Ухвала суду № 42498006, 21.01.2015, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 січня 2015 р.Справа № 820/6455/13-аКолегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Бартош Н.С.

Суддів: Бегунца А.О. , Донець Л.О.

за участю секретаря судового засідання Співак О.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 23.10.2014р. по справі № 820/6455/13-а

за позовом Державного підприємства "Дослідне господарство "Комсомолець" Національної академії аграрних наук України"

до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області

про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, Державне підприємство "Дослідне господарство "Комсомолець" Національної академії аграрних наук України", звернулось до суду з позовом до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області (далі відповідач або Лозівська ОДПІ), у якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 16.07.2013 №0000202220.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 23.10.2014 р. адміністративний позов задоволено частково.

Скасовано податкове повідомлення-рішення Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області від 16.07.2013р. №0000202220 в частині збільшення грошового зобов'язання державного підприємства "Дослідне господарство "Комсомолець" Національної академії аграрних наук України з ПДВ за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 362969 грн.

Відмовлено у задоволенні позовних вимог в іншій частині, а саме: у скасуванні податкового повідомлення-рішення Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області від 16.07.2013 №0000202220 в частині збільшення грошового зобов'язання державного підприємства "Дослідне господарство "Комсомолець" Національної академії аграрних наук України з ПДВ за основним платежем на 362969грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 94212,25 грн.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь державного підприємства "Дослідне господарство "Комсомолець" Національної академії аграрних наук України (ід. код 05460462; вул.Жовтнева, буд.19-А, с. Комсомольське, Лозівський район, Харківська область, 64644) витрати зі сплати судового збору в сумі 1015,24грн (одна тисяча п'ятнадцять грн. двадцять чотири коп.), сплачені відповідно до квитанції АТ "Ощадбанк", Харківського обласного управління ОБ України, №302/329 від 23.07.2013.

Лозівська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Харківській області, не погоджуючись з вказаним рішенням суду, в апеляційній скарзі вказує, що рішення є необґрунтованим та незаконним, прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 23.10.2014 р. в частині задоволення позовних вимог та прийняти нову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.

В порядку, визначеному ч. 1 ст. 41 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.

Дослідивши матеріали справи колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що згідно з витягу з Єдиного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, ДП "Дослідне господарство "Комсомолець" Національної академії аграрних наук України", ідентифікаційний код 05460462, зареєстроване як юридична особа 08.04.1992, перебуває на обліку в Лозівській ОДПІ з 09.04.1992. (т.1 а.с.16-18).

Фахівцями Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів проведено документальну планову виїзну перевірку ДП "ДГ "Комсомолець" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2010 р. по 31.12.2012 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 р. по 31.12.2012 р.

Результати перевірки оформлені актом №2/22.1-04/05460462 від 02.07.2013 р., яким зафіксовані порушення позивачем підпункту 8-1.15.7 пункту 8-1.15 статті 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість" та Постанови Кабінету Міністрів України від 21.01.2009 №23 "Про затвердження переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість", підпунктів 209.17.1-209.17.17 пункту 209.17 статті 209 Податкового кодексу України, внаслідок чого позивачем занижено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість (загальна декларація) в розмірі 479543 грн, що призвело до заниження суми ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету, на 362969 грн (т.1 а.с.19-87).

На підставі висновків акта перевірки №2/22.1-04/05460462 від 02.07.2013 р., Лозівською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення №0000202220 від 16.07.2013 р., яким ДП "ДГ "Комсомолець" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість в сумі 820150,25грн, з яких: основний платіж 362969грн, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) 457181,25грн (т.1 а.с.13, 88).

Згідно висновків акта вбачається, що позивач відображав податкові зобов'язання та податковий кредит шляхом подання до податкового органу двох декларацій, а саме: скороченої, в якій відображаються податкові зобов'язання і податковий кредит по поставленим ним сільськогосподарським товарам (послугам), що не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченого (нарахованого) постачальнику на вартість виробничих факторів, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей; та загальної - по інших операціях, за якою позитивне значення суми ПДВ перераховується до державного бюджету, а від'ємне - відшкодовується у встановленому законодавством порядку.

В акті перевірки зазначено, що при складанні декларацій з ПДВ суб'єкта спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства за період з 01.04.2010 р. по 31.12.2012 р. позивачем до складу податкового зобов'язання віднесено податкові зобов'язання з доходу, отриманого від умовно постійного внеску за право користування землею від ТОВ "ДМБ", ФГ "Туз", ТОВ "СВ-Агро", ТОВ "Славія" та ФГ "Меркурій-2006", відповідальних за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договорів про спільну діяльність з ДП ДГ "Комсомолець".

Відповідач зазначає, що підприємством на порушення п.8-1.15 ст.8-1 Закону України від 03.04.1997 р. №168/97-ВР "Про податок на додану вартість" із змінами та доповненнями та Постанови Кабінету Міністрів України від 21.01.2009 №23 "Про затвердження переліку видів діяльності, на які поширюється норми статті 8-1 Закону України від 03.04.1997 р. №168/97-ВР "Про податок, на додану вартість" із змінами та доповненнями, було завищено суму податкового зобов'язання за період з 01.04.2010 р. по 31.12.2010 р. в сумі 74337грн, а також в порушення п.209.17 ст.209 Податкового кодексу України було завищено суму податкового зобов'язання за період з 01.01.2011 р. по 31.12.2012 р. в сумі 405206 грн - за рахунок віднесення до декларації суб'єкта спеціального режиму оподаткування операцій, на які не поширюються норми Закону України від 03.04.1997 р. №168/97-ВР «Про податок на додану вартість» із змінами та доповненнями, а також норми ст.209 Податкового кодексу України.

Внаслідок допущення ДП "ДГ "Комсомолець" зазначених порушень податкового законодавства перевіркою повноти нарахування ПДВ за період з 01.04.2010 по 31.12.2012 встановлено його заниження на 362969 грн.

Не погодившись з висновками Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.

Приймаючи рішення про часткове задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що позовні вимоги є частково обґрунтованими та доведеними, податкове повідомлення-рішення від 16.07.2013 №0000202220 в частині збільшення ДП "ДГ "Комсомолець" грошового зобов'язання з ПДВ за основним платежем на 362969 грн. та застосування штрафних санкцій у розмірі 25% суми визначеного податкового зобов'язання, що складає 94212,25грн (розрахунок грошового зобов'язання до податкового повідомлення-рішення від 16.07.2013 №0000202220 - т.1 а.с.88) винесено правомірно, а тому в цій частині позовні вимоги не підлягають задоволенню. Проте, податкове повідомлення-рішення від 16.07.2013 №0000202220 в частині збільшення грошового зобов'язання ДП "ДГ "Комсомолець" з ПДВ за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 362969 грн. підлягає скасуванню, так як відсутні підстави для застосування до позивача наслідків п. 123.2 ст. 123 Податкового кодексу України.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду з наступних підстав.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пункт 8-1.2 статті 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість", що діяв у спірний період до 31.12.2010 р., та пункт 209.2 статті 209 Податкового кодексу України визначають, що згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів (послуг), не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.

Перевіркою встановлено, що позивач відображав податкові зобов'язання та податковий кредит шляхом подання до податкового органу двох декларацій, а саме: скороченої, в якій відображаються податкові зобов'язання і податковий кредит по поставленим ним сільськогосподарським товарам (послугам), що не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченого (нарахованого) постачальнику на вартість виробничих факторів, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей; та загальної - по інших операціях, за якою позитивне значення суми ПДВ перераховується до державного бюджету, а від'ємне відшкодовується у встановленому законодавством порядку.

В акті перевірки зазначено, що при складанні декларацій з ПДВ суб'єкта спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства за період з 01.04.2010 р. по 31.12.2012 р. позивачем до складу податкового зобов'язання віднесено податкові зобов'язання з доходу, отриманого від умовно постійного внеску за право користування землею від ТОВ "ДМБ", ФГ "Туз", ТОВ "СВ-Агро", ТОВ "Славія" та ФГ "Меркурій-2006", відповідальних за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договорів про спільну діяльність з ДП ДГ "Комсомолець".

Позивачем до матеріалів справи надано копії договорів про спільну діяльність ДП "ДГ "Комсомолець" з ТОВ "ДМБ", ФГ "Туз", ТОВ "СВ-Агро", ТОВ "Славія" та ФГ "Меркурій-2006", а також копії податкових накладних, на підставі яких до декларацій з ПДВ суб'єкта спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства за період з 01.04.2010 р. по 31.12.2012 р. ДП "ДГ "Комсомолець" до складу податкового зобов'язання віднесено податкові зобов'язання з доходу, отриманого від умовно постійного внеску за право користування землею від ТОВ "ДМБ", ФГ "Туз", ТОВ "СВ-Агро", ТОВ "Славія" та ФГ "Меркурій-2006", відповідальних за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договорів про спільну діяльність з ДП ДГ "Комсомолець".

Підпунктом 8-1.15.7 пункту 8-1.15 статті 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість" (застосовується за спірний період з 01.04.2010 р. по 31.12.2010 р.) встановлено, що Кабінет Міністрів України визначає та оприлюднює повний перелік видів діяльності, на які поширюються норми цієї статті, згідно з Національним класифікатором України "Класифікація видів економічної діяльності", затвердженим відповідно до Закону України "Про стандартизацію".

Згідно з Постановою Кабінету Міністрів України від 21.01.2009 р. №23 "Про затвердження переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість" (застосовується за період з 01.04.2010 р. по 31.12.2010 р.) та підпунктами 209.17.1 - 209.17.17 пункту 209.17 статті 209 Податкового кодексу України (за період з 01.01.2011 р. по 31.12.2012 р.), дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства поширюється на: вирощування зернових та технічних культур; овочівництво; декоративне садівництво та вирощування продукції; вирощування фруктів, ягід, горіхів, культур для виробництва напоїв і прянощів; розведення великої рогатої худоби; розведення овець, кіз, коней; розведення свиней; розведення птиці; розведення інших тварин; змішане сільське господарство; лісівництво та лісозаготівлі; одержання продукції лісового господарства; рибництво; надання послуг у рибальстві, рибництві: надання послуг у рослинництві, облаштування ландшафту; надання послуг у тваринництві; надання послуг у лісовому господарстві; обробка чи переробка продукції, одержаної в результаті діяльності платника податку у сфері сільського та лісового господарства і рибальства, вважається діяльністю у сфері сільського та лісового господарства і рибальства за умови, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку і тім їх придбання в інших осіб).

З огляду на вищезазначене, та виходячи з виключного переліку видів діяльності у сфері сільського господарства, на які поширюється дія спеціального режиму оподаткування, віднесення позивачем до складу податкового зобов'язання скороченої декларації податкових зобов'язань з доходу, отриманого від умовно постійного внеску за право користування землею від ТОВ "ДМБ", ФГ "Туз", ТОВ "СВ-Агро", ТОВ "Славія" та ФГ "Меркурій-2006", є неправомірним.

Спірним податковим повідомленням рішенням від 16.07.2013 №0000202220 збільшено суму грошового зобов'язання ДП "ДГ "Комсомолець" за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 457181,25грн на підставі абз.1, абз.2 п.123.1, п.123.2 ст.123, п.7 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України.

Відповідно до ч. 1 пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України, самостійне визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 16.07.2013 №0000202220 в частині збільшення ДП "ДГ "Комсомолець" грошового зобов'язання з ПДВ за основним платежем на 362969грн та застосування штрафних санкцій у розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, що складає 94212,25грн (розрахунок грошового зобов'язання до податкового повідомлення-рішення від 16.07.2013 №0000202220 - т.1 а.с.88) винесено правомірно, а позовні вимоги про скасування податкового повідомлення - рішення у вказаній частині необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Стосовно застосування до ДП "ДГ "Комсомолець" штрафу на підставі п.123.2 Податкового кодексу України суд зазначає наступне.

Згідно з пунктом 123.2 статті 123 Податкового кодексу України використання платником податків (посадовими особами платника податків) сум, що не сплачені до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом з питань відповідного податку, збору, платежу додатково до штрафів, передбачених пунктом 123.1 цієї статті, тягне за собою стягнення до бюджету суми податків, зборів, платежів, що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги.

Відповідно до п. 123.2 статті 123 Податкового кодексу України слідує, що відповідальність, передбачена пунктом 123.2 статті 123 Податкового кодексу України, настає додатково до відповідальності, передбаченої пунктом 123.1 статті 123 Податкового кодексу України, у випадках, коли пільгу отримано платником податків правомірно, проте ним не дотримано встановлених законом призначення та/або умов чи цілей, відповідно до яких мають бути використані суми коштів, що не сплачені до бюджету внаслідок отримання (застосування) такої пільги.

За визначенням п. 30.1 статті 30 Податкового кодексу України, податкова пільга - передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті.

Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат. (Стаття 30.2 Податкового кодексу України.)

Відповідно до ст. 30.8 Податкового кодексу України, контролюючі органи здійснюють контроль за правильністю надання та обліку податкових пільг, а також їх цільовим використанням, за наявності законодавчого визначення напрямів використання (щодо умовних податкових пільг) та своєчасним поверненням коштів, не сплачених до бюджету внаслідок надання пільги, у разі її надання на поворотній основі. Податкові пільги, використані не за призначенням чи несвоєчасно повернуті, повертаються до відповідного бюджету з нарахуванням пені в розмірі 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України.

Згідно зі ст. 30.9 Податкового кодексу України податкова пільга надається шляхом: а) податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору; б) зменшення податкового зобов'язання після нарахування податку та збору; в) встановлення зниженої ставки податку та збору; г) звільнення від сплати податку та збору.

Судовим розглядом встановлено, що позивач всупереч положенням податкового законодавства відніс до скороченої декларації суму податкового зобов'язання з доходу, отриманого від умовно постійного внеску за право користування землею, а отже неправомірно отримав податкову пільгу.

Колегія суддів зазначає, що умовою застосування штрафних санкцій відповідно до пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України є наявність факту отримання податкової пільги (правомірного).

А тому, встановлення факту неправомірного отримання податкової пільги виключає застосування до платника податків штрафу на підставі пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 16.07.2013 №0000202220 в частині збільшення грошового зобов'язання ДП "ДГ "Комсомолець" з ПДВ за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 362969 грн. є протиправним та підлягає скасуванню, а позовні вимоги у цій частині підлягають задоволенню.

Отже, переглянувши постанову суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що при її прийнятті суд першої інстанції у повному обсязі з'ясував обставини справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги з наведених підстав висновків суду не спростовують.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 199, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 23.10.2014р. по справі № 820/6455/13-а залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Бартош Н.С.Судді Бегунц А.О. Донець Л.О. Повний текст ухвали виготовлений 26.01.2015 р.