Постанова № 42912820, 25.02.2015, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

25 лютого 2015 р. № 820/20943/14

Харківський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Лук'яненко М.О.,

за участю секретаря судового засідання Звягіна Я.І.,

представників сторін:

позивача - Плужнік Т.В., Авагімової Р.Р.,

відповідача - Афоніна М.Д.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом державного підприємства "Харківський обласний радіотелевізійний передавальний центр" до державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, державне підприємство "Харківський обласний радіотелевізійний передавальний центр", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить суд: визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 03331502 від 19 грудня 2014 на суму 7357,85 грн.; визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 03341502 від 19 грудня 2014 на суму 19649,10 грн.; зобов'язати державну податкову інспекцію у Дзержинському районі м. ГУ Міндоходів в Харківській області зарахувати частину суми переплати з податку на прибуток в рахунок авансового внеску з податку на прибуток за квітень - травень 2014 року у розмірі 75797,00 грн. (сімдесят п'ять тисяч сімсот дев'яносто сім грн. 00 коп.) та провести відповідні коригування даних в картці особового рахунку з урахуванням сплачених у 2014 році сум.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначив, що контролюючим органом не правомірно та без будь - яких законних підстав урахувало суму надмірно сплаченого податку на прибуток у розмірі 119 948 грн. в рахунок сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток 2014 року, які є узгодженою сумою зобов'язань з податку на прибуток. Внаслідок чого відповідачем податковими повідомленнями - рішеннями неправомірно нараховано штраф у розмірі 10% та 20% на загальну суму 27006,95 грн.

Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали у повному обсязі, просили суд ухвалити рішення, яким позов задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував, надав до суду письмові заперечення позиція яких повністю збігається з викладеною в судовому засіданні, де вказав, що відповідачем правомірно не зараховано грошові (податкові) зобов'язання державного підприємства "Харківський обласний радіотелевізійний передавальний центр" зі сплати авансових внесків з податку на прибуток підприємств за квітень - травень 2014 року за рахунок існуючої у позивача переплати з податку на прибуток, оскільки, якщо сума авансового внеску попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань, то ця сума переноситься на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Суд, вислухавши пояснення представників сторін, повно та всебічно дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, дійшов наступного висновку.

Судовим розглядом встановлено, що контролюючим органом проведено камеральну перевірку державного підприємства "Харківський обласний радіотелевізійний передавальний центр" (код ЄДРПОУ 01188827) з питань несвоєчасної сплати авансового внеску з податку на прибуток, за результатами якого складено акт від 03.12.2014 року №5631/20-30-15-02/01188827, яким зафіксовано порушення: терміну сплати 1/12 авансового внеску з податку на прибуток протягом строків, визначених п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ за квітень, травень, червень, липень 2014 року (а.с. 28-29).

Позивач не погодившись надав на них свої заперечення до державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області (а.с. 30-32).

Листом від 18.12.2014 року №20711/10/20-30-15-02-23 відповідач повідомив позивача, що висновки акту перевірки від 03.12.2014 року №5631/20-30-15-02/01188827 підлягають залишенню без змін, так як відповідають нормам чинного податкового законодавства (а.с.33-35).

На підставі акту перевірки від 03.12.2014 року №5631/20-30-15-02/01188827 винесено податкові повідомлення - рішення: №0003331502, №0003341502 (а.с. 11-12).

З матеріалів справи вбачається, що 27 лютого 2014 року позивачем надано до державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2013 рік №9090836581 (а.с. 14-16).

У рядку 14, вищевказаної декларації, сума перевищення узгодженого податкового зобов'язання з податку на прибуток склала 119948 грн., яка виникла внаслідок перевищення суми нарахованих та сплачених авансових щомісячних внесків з податку на прибуток та авансових внесків з виплати дивідендів.

В період з 01.01.2014 року по 30.11.2014 року позивачем нараховано щомісячних авансових внесків з податку на прибуток на загальну суму 480999,00 грн., сплачено - на загальну суму 404246,00 грн., що з урахуванням перевищення суми сплачених авансових внесків за 2013 рік складає 524194,00 грн.

Станом на 30.04.2014 року по авансовим внескам з податку на прибуток по обліку позивача склалась переплата у розмірі 33558,00 грн., яка врахована у сплату авансового внеску за травень та здійснена доплата різниці у сумі 9637 грн.

18 вересня 2014 року позивач звернувся до відповідача з листом № 758 (а.с. 23) щодо надання копії особового рахунку по авансовим внескам з податку на прибуток підприємств за період з 01.01.2014 року по 01.09.2014 року.

29 вересня 2014 року ДПІ у Дзержинському районі надано підприємству акт № 5624-20, за даними якого виявлена розбіжність в сумі 75797,00 грн. між даними обліку ДП "Харківський обласний радіотелевізійний передавальний центр" та державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області (а.с. 24).

Позивач 09 жовтня 2014 року звернувся до ДПІ у Дзержинському районі з листом № 830 про надання роз'яснень щодо розбіжностей в акті звіряння розрахунків (а.с. 25).

15 жовтня 2014 листом № 16468/20-30-15-02-23 відповідач повідомив позивача, що ним проведено автоматичне перерознесення декларацій з податку на прибуток відповідно до доопрацьованих описів алгоритмів контролю податкових декларацій з податку на прибуток підприємств. До інтегрованої картки платника податку по строку сплати 11.03.2014 року на ККДБ 11023100 - авансові внески з податку на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності, внесено зменшення на суму 44151 грн. (а.с. 26-27).

Факт сплати протягом 2013 року державним підприємством авансових внесків з податку на прибуток на загальну суму 638287,00 грн., у тому числі: авансового внеску з податку на прибуток у зв'язку з виплатою дивідендів у розмірі 75797,00 грн. підтверджується платіжними дорученнями: № 145 від 19.02.2013 року на суму 15 141,00 грн., № 441 від 19.04.2013 року на суму 24 954,00 грн., № 872 від 13.08.2013 року на суму 29 265,00 грн., №1259 від 14.11.2013 року на суму 6 437,00 грн.; авансового внеску з податку на прибуток відповідно до п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України в загальній сумі 562490,00 грн. підтверджується платіжними дорученнями: № 26 від 14.01.2013 року в сумі 50635,00 грн., № 113 від 13.02.2013 року в сумі 50635,00 грн., № 248 від 05.03.2013 року в сумі 46122,00 грн., № 370 від 05.04.2013 року в сумі 46122,00 грн., № 482 від 08.05.2013 року в сумі 10000,00 грн., № 496 від 15.05.2013 року в сумі 36122,00 грн., № 631 від 11.06.2013 року в сумі 46122,00 грн., № 735 від 08.07.2013 року в сумі 46122,00 грн., № 848 від 08.08.2013 року в сумі 25122,00 грн., № 850 від 09.08.2013 року в сумі 21000,00 грн., № 986 від 09.09.2013 року в сумі 46122,00 грн., № 1081 від 08.10.2013 року в сумі 46122,00 грн., № 1205 від 11.11.2013 року в сумі 92244,00 грн.

Податок на прибуток згідно декларації за 2013 рік склав 518339 грн.

Отже, за 2013 рік сума надмірно сплаченого податку на прибуток становить 119948 грн., що і відображено позивачем у рядку 14 Декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік №9090836581.

Надаючи пояснення щодо правомірності перерознесення декларацій з податку на прибуток відповідно до доопрацьованих описів алгоритмів, представник контролюючого органу посилався на лист ГУ Міндоходів у Харківській області №12783/7/20-40-15-03-15 від 01.07.2014 року, яким направлено інструкцію по рознесенню податкових декларацій з податку на прибуток для безумовного врахування в роботі при виконанні службових обов'язків з описом алгоритму контролю проведення Податкової декларації.

Однак, суд з даними посиланням не погоджується, оскільки відповідно до ст. 8 Конституції України в Україні визнається і діє принцип верховенства права. Конституція України має найвищу юридичну силу. Закони та інші нормативно-правові акти приймаються на основі Конституції України і повинні відповідати їй.

Принцип верховенства права означає, що закон має вищу юридичну силу стосовно всіх інших нормативно-правових актів, які повинні відповідати закону.

Враховуючи викладене, норми Податкового кодексу України мають вищу юридичну силу, ніж норми листа ГУ Міндоходів у Харківській області №12783/7/20-40-15-03-15 від 01.07.2014 року, які розвивають чи деталізують окремі положення Кодексу.

У відповідності до пп. 14.1.115 п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, надміру сплачені грошові зобов'язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Згідно підпункту 17.1.10 пункту 17.1 статті 17 Податкового кодексу України, платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 млн. грн.) щомісяця сплачують авансований внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Розрахунок щомісячних авансованих внесків, які мають сплачуватися у наступні двадцять місяців, подається платником податку у складі річної податкової декларації з податку на прибуток підприємства. Визначена в розрахунку сума авансованих внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Відповідно до абзаців п'ятого та шостого пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 Кодексу (у тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом.

Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

При цьому, підпунктом 153.3.4 пунктом 153.3 статті 153 Кодексу передбачено, якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань з податку на прибуток за такий звітний період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - у зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 року №872 затверджено нову форму податкової декларації з податку на прибуток підприємства (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.01.2013 року за №103/24880).

Зменшення нарахованої суми податку здійснюється шляхом заповнення додатка ЗП, сумарне значення якого переноситься до рядка 13 "Зменшення нарахованої суми податку" Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.

Рядки 13.3 "Сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді" та 13.4 "Сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку..." є складовою рядка 13.5 "Сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів)".

Сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку на прибуток та враховується при визначенні значення рядка 13 додатка ЗП, відображається у рядку 13.5.1 додатка ЗП, що є складовою рядка 13.5 цього додатка.

А отже, значення рядка 13.5.1 додатка ЗП до Декларації, у тому числі в програмному забезпеченні контролюючого органу, повинне формуватись з врахуванням вимог пп.153.3.4 п.153.3 ст. 153 Податкового кодексу України.

При цьому, суд звертає увагу на те, що алгоритм формування значення рядка 13.5.1 додатку ЗП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013р. №872, є аналогічним алгоритму заповнення рядку 13.5.1 додатка ЗП до Декларації.

Разом з тим, абзацом п'ятим пункту 57.1 статті 57 Кодексу надано право платникам податку на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 Кодексу (у тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшувати суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених пунктом 57.1 статті 57 Кодексу.

А якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених пунктом 57.1 статті 57 Кодексу, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Проаналізувавши вищенаведені норми діючого податкового законодавства, суд приходить до висновку про те, що якщо сума авансових внесків, сплачених у зв'язку із виплатою дивідендів, перевищуватиме суму податкових зобов'язань за 2013 рік, то сума такого перевищення та сума сплачених авансових внесків у зв'язку із виплатою дивідендів у 2014 році зменшуватиме суми щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, що підлягатимуть сплаті у 2014 році

Таким чином, підприємство на підставі абз. 5-6 п.57.1 Податкового кодексу України на суму сплачених у 2013 році авансових внесків при виплаті дивідендів може у 2014 році зменшити щомісячні авансові внески з податку на прибуток.

З урахуванням наведеного, суд приходить до висновку, що відповідач безпідставно вважав, що позивачем порушено терміни сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, при цьому не врахував переплату у розмірі 75797,00 грн.

Така ж позиція викладена і в листах Міністерства доходів і зборів від 24.04.2014 року №6599/6/99-99-19-03-02-15, від 17.07.2014 року №17176/7/99-99-19-02-02-17.

Частиною 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем ні нормативно, ні документально не доведено перед судом правомірності не зарахування частини суми переплати з податку на прибуток в рахунок авансового внеску з податку на прибуток за квітень - травень 2014 року у розмірі 75797,00 грн., відтак належним способом захисту порушених прав та інтересів позивача є скасування податкових повідомлень - рішень від 19 грудня 2014 року №03331502, №03341502 та зобов'язання державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. ГУ Міндоходів в Харківській області зарахувати частину суми переплати з податку на прибуток в рахунок авансового внеску з податку на прибуток за квітень - травень 2014 року у розмірі 75797,00 грн.

Щодо позовних вимог про визнання недійсними податкових повідомлень - рішень, суд зазначає, що вказана позовна вимога не підлягає задоволенню, оскільки поглинається вимогою про скасування податкових повідомлень - рішень, крім того, з урахуванням приписів ч.3 ст.162 Кодексу адміністративного судочинства України саме скасування оскаржуваних податкових повідомлень - рішень є тим засобом захисту, який гарантуватиме захист прав позивача.

Щодо позовних вимог про проведення відповідних коригувань даних в картці особового рахунку з урахуванням сплачених у 2014 році сум, суд вважає їх необґрунтованими та безпідставними, оскільки судове рішення повинно бути наслідком чинного правового регулювання, а ця частина вимог спрямована на майбутнє зобов'язання відповідача вчиняти дії, у здійсненні яких державною податковою інспекцією у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області відмовлено не було.

На теперішній час у суду немає підстав вважати, що в подальшому державною податковою інспекцією у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області буде порушуватись право позивача на зарахування суми зобов'язань зі сплати авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств в рахунок погашення існуючої суми переплати позивача з податку на прибуток приватних підприємств.

На підставі викладеного вище, суд дійшов висновку, що адміністративний позов державного підприємства "Харківський обласний радіотелевізійний передавальний центр" підлягає задоволенню в частині позовних вимог про скасування податкового повідомлення - рішення № 03331502 від 19 грудня 2014 року; скасування податкового повідомлення - рішення № 03341502 від 19 грудня 2014 року; зобов'язання державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. ГУ Міндоходів в Харківській області зарахувати частину суми переплати з на прибуток в рахунок авансового внеску з податку на прибуток за квітень - травень 2014 року у розмірі 75 797,00 грн. (сімдесят п'ять тисяч сімсот дев'яносто сім грн. 00 коп.). Решта позовних вимог задоволенню не підлягає.

Відповідно до ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України судові збір підлягає стягненню з державного бюджету України на користь позивача. Якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

Керуючись ст.ст. 8 і 19 Конституції України, ст.ст. 7-11, ч. 1 ст. 158, ст. 159, ч. ч. 1, 2 ст. 160, ст. 161, ч. 1 ст. 162, ст. 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов державного підприємства "Харківський обласний радіотелевізійний передавальний центр" до державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкових повідомлень - рішень - задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення - рішення № 03331502 від 19 грудня 2014 року.

Скасувати податкове повідомлення - рішення № 03341502 від 19 грудня 2014 року.

Зобов'язати державну податкову інспекцію у Дзержинському районі м. Харкова ГУ Міндоходів в Харківській області зарахувати частину суми переплати з податку на прибуток в рахунок авансового внеску з податку на прибуток за квітень - травень 2014 року у розмірі 75 797,00 грн. (сімдесят п'ять тисяч сімсот дев'яносто сім грн. 00 коп.).

Стягнути з Державного бюджету України на користь державного підприємства "Харківський обласний радіотелевізійний передавальний центр" (61103, м. Харків, вул. Дерев'янка, 1-А, код ЄДРПОУ 01188827) судовий збір у розмірі 1542.06 (одна тисяча п'ятсот сорок дві гривні шість копійок) грн.

У задоволені решти позовних вимог відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги у 10-денний строк з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили у порядку, передбаченому ст. 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 2 березня 2015 року.

Суддя М.О.Лук'яненко