Постанова № 42494530, 23.10.2014, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

23 жовтня 2014 рокусправа № 0870/4512/12

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Проценко О.А.

суддів: Дурасової Ю.В. Туркіної Л.П.

за участю секретаря судового засідання:Комар Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Трідекс"

на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 09.08.2012р. у справі № 0870/4512/12

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Трідекс"

до Державної податкової інспекції в Ленінському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області

за участю прокурора

про скасування податкового повідомлення - рішення ,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Трідекс" (далі по тексту - позивач, ТОВ «Трідекс») звернулося до адміністративного суду з позовом про скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Ленінському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області (далі по тексту - відповідач, податковий орган, Державна податкова інспекція в Ленінському районі м.Запоріжжя) №0000232302 від 01.02.2012.

Позивач зазначив, що відповідач невірно застосував положення Податкового кодексу, у зв'язку - чим висновки в акті перевірки безпідставні.

Постановою суду першої інстанції в задоволені позову відмовлено. При цьому суд зазначив, що позивач неправомірно склав декларацію з податку на прибуток за II квартал 2011 року, тому наявні підстави у податкового органу для зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду, та як наслідок збільшення суми грошового зобов'язання по податку на прибуток підприємств у розмірі 18460400 грн. вважається правомірним, при цьому відповідач, приймаючи оскаржуване рішення, діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Не погодившись з висновками суду першої інстанції, позивач оскаржує постанову суду в апеляційному порядку. Апелянт вважає судове рішення незаконним, просить скасувати постанову суду та прийняти нове рішення, яким задовольнити позов та скасувати податкового повідомлення - рішення № 0000232302 від 01.02.2012. В обґрунтування апеляційних вимог зазначається, що приймаючи постанову, суд першої інстанції не дослідив належним чином фактичні обставини, невірно застосував норми матеріального права. Апелянт зазначає, що доводи відповідача, про непідтвердженість збитків, не можуть бути взяті до уваги, оскільки не відповідають висновкам Акту перевірки.

Відповідач заперечує проти задоволення апеляційної скарги, судове рішення вважає законним та обґрунтованим, просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін.

За клопотанням відповідача у зв'язку з реорганізацією згідно з додатком 2 до Постанови Кабінету Міністрів України №229 від 20.03.2013р. «Про утворення територіальних органів Міністерства доходів і зборів», про що надана виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, на підставі ст.55 КАС України здійснено заміну Державної податкової інспекції в Ленінському районі м.Запоріжжі правонаступником - Державною податковою інспекцією в Ленінському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області

Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів зазначає наступне.

Як свідчать матеріали справи, відповідачем згідно з підпунктом 78.1.4 пункту 78.1 ст. 78 глави 8 Податкового кодексу України проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ «Трідекс» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток в частині декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування за період 0 01.10.2008 по 30.06.2011.

За результатами перевірки складено Акт від 17.01.2012 № 54/23/32607851 (а.с.6-28).

На підставі акту перевірки 01 лютого 2012 року відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000232302, відповідно до якого позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 18460400 грн. (а.с.43).

В Акті перевірки вказується, що в порушення вимог пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України ТОВ «Трідекс» допущено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності всього у сумі 18460400грн., у тому числі за 2 квартал 2011 року на суму 18460400грн. На думку податкового органу, заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток за II квартал 2011 р. відбулось внаслідок того, що підприємством до декларації з податку на прибуток за I квартал 2011 р. задекларовано від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного періоду (рядок 06.6 декларації) на суму 18460400 грн.

Висновки податкового органу пов'язані з тим, що згідно з даними уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань, поданих ТОВ «Трідекс» до ДПІ в Ленінському районі м.Запоріжжя, збільшено валові витрати у загальній сумі 15939508 грн., у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2008-2010 роки, в тому числі по періодам: за 2008 рік на 3503437 грн., за 2009 рік на 7598942 грн., за 2010 рік на 4837129 грн.

Також по декларації з податку на прибуток за 2010 рік задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування розмірі 2520892 грн.

Таким чином у загальній сумі від'ємного значення об'єкта оподаткування в розмірі 19433977грн., відображеній в рядку 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року)» податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів складає 18460400 грн.; від'ємне значення об'єкта оподаткування 1 кварталу 2011 року становить 973577 грн.

У податковій декларації за 2 квартал 2011 року в рядку 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року)» задекларована сума 19433977 грн. У рядку 07 декларації «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» вказано суму - 19428011 грн.

Аналіз матеріалів справи та норм права, які регулюють спірні правовідносини, показав наступне.

Порядок визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку визначається нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VІ, зокрема, розділом III "Податок на прибуток".

Так, відповідно до ст.134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Згідно з п.150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення (розділ ІІІ Податкового кодексу України).

Відповідно до підрозділу 4 Перехідних положень Податкового кодексу України розділ ІІІ Кодексу (податок на прибуток підприємств) застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючі з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Пунктом 3 цього підрозділу встановлено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

До ведення в дію 01.04.2011 вказаної норми, формування витрат у новому календарному році регламентувалось п.6.1. ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

До 01.04.2011 платники податків звітувались з податку на прибуток підприємств за формою декларації, яка заповнювалась згідно з Порядком № 143, затвердженим Наказом ДПА України від 29.03.2003р.

В даній формі декларації до рядка 04.9 вносяться відомості "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року", а до рядка 0.8: "об'єкт оподаткування позитивний (+) від'ємний (-)".

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення", розділ III "Податок на прибуток" цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

При цьому, відповідно до розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" втрачає чинність лише 01 квітня 2011 року.

Тобто в періоді з 01.01.2011 по 01.04.2011 правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися саме Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", а починаючи з 01.04.2011 р. - положеннями ПК України.

Матеріалами справи підтверджується, що позивач при поданні податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року, яка заповнювалась у відповідності до Порядку № 143, у рядку 08 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду) визначив суму в розмірі 973577грн. Ця сума сформована позивачем на підставі від'ємного значення об'єктів оподаткування звітного податкового періоду, яка перейшла до складу валових витрат першого календарного кварталу.

За 2 квартал 2011 року декларацію з податку на прибуток позивач подав за новою формою, затвердженою наказом ДПА України № 114 від 28.02.2011 року, яка визначає, що у рядку 06.6 зазначається від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітній період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року).

З матеріалів справи вбачається, що в рядку 06.6 позивач зазначив від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року, яке відрізняється від суми, що вказана у рядку 08 (об'єкт оподаткування) декларації за 1 квартал 2011р. і становить 19433977 грн.

Спір між сторонами виник у зв'язку із відображенням позивачем у податковій звітності за II квартал 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування по податку на прибуток з урахуванням суми такого від'ємного значення попереднього 2008-2010 років, що на думку податкового органу, не узгоджується із положеннями п. 150.1 ст.150 Податкового кодексу України, оскільки, буквальний зміст вказаного пункту при формуванні від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів дозволяє включати до нього лише значення (результати) І кварталу 2011 року.

Так, відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення", пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з підпунктом 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) норми розділу III Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Таким чином порядок формування витрат в 2011 році, з введенням в дію розділу ІІІ ПК України, залишився таким, як і порядок, що визначений Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств».

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Відповідно до пункту 6.1 ст.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

У I кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 31.12.2010 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 р., та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 року.

Зазначене відповідає положенням статті 6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до яких сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами I календарного кварталу.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Це застереження базувалося на тому, що розрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування (аналогічно як річний розрахунок) за законом, який втрачав чинність.

Водночас, положення пункту 150.1 статті 150 Кодексу передбачають таке:

"Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення".

За доводами податкового органу, з чим погодився суд першої інстанції, позивач не мав права відносити до від'ємного значення другого кварталу 2011р. від'ємне значення, сформоване у 2008-2010 роках, тобто до 2011 року.

Проте з аналізу вищезазначених норм вбачається, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення, з урахуванням вимог Перехідних положень ПК України. При цьому формування від'ємного значення за другий квартал 2011 року та в подальшому за півріччя, три картали та загалом 2011 рік повинно здійснюватись на підставі правильно сформованого від'ємного значення за 1 квартал 2011 року, яке вже формується з урахуванням від'ємного значення попередніх періодів 2008-2010 років.

Сталою є практика застосування ст.150 ПК України Вищим адміністративним судом України (декілька судових рішень додається до справи).

Колегія судів зазначає, що позиція податкового органу у даній справі є досить формальною. Фактично відповідач не зазначає про відсутність доказів на підтвердження валових витрат позивача минулих періодів, акт перевірки не містить таких висновків. Більш того, на арк. 22 Акту (перший абзац після таблиці) зазначається, що «у періоді, що перевірявся, ТОВ «Трідекс» мав від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у зв'язку з із сплатою процентів за користування банківським кредитом». Податковому органу під час перевірки надавалися документи на підтвердження виконання Договору про відкриття мультивалютної кредитної лінії від 18.04.2008 року, з якого вбачається, що кошти були залучені для будівництва житла, яке тривало з квітня 2008 року. Відсутні також докази порушення позивачем порядку подання уточнюючих декларацій. Податковим органом прийняті (без зауважень) всі уточнюючі декларації, подані ТОВ «Трідекс». Жодного Акту камеральної перевірки, який би встановив порушення при поданні та заповненні даних декларацій складено не було (арк. 17 Акту перевірки). Жодних зауважень щодо подання уточнюючих розрахунків відповідач не мав, в тому числі щодо строку подання таких уточнень.

Підсумовуючи зазначене, слід дійти висновку, що за наявності доказів фактичного понесення платником податку витрат у минулих звітних періодах, останній вправі враховувати у складі витрат поточного податкового періоду витрати минулих періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення з урахуванням вимог Перехідних положень ПК України.

За встановлених обставин, колегія суддів вважає відсутніми доказі порушення позивачем вимог пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Проте судом першої інстанції вищевказане не враховано, що призвело до помилкового рішення. Апеляційну скаргу позивач слід задовольнити, постанову суду скасувати, задовольнивши позовні вимоги.

Керуючись ст.ст.195,196,198,202,205,207 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Трідекс" на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 09.08.2012р. у справі № 0870/4512/12 задовольнити.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 09.08.2012р. у справі № 0870/4512/12 скасувати.

Позов задовольнити. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції в Ленінському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області від 01.02.2012р. №0000232302.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст.254 КАС України та може бути оскаржена згідно зі ст.212 КАС України.

Головуючий: О.А. Проценко

Суддя: Ю.В. Дурасова

Суддя: Л.П. Туркіна