Постанова № 42421427, 20.01.2015, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 січня 2015 року Справа №П/811/4294/14

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Момонт Г.М., розглянув у порядку письмового провадження в м. Кіровограді адміністративну справу

за позовом: Приватного підприємства «ТД Бастіон»

до відповідача: Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області

про визнання протиправним та скасування податкового-повідомлення рішення,

Приватне підприємство «ТД Бастіон» звернулося з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000112202 від 27.11.2014 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 250 500,00 грн., у тому числі 167 000,00 грн. основного платежу та 83 500,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що ним правомірно віднесено до податкового кредиту з податку на додану вартість суми за господарськими операціями з ПП «ТД «Сонце», ТОВ «Інкомфарм», ТОВ «Маєток-Виробництво», ПМП «Домінанта», а висновки податкового органу ґрунтуються виключно на даних актів перевірок крнтрагентыв ПП «ТД Бастіон».

Представник позивача в судовому засіданні підтримав заявлені позовні вимоги у повному обсязі. Належно повідомлений представник відповідача в судове засідання не з'явився (а.с.29, Т.2).

У судовому засіданні 20.11.2015 р. представником позивача подано заяву про подальший розгляд справи в порядку письмового провадження (а.с.145, Т.3).

На підставі усної ухвали, прийнятої в судовому засіданні 20.01.2015 р. та занесеної до журналу судового засідання (а.с.147, Т.3), подальший розгляд справи проведено в порядку письмового провадження у відповідності до ч.4 ст.122, ч.6 ст.128 КАС України.

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення представника позивача, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

У період з 28.10.2014 р. по 03.11.2014 р. посадовою особою Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області на підставі наказу №2083 від 27.10.2014 р. (а.с.71, Т.1) проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПП «ТД Бастіон» з питань правильності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість, доходів та витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємства по взаємовідносинах з ПП «ТД «Сонце» за період з 01.03.2013 р. по 31.03.2013 р., ТОВ «Інкомфірма» за період з 01.02.2014 р. по 31.03.2014 р., ТОВ «Маєток-Виробництво» за період з 01.05.2014 р. по 31.05.2014 р., ПМП «Домінанта» за період з 01.07.2014 р. по 31.07.2014 р., за результатами якої складено акт №222/11-23-22-02/36023394 від 10.11.2014 р., висновками якого, зокрема, є порушення ПП «ТД Бастіон» на думку відповідача, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим занижено податок на додану вартість на загальну суму 167 000,00 грн., у тому числі за березень 2013 року на суму 32 000,00 грн., за лютий 2014 року на суму 29 900,00 грн., за березень 2014 року на суму 32 100,00 грн., за травень 2014 року на суму 35 800,00 грн., за липень 2014 року на суму 37 200,00 грн. (а.с.9-53, Т.1).

На підставі акта перевірки Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області винесено податкове повідомлення-рішення №0000112202 від 27.11.2014 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 250 500,00 грн., у тому числі 167 000,00 грн. основного платежу та 83 500,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) (а.с.54, Т.1).

Як встановлено судом, оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням податковим органом визначено ПП «ТД Бастіон» грошове зобов'язання з податку на додану вартість у зв'язку з формуванням позивачем податкового кредиту за господарськими операціями з ПП «ТД «Сонце», ТОВ «Інкомфарм», ТОВ «Маєток виробництво», ПМП «Домінанта», які на думку Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області, не носять реального характеру.

Так, за договором про надання транспортних послуг №15/Т від 01.03.2013 р. (а.с.153, Т.1) ПП «Торговий дім «Сонце» у березні 2013 року надало ПП «ТД Бастіон» послуги з перевезення власним автомобільним транспортом співробітників замовника і їхнього вантажу до місць несення служби, які визначаються замовником на підставі укладених договорів про надання послуг охорони, а також послуги автомобільним транспортом, які пов'язані з перевіркою несення служби співробітниками замовника на загальну суму 168 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 27 999,99 грн., що підтверджується податковими накладними, актом здачі-прийняття виконаних робіт (надання послуг) за березень 2013 року та актом приймання наданих послуг (а.с.149, 150, 152, 154, 155, Т.1).

Окрім того, у відповідності до договору про надання інформаційно-маркетингових послуг №24/М від 01.03.2013 р. (а.с.156, Т.1) ПП «Торговий дім «Сонце» у березні 2013 року надало ПП «ТД Бастіон» послуги з проведення інформаційно-маркетингових досліджень щодо вивчення ринку охоронних послуг України та можливостей розширення сфери діяльності замовника на суму 24 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 4 000,00 грн., що підтверджується податковою накладною, актом здачі-прийняття виконаних робіт (надання послуг) за березень 2013 року та звітом про результати маркетингового дослідження (а.с.151, 157, 158, Т.1).

На підтвердження оплати наданих послуг позивачем до суду надано копії квитанцій до прибуткового касового ордера (а.с.159-163, Т.1).

За вказаними господарськими операціями позивачем у березні 2013 року задекларовано податковий кредит у загальному розмірі 31 999,99 грн. (а.с.141-145, Т.1).

Відповідно до договору про надання транспортних послуг №31/2013 від 01.12.2013 р. (а.с.175-176, 199, Т.1) ТОВ «Інкомфарма» надало ПП «ТД Бастіон» послуги з перевезення власним автомобільним транспортом співробітників замовника і їхнього вантажу до місць несення служби, які визначаються замовником на підставі укладених договорів про надання послуг охорони, а також послуги автомобільним транспортом, які пов'язані з перевіркою несення служби співробітниками замовника у лютому 2014 року на загальну суму 177 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 29 499,00 грн., у березні 2014 року на загальну суму 177 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 29 499,00 грн., що підтверджується податковими накладними, актами здачі-прийняття виконаних робіт (надання послуг) та актами приймання наданих послуг (а.с.171, 172, 174, 177, 178, 195, 196, 198, 200, 201, Т.1).

Також згідно з договором про надання маркетингових послуг №01/02/14 від 01.02.2014 р. (а.с.179-180, Т.1) ТОВ «Інкомфарма» у лютому 2014 року надало ПП «ТД Бастіон» послуги з проведення інформаційно-маркетингових досліджень послуг з охорони майна всіх форм власності на території міста Київ та Київської області на суму 2 400,00 грн., у тому числі ПДВ - 400,00 грн. та за договором про надання маркетингових послуг №01/03/14 від 01.03.2014 р. (а.с.202-203, Т.1) у березні 2014 року - послуги з проведення інформаційно-маркетингових досліджень послуг з охорони майна всіх форм власності на території міста Чернігів та Чернігівської області на суму 15 600,00 грн., у тому числі ПДВ - 2 600,00 грн., що підтверджується податковими накладними, актами здачі-прийняття виконаних робіт (надання послуг) та актами приймання наданих послуг (а.с.173, 181, 182, 197, 204, 205, Т.1).

На підтвердження оплати наданих послуг позивачем до суду надано копії квитанцій до прибуткового касового ордера (а.с.183-187, 206-210, Т.1).

За вказаними господарськими операціями позивачем у лютому 2014 року задекларовано податковий кредит у загальному розмірі 29 899,99 грн., у березні 2014 року - 32 099,99 грн. (а.с.164-167, 188-191, Т.1).

У відповідності до договору №7-Т про надання транспортних послуг від 30.04.2014 р. (а.с.223, Т.1) ТОВ «Маєток-Виробництво» у травні 2014 року надало ПП «ТД Бастіон» послуги з перевезення власним автомобільним транспортом співробітників замовника і їхнього вантажу до місць несення служби, які визначаються замовником на підставі укладених договорів про надання послуг охорони, а також послуги автомобільним транспортом, які пов'язані з перевіркою несення служби співробітниками замовника на загальну суму 177 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 29 499,00 грн., що підтверджується податковими накладними, актом здачі-прийняття виконаних робіт (надання послуг) за травень 2014 року та актом приймання наданих послуг за травень 2014 року (а.с.218, 219, 222, 224, 225, Т.1).

Згідно з договором про надання маркетингових послуг №8-М від 05.05.2014 р. (а.с.226-227, Т.1) ТОВ «Маєток-Виробництво» у травні 2014 року надало ПП «ТД Бастіон» послуги з проведення інформаційно-маркетингових досліджень послуг з охорони майна всіх форм власності на території міста Кіровограда, Кіровоградської області та решти території України, за виключенням Донецької та Луганської областей на суму 20 800,00 грн., у тому числі ПДВ - 3 466,67 грн., що підтверджується податковою накладною, актом здачі-прийняття виконаних робіт (надання послуг) за травень 2014 року та актом приймання наданих послуг за травень 2014 року (а.с.221, 228, 229, Т.1).

Крім того, відповідно до договору №9-Н про навчання персоналу від 05.05.2014 р. (а.с.230, Т.1) ТОВ «Маєток-Виробництво» у травні 2014 року надало ПП «ТД Бастіон» послуги у сфері професійно-технічної освіти з навчання працівників замовника за кваліфікацією «Охоронник» на суму 17 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 2 833,33 грн., що підтверджується податковою накладною, актом здачі-прийняття виконаних робіт (надання послуг) за травень 2014 року та актом приймання наданих послуг за травень 2014 року (а.с.220, 231, 232, Т.1).

На підтвердження оплати наданих послуг позивачем до суду надано копії квитанцій до прибуткового касового ордера (а.с.233-238, Т.1).

За вказаними господарськими операціями позивачем у травні 2014 року задекларовано податковий кредит у загальному розмірі 35 799,99 грн. (а.с.211-214, Т.1).

Відповідно до договору №7 про надання транспортних послуг від 01.07.2014 р. (а.с.1, Т.2) ПМП «Домінанта» у липні 2014 року надало ПП «ТД Бастіон» послуги з перевезення власним автомобільним транспортом співробітників замовника і їхнього вантажу до місць несення служби, які визначаються замовником на підставі укладених договорів про надання послуг охорони, а також послуги автомобільним транспортом, які пов'язані з перевіркою несення служби співробітниками замовника на загальну суму 179 700,00 грн., у тому числі ПДВ - 29 949,99 грн., що підтверджується податковими накладними, актом здачі-прийняття виконаних робіт (надання послуг) за липень 2014 року та актом приймання наданих послуг за липень 2014 року (а.с.246, 247, 250, Т.1, а.с.2, 3, Т.2).

Згідно з договором про надання маркетингових послуг №8 від 01.07.2014 р. (а.с.4-5, Т.2) ПМП «Домінанта» у липні 2014 року надало ПП «ТД Бастіон» послуги з проведення інформаційно-маркетингових досліджень послуг з охорони майна всіх форм власності на території міста Кіровограда, Кіровоградської області та решти території України, за виключенням Донецької та Луганської областей на суму 18 500,00 грн., у тому числі ПДВ - 3 083,33 грн., що підтверджується податковою накладною, актом здачі-прийняття виконаних робіт (надання послуг) за липень 2014 року та актом приймання наданих послуг за липень 2014 року (а.с.248, Т.1, а.с.6, 7, Т.2).

Також, за договором №9 про навчання персоналу від 01.07.2014 р. (а.с.8, Т.2) ПМП «Домінанта» у липні 2014 року надало ПП «ТД Бастіон» послуги у сфері професійно-технічної освіти з навчання працівників замовника за кваліфікацією «Охоронник» на суму 25 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 4 166,67 грн., що підтверджується податковою накладною, актом здачі-прийняття виконаних робіт (надання послуг) за липень 2014 року та актом приймання наданих послуг за липень 2014 року (а.с.249, Т.1, а.с.9, 10, Т.2).

На підтвердження оплати наданих послуг позивачем до суду надано копії квитанцій до прибуткового касового ордера (а.с.11-16, Т.2).

За вказаними господарськими операціями позивачем у травні 2014 року задекларовано податковий кредит у загальному розмірі 37 199,99 грн. (а.с.239-242, Т.1).

Згідно з п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 198.6 ст.198.6 Податкового кодексу України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

При цьому в пункті 198.2 зазначеної статті передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів із банківського рахунку платника податку в оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Аналіз наведених норм дає підстави зробити висновок, що у Податковому кодексі України передбачено єдину підставу для формування податкового кредиту, а саме наявність у платника податку - покупця належно оформленої та виданої податкової накладної.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем у березні 2013 року, лютому, березні, травні та липні 2014 року сформовано податковий кредит на підставі належно оформлених податкових накладних, виданих йому ПП «Торговий дім «Сонце», ТОВ «Інкомфарм», ТОВ «Маєток-Виробництво», ПМП «Домінанта», які на час їх видачі зареєстровані платниками податку на додану вартість, що не заперечується відповідачем, а тому, відповідно до вимог п.201.8 та п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України були зобов'язані виписувати податкові накладні.

Водночас визначальним фактором для формування податкового кредиту платником податку на додану вартість є подальше використання таких товарів (основних фондів) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи - платника податку.

Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Тобто обов'язковими ознаками господарської діяльності є здійснення її суб'єктами господарювання у сфері суспільного виробництва; спрямування її на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг. При цьому результати зазначеної діяльності - продукція, роботи чи послуги - мають вартісний характер і цінове вираження.

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців видом діяльності ПП «ТД Бастіон» є діяльність приватних охоронних служб (а.с.57, Т.1).

Представник позивача в судовому засіданні пояснив, що ПП «ТД Бастіон» надавало послуги з охорони об'єктів, а тому з метою доставки працівників до об'єкту охорони позивач замовляв у ПП «Торговий дім «Сонце», ТОВ «Інкомфарм», ТОВ «Маєток-Виробництво», ПМП «Домінанта» транспортні послуги. Також представник позивача вказував, що ТОВ «Маєток-Виробництво», ПМП «Домінанта» здійснювало навчання працівників позивача. Разом з тим, представник позивача вказував, що ПП «ТД Бастіон» здійснювало замовлення маркетингових послуг з метою вивчення ринку охоронних послуг України з метою розширення сфери господарської діяльності, при цьому за результатами проведених досліджень позивачем укладалися договори про надання охоронних послуг.

На підтвердження зазначених обставин до суду надано копії наказів про відрядження співробітників ПП «ТД «Бастіон», договорів про надання послуг охорони майна, договорів на здійснення заходів охорони, (а.с.33-252, Т.2, а.с.1-143, Т.3).

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що витрати понесені позивачем за вищевказаними господарськими операціями з ПП «Торговий дім «Сонце», ТОВ «Інкомфарм», ТОВ «Маєток-Виробництво», ПМП «Домінанта» безпосередньо пов'язані з господарською діяльністю ПП «ТД Бастіон».

Разом з тим, суд зауважує, що податкове законодавство не ставить в залежність податковий облік платника податку від ведення такого обліку іншими особами, зокрема, від фактичної сплати його контрагентами податків до бюджету, від знаходження постачальника за юридичною адресою, а також від його господарських та виробничих можливостей. При цьому питання віднесення певних сум до податкового кредиту не залежить від розрахунків з бюджетом третіх осіб. Натомість у разі, якщо такі особи не виконали свого зобов'язання по сплаті податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо таких осіб.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на зміст зазначеної норми, при розгляді судом спору щодо правомірності рішення органу державної податкової служби, яким платнику податків визначені податкові зобов'язання, презумується добросовісність платника податків, якщо зазначеним органом не доведено інше.

Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Кіровоградській області не доведено фактів відсутності реального характеру господарських операцій позивача з ПП «Торговий дім «Сонце», ТОВ «Інкомфарм», ТОВ «Маєток-Виробництво», ПМП «Домінанта». Суду не були надані докази про встановлення таких фактів у рішеннях інших судів.

На підставі викладеного суд дійшов висновку, що позовна вимога про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000112202 від 27.11.2014 р. підлягає задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Відтак сплачений позивачем судовий збір (10% від ставки судового збору для позовних вимог майнового характеру) в розмірі 487.20 грн. підлягає присудженню з Державного бюджету України на користь Приватного підприємства «ТД Бастіон».

Керуючись ст.ст.86, 94, 159 - 163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000112202 від 27 листопада 2014 року, винесене Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Кіровоградській області, яким Приватному підприємству «ТД Бастіон» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 250 500,00 грн., у тому числі 167 000,00 грн. основного платежу та 83 500,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

Присудити Приватному підприємству «ТД Бастіон», код ЄДРПОУ 36023394 (25031, м. Кіровоград, вул. Космонавта Попова, 9-А) з Державного бюджету України судовий збір у розмірі 487,20 грн. (чотириста вісімдесят сім грн. 20 коп.).

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня отримання копії постанови.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду Г.М. Момонт