Постанова № 42785387, 01.07.2014, Хмельницький окружний адміністративний суд

Копія

Справа № 822/1586/14

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 липня 2014 року м. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіКозачок І.С. при секретаріДехтярук В.В. за участі: представника позивача представника відповідачаКвасницького В.В. Федючка В.М, Коваля В.М., Дєдушкіна С.О. розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТСЦ "Поділля" до Хмельницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Хмельницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області (правонаступниці Хмельницької МДПІ), в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 25.06.2009 № 0000722310/0/1367, від 28.08.2009 № 0000722310/1/1777, від 09.11.2009 № 0000722310/2/2353, від 19.01.2010 № 0000722310/3/34, від 25.06.2009 № 0000732310/0/1368, від 28.08.2009 № 0000732310/1/1776, від 09.11.2009 № 0001172310/2/2352 та від 19.01.2010 № 0001172310/3/35.

Зазначає, що податковими повідомленнями-рішеннями донараховані податкові зобов'язання та штрафні санкції ТзОВ "ТСЦ Поділля" за порушення вимог податкового законодавства.

Не погоджується з доводами відповідача про непідтвердження первинними документами господарських операцій з придбання та продажу металевих павільйонів. Також не згідний з висновками податкового органу про завищення податкового кредиту по ПДВ, податкових зобов'язань.

Вважає необґрунтованими висновки податкового органу про завищення валових витрат та валового доходу, а також надання Хмельницькою МДПІ статусу фінансової допомоги грошовим коштам, отриманим товариством від продажу облігацій. Будь - яких порушень правил податкового обліку стосовно формування валових витрат та доходів позивач не вбачає.

Також зазначає, що позивачем дотримані вимоги щодо ведення відокремленого податкового обліку Договору № 1 про спільну діяльність. Просить позов задоволити.

Представники відповідача в судовому засіданні позов не визнають, подали до суду письмові заперечення, в яких зазначають, що TOB „ТСЦ Поділля" в листопаді 2008 року в порушення Закону України "Про податок на додану вартість" безпідставно завищений об'єкт оподаткування за рахунок задекларованих обсягів поставки в сумі 16 810000,00 грн. та податкового зобов'язання в сумі 3 359612,00 грн. від взаємовідносин, які оформлені лише видатковими накладними.

Вважає, що TOB „ТСЦ Поділля" завищено суму податкового кредиту з податку на додану вартість.

Крім того, позивач не мав права відчужувати (продавати) цінні папери, попередньо придбані ним у іншої особи, оскільки не був торговцем цінними паперами або іншою особою, якій надається таке право.

Зазначає також про те, що підприємством не вівся відокремлений податковий облік від імені Договору № 1 про сумісну діяльність.

Заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що Хмельницькою МДПІ проведено планову виїзну перевірку ТОВ "ТСЦ "Поділля" з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 24.02.2005 року по 31.12.2008 року.

За результатами перевірки були виявлені порушення позивачем вимог пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, пп.5.3.9 п.5.3 ст. 5, пп.7.7.2 п.7.7, пп.7.9.1, пп. 7.9.2 п. 7.9 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", пп.3.1.1 п.3.1 ст. 3, пп. 5.2.1 п.5.2 ст. 5, пп.7.3.1 п.7.3, пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4, пп.7.5.1 п.7.5, пп. 7.7.2 "б" п.7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", п.1.15 ст.1, пп.8.1.2 п.8.1 ст. 8, ст.11 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", ст.203, п.1,2 ст. 215, п.1 ст. 227, ст. 228, ст. 655, ст. 1134, ч.2 ст. 1135 ЦКУ, п.2 ст.166 ГКУ, п.2. ст. 11 Закону України "Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні", п.3 ст.16, п.1 ст.17 Закону України "Про цінні папери і фондовий ринок".

За результатами перевірки складений акт № 941/230/33363890 від 12.05.2009 року на підставі якого прийняте податкове повідомлення-рішення від 25.06.2009 року № 0000722310/0/1367, яким визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 247944,00 грн. та податкове повідомлення-рішення від 25.06.2009 року № 0000732310/0/1368, яким визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 2 494081,00 грн.

У зв'язку з процедурою адміністративного оскарження позивачем вказаних рішень до Хмельницької МДПІ та ДПА у Хмельницькій області, останніми прийняті податкові повідомлення-рішення від 28.08.2009 року № 0000722310/1/1777, № 0000732310/1/1776, від 09.11.2009 року № 0000722310/2/2353, № 0001172310/2/2352, від 19.01.2010 року № 0000722310/3/34, № 0001172310/3/35.

Під час перевірки та судового розгляду справи встановлено, що TOB „ТСЦ Поділля" задекларовано валові доходи в сумі 22 259 764 грн.

Перевіркою виявлене завищення валового доходу на суму 15 828046 грн., в тому числі за рахунок:

заниження в сумі 5 234 287 грн., в тому числі в розрізі звітних періодів:

- за 2006 рік - в сумі 4 183 215 грн. (4 169 000 грн. - від операції з реалізації не емітованих (не власних) цінних паперів (облігацій) на адресу Договору про сумісну діяльність №01 від 04.10.2006 року; 14 215 грн. від операцій, пов'язаних із нарахуванням відсотків банком за користування тимчасово вільними коштами на розрахункових рахунках TOB „ТСЦ Поділля";

- за 2007 рік - в сумі 848 645 грн. (833 333 грн. - від операції із реалізації 50 металевих павільйонів на адресу TOB „Київоблбуд" згідно з укладеним договором про новацію від 12.04.2007 року; 15 312 грн. від операцій, пов'язаних із нарахуванням відсотків банком за користування тимчасово вільними коштами на розрахункових рахунках TOB „ТСЦ Поділля";

- за 2008 рік - 202 427 грн. (202187 грн. - до складу власного доходу не віднесено операції, пов'язані з отриманням доходів від продажу послуг (надходження грошових коштів за утримання торгових місць та 240 грн. - від операцій, пов'язаних із нарахуванням відсотків банком за користування тимчасово вільними коштами на розрахункових рахунках TOB „ТСЦ Поділля";

Завищення в сумі 21 062 333 грн., в тому числі:

- за 2007 рік - в сумі 4 169 000 грн. від операції з реалізації не емітованих (не власних) цінних паперів (облігацій) на адресу Договору про сумісну діяльність №01 від 04.10.2006 року. Вказану операцію проведено у IV кварталі 2006 року. Перевіркою поставлено до складу валових доходів по періоду виникнення, як фінансову допомогу. Платником відображено у складі доходів І кварталу 2007 року;

- за IV квартал 2008 року - в сумі 16 893 333 грн. (16 810 000 грн. - від операцій з реалізації 300 металевих павільйонів на адресу TOB „Р- Квадрат Україна Альфа" на загальну суму 15 183 000 грн. та операції з реалізації 100 металевих павільйонів на адресу TOB „Р-Квадрат Україна Менеджмент Консалтинг" на загальну суму 4 990 000 грн.; 83 333 грн. - знято за результатами перевірки як інші доходи, не підтверджені первинними документами (визнано позивачем як помилка).

Крім того, TOB „ТСЦ Поділля" задекларовано валові витрати в сумі 22 259 457 гри.

Під час перевірки встановлено їх завищення в сумі 21 042 810 грн., в тому числі в розрізі звітних періодів:

- за І квартал 2007 року - в сумі 4 169 000 грн. - від операції з придбання не емітованих (не власних) цінних паперів (облігацій) від TOB „Командос". Не відображено у відокремленому обліку як операції з цінними паперами;

- за 2008 рік - в сумі 16 873 810 грн. (16 790 477 грн. - від операцій з придбання металевих павільйонів від Договору про сумісну діяльність №01 на загальну суму 20 148 572 грн.; 83 333 грн. - знято з інших витрат, як не підтверджені будь-якими первинними документами).

Відповідно до п. 5.1. ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", чинного на час виникнення правовідносин, валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до підпункту 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 цього Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Підпункт 5.3.9 п. 5.3 ст. 5. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачає, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Податковий кредит звітного періоду відповідно до підпункту 7.4.1. пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" (чинного на час виникнення правовідносин) визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

А згідно з підпунктом 7.4.5 пункту 7.4 тієї ж статті не підлягають включенню до складу податкового кредиту будь-які витрати зі сплати податку, які не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а у разі імпорту робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).

Під час перевірки встановлено, що відповідно до уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за квітень 2007 року, позивачем проведене коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту.

В підтвердження коригування підприємством надано договір субкомісії №1 від 24.03.2005 року, укладений у м. Києві між TOB „Київоблбуд" - Комісіонером та TOB „ТСЦ Поділля" - Субкомісіонером. Предметом договору є доручення Комісіонера Субкомісіонеру на придбання товару - торгівельних павільйонів на ринках Хмельницької області.

На виконання умов договору субкомісії „Київоблбуд" перераховано 1 000 000,00 грн. на розрахунковий рахунок TOB „ТСЦ Поділля".

До перевірки наданий Договір про заміну первісного зобов'язання новим зобов'язанням (договір про новацію) від 12.04.2007 року між TOB „Київоблбуд" та TOB „ТСЦ Поділля". Згідно з ним сторони замінюють зобов'язання TOB „ТСЦ Поділля" по договору комісії на зобов'язання за договором купівлі-продажу металевих торговельних павільйонів, які знаходяться у торговельно-сервісному центрі „Поділля" в кількості 50 шт., де TOB „Київоблбуд" виступає покупцем, а TOB „ТСЦ Поділля" продавцем.

Пунктом 3.3 вказаного договору зазначено, що грошові кошти в розмірі 1 000 000 грн., отримані від TOB „Київоблбуд" за договором комісії, продавець зараховує як проведену оплату за поставлений товар.

В Додатку до податкової декларації з податку на додану вартість позивачем зазначено, що податкову накладну, якою ТОВ „ТСЦ Поділля" скористалось для формування податкового кредиту квітня 2007 року, виписано в квітні 2007 року. Разом з тим, первинних документів, що підтверджують формування податкового кредиту та які призвели до здійсненого коригування, до перевірки платником не надано.

В листопаді 2008 року в порушення пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" позивачем безпідставно завищено податковий кредит за рахунок віднесення до сум задекларованого по деклараціях обсягів придбання в сумі 16790477 грн. та податкового кредиту в сумі 3358095 грн. від взаємовідносин, які оформлені лише накладними.

Перевіркою встановлене фактичне документування вищевказаних операцій по регістрах бухгалтерського обліку, яке відображено бухгалтерськими проводками в порушення вимог до операцій з коштами, одержаними по договору комісії, обліку товарно-матеріальних цінностей та не дотримані вимоги цивільного законодавства на загальну суму 16 810 000 грн. (в ІV кварталі 2008 року).

04.10.2006 року ТОВ „ТСЦ Поділля" виступило однією із сторін, які уклали договір про сумісну діяльність по будівництву та експлуатації торгівельно-сервісного центру „Поділля" №01 від 04.10.2006 року.

Відповідно до п.2.8 Договору №01 реєстрація договору, здійснення обліку, звітності, загальної організації і загального керівництва спільною діяльністю по реалізації договору, здійснення бухгалтерських та фінансових операцій, ведення окремого бухгалтерського та податкового обліку по спільній діяльності за договором покладається на сторону 1 - ТОВ „ТСЦ Поділля".

Учасниками спільної діяльності для ТОВ „ТСЦ Поділля" була видана довіреність від 04.10.2006, підписана ТОВ „Коммандос", ТОВ „Р-Квадрат Україна Дельта". Цією довіреністю було надано право: провести реєстрацію Договору №01 як платника податків та зборів, відкрити рахунки (в національній та іноземній валюті) в банківських установах України для ведення сумісної діяльності відповідно до умов Договору №01, вчиняти правочини із третіми особами від імені всіх учасників та виконувати зобов'язання від імені учасників договору відповідно до укладених правочинів, вчиняти інші дії, які прямо чи опосередковано випливають з умов Договору чи законодавства України та необхідні для досягнення мети учасників Договору №01. Для реалізації вказаних прав Уповноваженій особі - ТОВ „ТСЦ Поділля" надається право підпису необхідних документів.

Однак, під час перевірки ТОВ „ТСЦ Поділля" не надано підтвердження виконання вимог порядку ведення бухгалтерського обліку, встановленого законодавством за господарськими відносинами в межах сумісної діяльності.

Зазначене підтверджується також інформацією, яка зазначається у Висновку № 3532/10-19/600/11-19 судово-економічної експертизи у справі (сторінка 4 Висновку, том 5 справи, а.с. 108).

У Висновку вказується на те, що експертом було заявлене клопотання про надання ТОВ " ТСЦ Поділля" додаткових документів, а саме податкової звітності з податку на прибуток Договору № 1 про сумісну діяльність, фінансової звітності Договору № 1 про сумісну діяльність.

Зазначене клопотання задоволене не було, зважаючи на що Висновок складався без урахування вказаних документів, тому оцінюється судом критично.

Розділом 3 Договору №01 передбачений розподіл результату спільній діяльності, відповідно до якого ТОВ „ТСЦ Поділля" після введення в експлуатацію Центру отримує у власність металеві, цегляні та скляні павільйони у кількості 1154 шт. ( із них 214 цегляних, 30 скляних ) а також всю інфраструктуру Центру відповідно до Додатку № 3 від 04.10.2006.

Під час перевірки отримана відповідь за підписом генерального директора ТОВ «ТСЦ Поділля» від 17.04.2009 за № юв17.01/1 „Щодо додаткових угод та додатків до договору про сумісну діяльність по будівництву та експлуатації Торгово-сервісного центру „Поділля". У ній наведений перелік наявних додатків до Договору №01, які втім, не містять згоди учасників Договору №01 на реалізацію торгівельних павільйонів.

Під час судового розгляду не встановлено, а позивачем не надано документального підтвердження наявності згоди усіх учасників Договору №01 на реалізацію торгівельних павільйонів третім особам.

Натомість встановлено, що уповноваженою особою - ТОВ „ТСЦ Поділля" проведені операції по передачі майна ТОВ „ТСЦ Поділля", яке знаходилось у спільній частковій власності учасників Договору №01, всупереч умовам Договору №01 без згоди всіх учасників, та відображено такі операції у відокремленому обліку за результатами спільної діяльності.

Відповідно до відомостей, отриманих від Хмельницької райдержадміністрації (лист від 16.03.2009 за № 1074), першу чергу ринку «ТСЦ Поділля» було прийнято в експлуатацію у червні 2008 року, відповідно до Акту державної приймальної комісії про прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об'єкта від 30.05.2008, затвердженого розпорядженням Хмельницької РДА №767/08-р від 27.06.2008.

ТОВ „ТСЦ Поділля" для ведення діяльності від імені та в інтересах учасників Договору № 1 було відкрито поточний рахунок в національній валюті №26000006483001 у АКБ „ТК Кредит", м. Київ.

Однак, як випливає з матеріалів виїзної планової перевірки Договору №01, рух коштів Договору № 1 здійснювався по власних розрахункових рахунках позивача. Отже, операції, пов'язані з нарахуванням відсотків банком за користування тимчасово вільними коштами на розрахункових рахунках ТОВ „ТСЦ Поділля", підлягають відображенню в бухгалтерському та податковому обліку саме ТОВ „ТСЦ Поділля".

Також у періоді, що перевірявся, позивачем придбані у ТОВ "Коммандос", та у подальшому реалізовані Договору № 1 про сумісну діяльність цінні папери ( облігації) без відповідного на те дозволу (ліцензії).

Як випливає з акту перевірки ( том 1 а.с. 105) оплата в сумі 4 169 000 грн. на рахунок ТОВ "Коммандос" здійснена після надходження коштів від Договору № 1 про сумісну діяльність. Відносини по зазначеній операції відображено по бухгалтерському обліку ТОВ „ТСЦ Поділля" бухгалтерською проводкою: Дт 68.6.1 „Розрахунки по спільній діяльності" - Кт 36.1 „Розрахунки з вітчизняними покупцями". Оплата проведена від Договору про сумісну діяльність №01 згідно з платіжними дорученнями та зафіксована по бухгалтерському обліку проводкою Дт 31.1 „Поточні рахунки в національній валюті" - Кт 36.1 „Розрахунки з вітчизняними покупцями" в сумі 4 169 000 грн.

Перевіркою встановлене здійснення торгівлі цінними паперами (облігаціями) у той час як позивач не мав такого права оскільки не володів відповідним дозволом (ліцензією).

Враховуючи те, що ТОВ „ТСЦ Поділля" вчинений правочин з відчуження (продажу) Договору №01 не емітованих (не власних) цінних паперів без відповідного дозволу ( ліцензії), кошти в розмірі 4 169000 грн., отримані внаслідок цього, включені до складу валового доходу як доходи з інших джерел, в тому числі, але не виключно, у вигляді суми фінансової допомоги.

Крім того, як видно з матеріалів справи, ТОВ „ТСЦ Поділля" не вівся відокремлений податковий облік фінансових результатів проведених операцій із цінними паперами, а Додаток К3 „Розрахунок фінансових операцій з цінними паперами та деривативами" до Декларації з податку на прибуток за відповідні звітні періоди до Хмельницької МДПІ не подано.

Суд критично оцінює висновок № 3532/10-19/600/11-19 судово-економічної експертизи, оскільки він складений без урахування документів податкової та фінансової звітності Договору № 1 про сумісну діяльність.

Відповідно до статті 71 КАС України кожна зі сторін повинна довести обставини, на які вона посилається.

На думку суду, письмові докази у справі підтверджують висновки, викладені у акті перевірки, а тому податкові повідомлення-рішення є правомірними, а позов не підлягає задоволенню. Керуючись ст.ст. 86, 158-163 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

у задоволенні адміністративного позову відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.

Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 07 липня 2014 року 18.30

Суддя/підпис/І.С. Козачок"Згідно з оригіналом" Суддя І.С. Козачок