Ухвала суду № 42281478, 06.11.2013, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

06 листопада 2013 рокусправа № 2а-254/08/1170

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Проценко О.А.

суддів: Дурасової Ю.В. Туркіної Л.П.

за участю секретаря судового засідання: Комар Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Гайворонської міжрайонної державної податкової інспекції Кіровоградської області

на постанову: Кіровоградського окружного адміністративного суду від 09 червня 2011 р. у справі № 2а-254/08/1170

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "ЧАРНОКІТ"

до: Гайворонської міжрайонної державної податкової інспекції Кіровоградської області

про: визнання недійсним податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЧАРНОКІТ" (далі по тексту - позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Гайворонської міжрайонної державної податкової інспекції Кіровоградської області (далі по тексту - відповідач, податковий орган) про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень №0000711710/0 від 18.02.2008р. у сумі 17279,91грн., №0000711710/1 від 24.03.2008р. у сумі 17279,91грн., №0000711710/2 від 06.06. 2008р. у сумі 17279,91грн.

На обґрунтування позову зазначалось, що повернення заборгованості підприємства за авансовим звітом своєму працівнику не являється доходом в понятті п.3.1.3 п.3.1 ст.3 Закону України від 22.05.2003р. №889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб». Згідно з листом НБУ від 10.08.2007р. №11-113/3036-8220 підприємство повинно відшкодовувати своєму працівнику кошти, витрачені ним на потреби підприємства у повному обсязі.

Постановою суду першої інстанції скасовано податкові повідомлення-рішення відповідача №0000711710/0 від 18.02.2008р., №0000711710/1 від 24.03.2008р., №0000711710/2 від 06.06.2008р. в частині визначення позивачу основного зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб у сумі 5 213,00грн. та застосованої штрафної (фінансової) санкції у сумі 10426,00грн.

Суд дійшов висновку щодо відсутності підстав для утримання позивачем податку від суми такого доходу та про незаконність визначення позивачеві спірним податковим повідомленням-рішенням податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб за вересень 2007 року у сумі 5 213,00 грн.

Не погодившись з висновками суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду та постановити нове рішення, яким відмовити позивачу у задоволені позову. На обґрунтування апеляційних вимог відповідач зазначає, що відповідно до пп.3.1.3 п.3.1 ст.3 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» кошти, отримані фізичною особою - не працівником підприємства з каси, не підтверджені документально, є об'єктом оподаткування і включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу такого платника податку та оподатковуються податковим агентом у порядку визначеному пп.8.1.1 п.8.1 ст.8 вищезазначеного Закону.

Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів зазначає наступне.

Як свідчать матеріали справи позивач з 09.04.2004р. зареєстрований як юридична особа Гайворонською районною державною адміністрацією Кіровоградської області (а.с.169), перебуває на податковому обліку в Гайворонській МДПІ.

Матеріали справи також підтверджують, що податковим органом проведено перевірку підприємства позивача, про що складено акт №35/23-10/32954158 від 05.02.2008р. В акті зазначається про порушення позивачем: пп. 6.3.2 п.6.3 ст.6 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", в результаті чого встановлено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб за жовтень-грудень 2004 року, січень-серпень 2005 року, березень - вересень 2007 року в сумі 546, 97 грн.; пп. 3.1.3 п. 3.1 ст. 3 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", в результаті чого встановлено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб за вересень 2007 року у сумі 5 213,00 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0000711710/0 від 18.02.2008р., яким згідно з пп. "б" 4.2.2. п.4.2 ст. 4, пп. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", за порушення пп. 3.1.3 п. 3.1 ст.3, пп. 6.3.2 п.6.3 ст. 6 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" позивачеві визначено податкове зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб на суму 5759,97 грн. за основним платежем та 11519,94 грн. за штрафними санкціями, а всього на суму 17279,91 грн. (а.с. 51).

За наслідками адміністративного оскарження вказаного рішення відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення №0000711710/1 від 24.03.08, №0000711710/2 від 06.06.2008р., з тих же підстав та на ту ж суму, що і первинне податкове повідомлення-рішення (а.с. 49, 50).

Аналіз матеріалів справи та норм права, які регулюють спірні правовідносини, показав наступне.

Стаття 3 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", який діяв на час виникнення спірних правовідносин, визначала, що об'єктом оподаткування резидента є: 3.1.1. загальний місячний оподатковуваний дохід; 3.1.2. чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального річного оподатковуваного доходу на суму податкового кредиту такого звітного року; 3.1.3. доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті; 3.1.4. іноземні доходи.

Підпунктом "а" пункту 17.2 статті 17 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" передбачено, що особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів з джерелом їх походження з України, є податковий агент.

За визначенням, наведеним у пункті 1.15 статті 1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", податковий агент - це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.

За пунктом 1.6 статті 1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" загальний оподатковуваний дохід - це будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх нарахуванні (виплаті); доходів, які підлягають оподаткуванню у складі загального річного оподатковуваного доходу; доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Законом.

Згідно з пунктом 1.3 статті 1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" дохід з джерелом його походження з України - будь-який дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, у тому числі, але не виключно, у вигляді: а) процентів за борговими вимогами чи зобов'язаннями, випущеними (емітованими) резидентом; б) дивідендів, нарахованих резидентом - емітентом корпоративних прав; в) доходів у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій, з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах; г) доходів у вигляді роялті, іншої плати за використання прав інтелектуальної (у тому числі промислової) власності, отриманих від резидента; д) доходів у вигляді заробітної плати, нарахованих (виплачених, наданих) внаслідок здійснення платником податку трудової діяльності на території України, від працедавця, незалежно від того, чи є такий працедавець резидентом або нерезидентом, а також заробітної плати, нарахованої особі за здійснення роботи за наймом у складі екіпажу (команди) транспортного засобу, який перебуває за межами території України, її територіальних вод (виключної економічної зони), у тому числі на якірних стоянках, та належить резиденту на правах власності або перебуває у його тимчасовому (строковому) користуванні та/або є зареєстрованим у Державному судновому реєстрі України чи Судновій книзі України; е) доходів від надання в оренду (лізинг): нерухомості, розташованої на території України; рухомого майна, якщо орендодавець є резидентом України, або якщо користування таким майном здійснюється на території України, незалежно від того, чи є орендодавець резидентом чи нерезидентом; є) доходів від продажу нерухомого майна, розташованого на території України; ж) доходів від продажу рухомого майна, якщо факт зміни власника (продажу об'єкта рухомого майна) підлягає державній реєстрації та/або нотаріальному посвідченню згідно із законом України, або якщо місце вручення такого рухомого майна набувачеві знаходиться на території України; з) доходів від здійснення підприємницької діяльності, а також незалежної професійної діяльності на території України; и) доходів, що виплачуються (надаються) резидентами у вигляді виграшів і призів, у тому числі у лотерею (крім державної); благодійної допомоги, подарунків; і) доходів у вигляді активів, що передаються у спадщину, якщо такі активи або джерело їх виплати знаходяться на території України; ї) інших доходів як виплати чи винагороди за цивільно-правовими договорами, одержуваних резидентом або нерезидентом, якщо джерело виплати (нарахування) таких доходів знаходиться на території України, незалежно від резидентського статусу особи, що їх виплачує (нараховує).

Відповідно до пункту 4.1. статті 4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" загальний річний оподатковуваний дохід складається з суми загальних місячних оподатковуваних доходів звітного року, а також іноземних доходів, одержаних протягом такого звітного року.

При цьому до складу місячного доходу включаються доходи, перелік яких визначений пунктом 4.2. статті 4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", зокрема, доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору; дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо (підпункти 4.2.1, 4.2.9 пункту 4.2. статті 4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб").

Водночас, перелік доходів, які не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу, встановлений пунктом 4.3. статті 4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб". Так зазначений перелік, окрім інших передбачає, що до складу оподатковуваного місячного доходу платника податку не включається сума коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, з урахуванням норм пункту 9.10 статті 9 цього Закону (підпункт 4.3.2 пункту 4.3. статті 4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб").

Згідно з пунктом 3.4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (далі по тексту - Положення), затвердженого постановою НБУ №637 від 15.12.04, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.01.05 за №40/10320 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо. Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках тощо є дозвільний напис керівника підприємства, то його підпис на видаткових касових ордерах не обов'язковий.

Відповідно до пункту 3.5 вказаного Положення у разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред'явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень - словами, копійок - цифрами), використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Видача готівки особам, яких немає в штатному розписі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою видатковою відомістю.

Пунктом 3.10 вказаного Положення передбачено, що прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові касові ордери і видаткові відомості мають заповнюватися бухгалтером чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, комп'ютерних засобів чи іншими способами, які забезпечили б належне збереження цих записів протягом установленого для зберігання документів терміну. У касових ордерах зазначається підстава для їх складання і перелічуються додані до них документи.

Згідно з пунктом 3.11 Положення касові ордери до передавання в касу реєструються бухгалтером у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів.

Висновки податкового органу пов'язані з наступними обставинами.

Громадянин ОСОБА_1, будучи згідно з установчим договором про створення та діяльність ТОВ "Чарнокіт" його співзасновником (а.с. 91-95), з 02.04.2004р. на підставі наказу №1 приступив до виконання обов'язків директора ТОВ "Чарнокіт". (а.с. 116) Вказану посаду займав до 20.09.2005р., коли наказом №1-к був звільнений на підставі протоколу №6 зборів учасників ТОВ "Чарнокіт" (а.с. 96-97, 115).

Між ТОВ "Мо.Ст" (підрядчик), в особі директора Сичова В.А., та ТОВ "Чарнокіт" (замовник) в особі директора ОСОБА_1, укладено договір на виконання робіт №17 від 02.08.04, за умовами якого замовник доручає, а підрядчик приймає на себе виконання робіт по підготовці території кар'єру під капітальні роботи, розчищенню ґрунту, вивозу сміття, плануванню ділянки, виїмці ґрунту на об'єкті замовника (а.с. 103-104).

Згідно з п п. 3.1 п.3 вказаного договору вартість робіт становить 34 753, 34 грн.

Відповідно до пп. 4.1, 4.2 п. 4, пп.5.1 п. 5 цього договору здача-прийняття виконаних робіт та їх оплата проводиться по факту виконання робіт. Здача-прийняття виконаних робіт оформлюється актом. Розрахунок за договором здійснюється замовником протягом 3 банківських днів з дня пред'явлення чергового етапу виконаних робіт до приймання-здачі і після підписання акта прийняття.

Між сторонами договору 15.09.04 підписано акт здачі-прийняття (надання послуг) №ОУ-0000001 на загальну суму 34 753, 34 грн. (а.с.105).

ТОВ "Мо.СТ." видані квитанції до прибуткових касових ордерів №1, №2, №3, №4, згідно з якими ТОВ "Мо.Ст" у період з 21.09.2004р. по 24.09.2004р. на підставі договору №17 від 02.08.04 прийняло від ТОВ "Чарнокіт" через ОСОБА_1 грошові кошти на загальну суму 34 753, 34 грн. (а.с. 106, 108, 110, 112). Судом встановлено, що вказані кошти були власними коштами директора ТОВ "Чарнокіт" ОСОБА_1

Постановою господарського суду Кіровоградської області від 07.12.09 у справі №14/163, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 29.09.10, позов ТОВ "Чарнокіт" задоволено повністю. Визнано недійсним рішення Гайворонської МДПІ №0000702310/0 від 18.02.08 про застосування до ТОВ "Чарнокіт" штрафних (фінансових) санкцій на суму 43441,68 грн. (а.с. 141-146, 148-151).

Вказаними судовими рішеннями встановлено, що видатковий касовий ордер №14 відображено в книзі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів ТОВ "Чарнокіт", списання готівки з каси проведено по належно оформленій касовій книзі підприємства та відображено по оборотно-сальдовій відомості по рахунку 301 "Каса" за вересень 2007 року, по рахунку 3721 "Розрахунки з підзвітними особами" за вересень 2007 року відображено списання кредиторської заборгованості по ОСОБА_1 в сумі 34753,34 грн., встановлено факт існування станом на 01.09.07 у ТОВ "Чарнокіт" кредиторської заборгованості перед ОСОБА_1, яка становила 34753,34 грн., підтверджено факт здійснення ОСОБА_1 розрахунків з контрагентами за виконані роботи у період з серпня по вересень 2004 року та звітування ОСОБА_1 перед підприємством за використані ним власні кошти, факт сплати ОСОБА_1 ТОВ "Мо.Ст" за виконання робіт за договором №17 від 02.08.04 коштів у розмірі 34753,34 грн. та відображення в бухгалтерському обліку підприємства з грудня 2004 року господарської операції, пов'язаної з оплатою готівки за виконані роботи у сумі 34753,34 грн.

Судом встановлено, що кошти, видані ОСОБА_1 28.09.07 згідно з видатковим касовим ордером №14 від 28.09.07 у сумі 34753,34 грн., виплачені йому на погашення заборгованості підприємства, яка виникла у зв'язку з проведенням у вересні 2004 року ОСОБА_1, як директором ТОВ "Чарнокіт", в інтересах останнього розрахунку власними коштами за придбані у ТОВ "Мо.Ст" роботи за договором №17 від 02.08.2004р.

Із застосуванням ст.255 КАС України суд врахував факти, встановлені судом у іншій справі. Таким чином висновки суду відповідають фактичним обставинам справи та узгоджуються з нормами матеріального права.

За таких обставин апеляційна скарга не спростовує висновків суду першої інстанції. Суд об'єктивно, повно і всебічно дослідив обставини, які мають значення для справи, висновки суду відповідають фактичним обставинам справи та підтверджуються зібраними по справі доказами. Апеляційна скарга задоволенню не підлягає. Судове рішення слід залишити без змін.

Керуючись ст.ст.195,196,198,200,205,206 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів

ухвалила:

Апеляційну скаргу Гайворонської міжрайонної державної податкової інспекції Кіровоградської області на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 09 червня 2011 р. у справі № 2а-254/08/1170 залишити без задоволення.

Постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 09 червня 2011 р. у справі № 2а-254/08/1170 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили відповідно до ст.254 КАС України та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.212 КАС України.

Головуючий: О.А. Проценко

Суддя: Ю.В. Дурасова

Суддя: Л.П. Туркіна