ТОВ «Компанія «БТС» (Виконавець) в березні 2014 року зобов'язаний виконати наступні роботи за адресою: м. Київ, вул.. Алма-Атинська З 5-А. Найменування робіт: прибирання тротуарів вручну; миття підлоги на складі; миття стін.

Відповідно до умов даного договору було виписано (оформлено) наступні акти передачі-прийому виконаних робіт (наданих послуг), податкові накладні:

- акт передачі-прийому виконаних робіт (наданих послуг) №29 від 31 березня 2014 року, згідно з яким ТОВ «Компанія «БТС» (Виконавець) в березні 2014 року виконав та передає, а ТОВ «Логістичний склад № 1» (Замовник) приймає клінінгові послуги за період з 03 березня по 31 березня 2014 року, за адресою: м. Київ, вул. Алма-Атинська, будинок 35-А. Найменування робіт: прибирання тротуарів вручну; миття підлоги на складі; миття стін. Загальна вартість виконаних робіт складає 326 640.00 гривень (з ПДВ);

- податкова накладна № 29 від 31 березня 2014 року.

Оплата за надані послуги здійснювалась в порядку безготівкового розрахунку, що підтверджують відповідні виписка по особовому рахунку.

Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит - це сума, на яку платник. податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

З аналізу статті 198 Податкового кодексу України вбачається, що визначальним фактором для формування податкового кредиту платником податку на додану вартість є відповідність податкової накладної порядку її заповнення та подальше використання придбаних товарів (основних фондів) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Як вбачається з обставин справи, позивач в податкових деклараціях з податку на додану вартість за березень 2014 року в складі податкового кредиту відобразив суми податку на додану вартість на підставі податкових накладних, виписаних ТОВ «Компанія «БТС», у зв'язку з придбанням послуг.

Суд звертає увагу, що наявність у покупця належно оформлених документів, необхідних для віднесення певних сум до податкового кредиту, зокрема виданих постачальником/продавцем податкових накладних, не є безумовною підставою формування податкового кредиту, у разі недоведенння реальності здійснених господарських операцій та факту використання придбаних товарів/послуг в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Під господарською діяльністю у Господарському кодексі України (стаття 3) розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, податкові накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні").

Таким чином, право на податковий кредит з податку на додану вартість виникає в результаті придбання товарів і послуг з метою використання в господарській діяльності. При цьому операція з придбання повинна бути реальною, тобто повинна мати місце об'єктивна зміна складу активів платника податків.

Крім того, в основі будь-якої реальної господарської операції має лежати економічна мета, тобто бажання платника податків приростити активи за допомогою досягнення господарського ефекту.

У податковому обліку понесені витрати на придбання послуг мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення, тобто первинними документами, що містять інформацію про фактичні господарські операції, розкривають їх зміст та обсяг.

За відсутності достатніх доказів - первинних документів, які б достовірно підтверджували факт здійснення господарської операції, розкривали її зміст та обсяг з метою та в цілях господарської діяльності платника податку, підстави для формування даних податкового обліку - відсутні.

Обґрунтовуючи необхідність придбання послуг, представником позивача зазначено, що з метою залучення нових клієнтів, ТОВ «Логістичний склад № 1» замовлено послуги з виготовлення рекламних листівок та розповсюдження зазначеної поліграфічної продукції на станціях метро міста Києва (Берестейська, Нивки, Харківська, Дарниця, Героїв Дніпра, Мінська, Оболонь, Петрівка, Святошино, Академмістечко, Університет, Лівобережна) за період з 25 квітня по 30 квітня 2014 року.

На підтвердження вищезазначеної позиції надано лише примірник рекламної листівки (аркуш справи 40).

Разом з тим, наданий примірник рекламної листівки не підтверджує реальність господарських операцій з виготовлення та розповсюдження рекламних листівок.

Зокрема, відповідно до пункту 1.3 Договору № 5/3-14 від 03 березня 2014 року Замовник передає Виконавцю макет для виготовлення поліграфічної продукції шляхом передачі по електронній пошті.

Матеріали справи не містять копії макету для виготовлення поліграфічної продукції, при цьому, відсутні будь-які документи на підтвердження попереднього узгодження рекламної продукції.

Докази реального розповсюдження поліграфічної продукції на станціях метро міста Києва (Берестейська, Нивки, Харківська, Дарниця, Героїв Дніпра, Мінська, Оболонь, Петрівка, Святошино, Академмістечко, Університет, Лівобережна) відсутні в матеріалах справи, наприклад фотозвіт.

Також, відсутня будь-яка інформація про працівників які здійснювали розповсюдження поліграфічної продукції на станціях метро міста Києва (Берестейська, Нивки, Харківська, Дарниця, Героїв Дніпра, Мінська, Оболонь, Петрівка, Святошино, Академмістечко, Університет, Лівобережна).

Відповідно до акту Державної податкової інспекції у Києво - Святошинському районі Головного управління Міндоходів у Київській області від 02 жовтня 2014 року № 547/10-13-22-03/38275495 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Компанія «БТС» (код ЄДРПОУ 38275495) з питань дотримання вимог податкового законодавства при взаємовідносинах з контрагентами-постачальниками та з контрагентами - покупцями за період з 01 червня 2014 року по 30 червня 2014 року» основний вид діяльності товариства - підготовчі роботи по будівельному майданчику.

Згідно адміністративного позову ТОВ «Компанія «БТС» надавало позивачу послуги з виготовлення та розповсюдження рекламної продукції, клінінгові послуги, що не узгодужєуться із основним видом діяльності ТОВ «Компанія «БТС».

Докази надання клінінгових послуг ТОВ «Компанія «БТС» також відсутні в матеріалах справи.

Наявні у матеріалах справи податкові накладні та акти надання послуг містять лише загальну назву - виготовлення рекламних листівок, розповсюдження рекламних листівок, клінінгові послуги, без деталізації змісту та обсягу таких послуг; не містять інформації про посаду, прізвище та ініціали особи, яка їх підписала, або іншої інформації, що дала б змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарських операції та наявність у неї відповідних повноважень, а відтак в силу наведених вище правових норм такі документи не є належно оформленими первинними документами для підтвердження факту правомірності формування податкового кредиту з ПДВ.

Позивачем не спростовано належними доказами доводи податкового органу щодо відсутності фактичного здійснення вказаних господарських операцій, а відтак, з урахуванням вказаних обставин такі документи не можна вважати належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання послуг.

Позивачем не надано документального підтвердження тих обставин та відносин, які супроводжують фактичне виконання такого роду операцій та у сукупності підтверджують їх реальне виконання, а відтак, і не доведено того, що обумовлені правочином надані послуги надані саме цим контрагентом.

За таких обставин, аналізуючи наведені норми чинного законодавства та наявні в матеріалах справи докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість висновків контролюючого орган про порушення пункту 198.6, статті 198, пунктів 201.1, 201.2 та 201.6, 201.7 статті 201 Податкового кодексу України.

На думку Окружного адміністративного суду міста Києва, Державною податковою інспекцією у Дніпровському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві доведена правомірність та обґрунтованість прийняття спірного податкового повідомлень-рішення з урахуванням вимог встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною третьою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи з системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, адміністративний позов ТОВ «Логістичний склад № 1» не підлягає задоволенню.

Вирішуючи питання про судовий збір, Окружний адміністративний суд міста Києва зазначає наступне.

Законом України "Про судовий збір" встановлено, що за подання до адміністративного суду адміністративного позову майнового характеру ставка судового збору складає 2 відсотки розміру майнових вимог, але не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати та не більше 4 розмірів мінімальної заробітної плати.

Відповідно до Закону України "Про Державний бюджет України на 2015 рік" встановлено у 2015 році мінімальну заробітну плату у місячному розмірі з 01 січня - на рівні 1218,00 грн.

Враховуючи розмір майнових вимог, позивачу, в даному випадку, за звернення до адміністративного суду із майновим позовом слід було сплатити 3400,00 грн.

Водночас, частиною 3 статті 4 Закону України "Про судовий збір" встановлено, що під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.

Позивачем сплачено судовий збір у розмірі 340,00 грн., а тому, враховуючи, результат розгляду адміністративної справи та розмір сплаченого судового збору, решта суми судового збору у розмірі 3060,00 грн. підлягає стягненню з позивача на користь Державного бюджету.

Враховуючи викладене, керуючись статями 69, 70, 71, 94, 128, 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

1.У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Логістичний склад № 1» відмовити повністю.

2.Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю «Логістичний склад № 1» (код ЄДРПОУ 35912697) на користь Державного бюджету України (отримувач коштів - УДКСУ у Печерському районі м. Києва, код 38004897, банк отримувача - ГУ ДКСУ у м. Києві, код банку 820019, р/р 31218206784007, код класифікації 22030001) судовий збір у розмірі 3060,00 грн.

Постанова набирає законної сили в строки та порядку, встановленому статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України. Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя К.Ю. Гарник