Постанова № 42385472, 19.01.2015, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 826/12102/14 Головуючий у 1-й інстанції: Арсірій Р.О.

Суддя-доповідач: Мєзєнцев Є.І.

ПОСТАНОВА

Іменем України

19 січня 2015 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого - судді Мєзєнцева Є.І., суддів - Файдюка В.В., Чаку Є.В., при секретарі - Войтковській Ю.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Гросс" на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 06 листопада 2014 року у справі за адміністративним позовом Вишгородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Гросс", за участю третьої особи яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача Державної податкової інспекції Оболонського району Головного управління Міндоходів у м. Києві про стягнення коштів з рахунків платника у розмірі 1 036 906,31 грн. -

ВСТАНОВИВ:

Вишгородська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Київській області звернулась до суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Гросс", за участю третьої особи яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача Державної податкової інспекції Оболонського району Головного управління Міндоходів у м. Києві про стягнення коштів з рахунків платника у розмірі 1 036 906,31 грн.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 06 листопада 2014 року адміністративний позов Вишгородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області задоволено частково.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, просить скасувати вказане судове рішення в частині стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Гросс" заборгованості з податку на додану вартість у розмірі 853 136,15 грн.

Перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступного висновку.

Основним нормативно-правовим актом, що регулює спірні правовідносини є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - Податковий кодекс України, ПК України).

Підпунктом 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Статтею 95 ПК визначено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі (п. 95.1); стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (п. 95.2).

Пунктом 95.3 ст. 95 ПК встановлено, що стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання органам державної податкової служби, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Судом першої інстанції встановлено, що відповідно до зворотного боку облікової картки платника податків за відповідачем ТОВ "Гросс" обліковується узгоджений податковий борг перед бюджетом з податкових зобов'язань по податку на додану вартість у розмірі 853 136,15 грн., податку на прибуток у розмірі 73 702,00 грн., податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами у розмірі 510 грн., а також податкових зобов'язань з авансових внесків по податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 109 558,16 грн.

Щодо заборгованості по авансових внесках з податку на прибуток у сумі 109 558,16 грн.

Згідно з п. 2 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до п. 57.1 ст. 57 цього Кодексу, сплачують у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку в розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Отже, 06.11.2012 ТОВ "Гросс" подано податкову декларацію № 9069078164 з податку на прибуток за ІІІ квартали 2012 року, яку прийнято позивачем. У рядку 14 податкової декларації позивачем самостійно визначено суму податку на прибуток підприємств у розмірі 353 921,00 грн.

Таким чином, у січні - лютому 2013 року позивач повинен сплачувати авансові внески з податку на прибуток по 39 325,00 грн. (353 921,00 грн./9 = 39 325,00 грн.). Всього за вказаний період 78 650,00 грн.

Відповідно до абз. 4 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Згідно абз. 11 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України у складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

07.02.2013 ТОВ "Гросс" подано податкову декларацію № 9086818972 з податку на прибуток за 2012 рік, яку прийнято позивачем. У рядку 34 податкової декларації позивачем самостійно визначено авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, що підлягає сплаті щомісячно, в розмірі 29 764,00 грн., у березні - грудні 2013 року та січні - лютому 2014 року.

Таким чином, позивач у вказаному періоді повинен сплатити авансові внески з податку на прибуток у загальній сумі 357 168,00 грн. ( 29 764,00 грн. х 12).

За загальним правилом нарахування та сплати податків, визначеним абз.1 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Узагальнюючою податковою консультацією щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затвердженою наказом ДПС України від 21.12.2012 № 1171, роз'яснені терміни сплати авансових внесків протягом січня 2013 року - лютого 2014 року: авансовий внесок у січні та лютому 2013 року сплачується протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Враховуючи те, що 20 січня 2013 року - неділя, авансові внески сплачуються не пізніше 18 січня та 20 лютого 2013 року відповідно. У подальшому, починаючи з березня 2013 року, авансові внески сплачуються не пізніше 30 числа звітного місяця.

Отже, граничний термін сплати узгоджених сум податкового зобов'язання з авансових внесків з податку на прибуток за січень 2013 року у розмірі 39 325,00 грн. - 18.01.2013, за лютий 2013 у розмірі 39 325,00 грн. - 20.02.2013, за березень 2013 року у розмірі - 29 764,00 грн. - 29.03.2013, за квітень 2013 року у розмірі 29 764,00 грн. - 30.04.2013, за травень 2013 року у розмірі 29 764,00 грн. - 30.05.2013, за червень 2013 року у розмірі 29 764,00 грн. - 27.06.2013, за липень 2013 року у розмірі 29 764,00 грн. - 30.07.2013, за серпень 2013 року у розмірі 29 764,00 грн. - 30.08.2013, за вересень 2013 року у розмірі 29 764,00 грн. - 30.09.2013, за жовтень 2013 року у розмірі 29 764,00 грн. - 30.10.2013, за листопад 2013 року у розмірі 29 764,00 грн. - 29.11.2013, за грудень 2013 року у розмірі 29 764,00 грн. - 30.12.2013, за січень 2014 року у розмірі 29 764,00 грн. - 30 .01.2014, за лютий 2014 року у розмірі 29 764,00 грн. - 28.02.2014.

Починаючи з січня 2013 року ТОВ "Гросс" авансові внески з податку на прибуток на рахунок державного бюджету не сплачувало, чого не заперечував представник відповідача у судовому засіданні.

Втім, згідно абз.9 п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками І кварталу звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за І квартал. Такий платник податку авансових внесків у II-IV кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов'язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до органу державної податкової служби в порядку, передбаченому Кодексом.

Як вбачається із матеріалів справи, відповідач наданим скористався правом, та 10.06.2013 подав податкову декларацію № 9033565664 з податку на прибуток за І квартал 2013, яку прийнято позивачем, та зазначив, що за підсумками І кварталу звітного року, ТОВ "Гросс" не було отримано прибутку.

Із аналізу зазначених вище норм, ТОВ "Гросс", у зв'язку із відсутністю прибутку у І кварталі 2013 року не повинно здійснювати сплату авансових внесків на II-IV квартали звітного (податкового) року. У той же час законодавець не звільняв платників податку на прибуток обов'язку сплачувати авансові платежі у І кварталі 2013 року, чого позивачем зроблено не було та виник борг у загальній сумі 108 414,00 грн.

Отже, після закінчення встановлених цим кодексом строків погашення узгоджених сум авансових внесків з податку на прибуток за І квартал 2013 року, у відповідності до норм п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України, на суму податкового боргу податковим органом була нарахована пеня у загальному розмірі 7 552,41 грн.

Відповідно до картки особового рахунку позивача за платежем 11024000 (авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств) 25.09.2013 зараховано сума у розмірі 6 408,25 грн. шляхом перерахування з одного бюджетного рахунку на іншій (платіжне доручення № 76 від 25.09.2013).

Таким чином, у судовому засіданні знайшло підтвердження, що ТОВ "Гросс" має заборгованість з авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств за І квартал 2013 року у розмірі 109 558,16 грн. (з яких 7 552,41 грн. пеня).

Щодо заборгованості з податку на прибуток у сумі 73 702,00 грн.

Податкова заборгованість з податку на прибуток підприємств виникла у таких сумах і з таких підстав:

8 104,00 грн. - податкове зобов'язання, що визначене відповідачем самостійно на підставі податкової декларації з податку на прибуток підприємства (від 08.11.2013 за № 9071820220);

Згідно податкового повідомлення - рішення форми "Р" № 0001192205 від 22.04.2013

податковим органом донараховано суму податкового зобов'язання у розмірі 22 750,00 грн. та штрафні санкції у розмірі 5 688,00 грн.

43 416,00 грн. - податкове зобов'язання, що визначені відповідачем самостійно на підставі податкової декларації з податку на прибуток підприємства (від 08.02.2014 за № 1400004482);

152,00 грн. - залишок несплаченої пені.

Частину заборгованості зменшено у розмірі 6 408,00 грн. згідно уточнюючої декларації № 1400006758 від 11.03.2014.

Загальна сума податкового боргу з податку на прибуток складає 73 702,00 грн. та визнана відповідачем, про що він зазначив у своїх письмових поясненнях та запереченнях щодо позову, у зв'язку з чим, згідно ч.3 ст. 72 КАС України, вказані обставини, можуть не доказуватися перед судом.

Щодо заборгованості з податку на додану вартість у сумі 853 136,15 грн.

Податкова заборгованість з податку на додану вартість виникла у таких сумах і з таких підстав:

13 869,00 грн. - податкове зобов'язання, що визначене відповідачем самостійно на підставі податкової декларації з податку на додану вартість за 5 місяців 2013 року (від 19.06.2013 за № 9036321084);

4 367,00 грн. - податкове зобов'язання, що визначене відповідачем самостійно на підставі податкової декларації з податку на додану вартість за 6 місяців 2013 року (від 22.07.2013 за № 9044432084);

409,00 грн. - податкове зобов'язання, що визначене відповідачем самостійно на підставі податкової декларації з податку на додану вартість за 7 місяців 2013 року (від 16.08.2013 за № 9050793721);

5 688,00 грн. - податкове зобов'язання, що визначене відповідачем самостійно на підставі податкової декларації з податку на додану вартість за 8 місяців 2013 року (від 18.09.2013 за № 9058212333);

Згідно уточнюючого розрахунку від 03.10.2013 податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок у декларації № 9061914507 за 2 місяць 2012 року, податкове зобов'язання відповідачем самостійно збільшено на 316,00 грн. та на раховане суму штрафу у розмірі 35,00 грн.;

Згідно уточнюючого розрахунку від 11.10.2013 податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок у декларації № 9063876947 за 4 місяця 2012 року, податкове зобов'язання відповідачем самостійно збільшено на 66 317,00 грн. та на раховане суму штрафу у розмірі 2 000,00 грн.;

2 382,00 грн. - податкове зобов'язання, що визначене відповідачем самостійно на підставі податкової декларації з податку на додану вартість за 9 місяців 2013 року (від 19.10.2013 за № 9066404926);

Згідно уточнюючого розрахунку від 01.11.2013 податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок у декларації № 9069720344 за 2 місяця 2012 року, податкове зобов'язання відповідачем самостійно збільшено на 174,00 грн. та на раховане суму штрафу у розмірі 20,00 грн.;

Згідно уточнюючого розрахунку від 12.11.2013 податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок у декларації № 9072580061 за 3 місяць 2012 року, податкове зобов'язання відповідачем самостійно збільшено на 112 723,00 грн. та на раховане суму штрафу у розмірі 3 400,00 грн.;

8 629,00 грн. - податкове зобов'язання, що визначене відповідачем самостійно на підставі податкової декларації з податку на додану вартість за 10 місяців 2013 року (від 20.11.2013 за № 9075150006);

4 077,00 грн. - податкове зобов'язання, що визначене відповідачем самостійно на підставі податкової декларації з податку на додану вартість за 11 місяців 2013 року (від 20.12.2013 за № 1300011211);

8 526,00 грн. - податкове зобов'язання, що визначене відповідачем самостійно на підставі податкової декларації з податку на додану вартість за 12 місяців 2013 року (від 20.01.2014 за № 1400000957);

Згідно уточнюючого розрахунку від 10.02.2014 податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок у декларації № 1400004804 за 11 місяців 2013 року, податкове зобов'язання відповідачем самостійно збільшено на 2,00 грн. та на раховане суму штрафу у розмірі 1,00 грн.;

1 836,00 грн. - податкове зобов'язання, що визначене відповідачем самостійно на підставі податкової декларації з податку на додану вартість за 1 місяць 2014 року (від 20.02.2014 за № 1400005779).

Згідно податкового повідомлення - рішення форми "Р" № 0001182205 від 22.04.2013 податковим органом донараховано суму податкового зобов'язання у розмірі 21 667,00 грн. та штрафні санкції у розмірі 5 417,00 грн.

Згідно податкового повідомлення - рішення форми "Р" № 0003982205 від 13.09.2013 податковим органом донараховано суму податкового зобов'язання у розмірі 516 667,00 грн. та штрафні санкції у розмірі 258 334,00 грн.

Втім, відповідач не погоджується із нарахуванням заборгованості з ПДВ згідно податкового повідомлення - рішення форми "Р" № 0003982205 від 13.09.2013, яким податковим органом донараховано суму податкового зобов'язання у розмірі 516 667,00 грн. та штрафні санкції у розмірі 258 334,00 грн., вказуючи, що оскаржено його у судовому порядку.

Як вбачається із матеріалів справи, постановою Київського окружного адміністративного суду від 18.12.2014 по справі 810/6903/13-а, у задоволенні позову ТОВ "Гросс" до Вишгородської ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0003982205 від 13.09.2013, відмовлено.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 18.12.2014 апеляційну скаргу ТОВ "Гросс" задоволено, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Вишгородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області від 13.09.2013.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

За наведеного, колегія суддів дійшла висновку, що адміністративний позов в цій частині не підлягає задоволенню, а рішення в цій частині підлягає скасуванню.

Щодо заборгованості з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами у розмірі 510 грн., то суд вважає встановленим наступне.

У відповідності до п. 51.1 ст.51 Податкового кодексу України, податковий агент зобов'язаний подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, а також сум, нарахованого та утриманого з них податку контролюючому органу за місцем свого обліку, а сама, ТОВ "Гросс" було несвоєчасно подано податковий розрахунок сум доходу за 3 квартал 2013 року.

Податковим повідомленням - рішенням № 0003181701 від 25.02.2014, прийнятим на підставі акту перевірки від 05.02.2014 № 380/17-1/2875012992 платнику податків визначено зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами у сумі 510 грн.

Втім, як вбачається із матеріалів справи, відповідачем надано суду у якості доказів квитанцію від 19.03.2014 про сплату зазначеного зобов'язання у розмірі 510 грн. із зазначенням призначення платежу та номеру акту перевірки.

Таким чином, як вірно зазначено судом першої інстанції, в цій частині позову слід відмовити.

Згідно зі ст.ст. 198 ч. 1 п. 3, 202 ч. 1 п. 1 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції скасовує її та ухвалює нове рішення, якщо визнає, що судом першої інстанції неповно з'ясовано обставини, що мають значення для справи.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Гросс" - задовольнити частково.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 06 листопада 2014 року в частині стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Гросс" заборгованості з податку на додану вартість у розмірі 853 136,15 грн. - скасувати, в задоволенні адміністративного позову в цій частині - відмовити.

В іншій частині постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 06 листопада 2014 року - залишити без змін.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Гросс" судові витрати у розмірі 598, 30 грн.( п'ятсот дев'яносто вісім гривень 30 копійок).

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому статтею 254 КАС України та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтею 212 КАС України.

Головуючий суддя Є.І.Мєзєнцев

суддя В.В.Файдюк

суддя Є.В.Чаку

Головуючий суддя Мєзєнцев Є.І.

Судді: Файдюк В.В.

Чаку Є.В.