Постанова № 42248103, 14.05.2010, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 травня 2010 рокуСправа № 2а-702/10/0370

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

Волинський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Дмитрука В.В.,

при секретарі судового засідання Годунок Т.О.

з участю представника позивача Мельничука В.В.,

представника відповідача Бугайова А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Луцьку адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Вопак-Трейд» до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Вопак-Трейд» звернулося з позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0005891601/0 від 07.09.2009р., № 0005901601/0 від 07.09.2009р., № 0005891601/2 від 17.12.2009р., №0005901601/2 від 17.12.2009р.

Згідно з поданою 15.03.2010р. заявою позивач змінив позовні вимоги та просить визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення від 01.03.2010р. №№0010741601/3, 0010751601/3, що були прийняті за результатами адміністративного оскарження в зв'язку з частковим скасуванням ДПА України податкових повідомлень-рішень Луцької ОДПІ від 07.09.2009р. №№ 0005891601/0, 0005901601/0.

Позовні вимоги вмотивовані наступним:

- товариством за жовтень 2008 року було задекларовано податкові зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 729209грн. і з метою погашення даних зобов'язань ТзОВ «Вопак-Трейд» надіслало для виконання два платіжних доручення: №21011808846 від 28.11.2008р. через ВФ АКБ «Укрсоцбанк» на суму 31583грн. та №42 від 27.11.2008р. через Філію «Відділення Промінвестбанк в м.Луцьк» на суму 697626грн., однак платіжне доручення №42, незважаючи на наявність на той час на рахунку позивача достатньої суми коштів - 944416грн.73коп., філією «Відділення Промінвестбанк у м. Луцьк» своєчасно не було виконано, разом з тим, товариство своєчасно виконало свої зобов'язання по сплаті ПДВ за жовтень 2008р. і в нього не могло бути заборгованості перед бюджетом по цій сумі податку та прострочки по її оплаті, а отже і підстави для застосування штрафних санкцій відсутні, з чим погодилась і ДПА України;

- в зв'язку з необхідністю отримання довідки про відсутність податкового боргу товариством 01.12.2008р., 05.01.2009р., 06.01.2009р. було повторно, з призначенням платежу «ПДВ за жовтень 2008 року», трьома платіжними дорученнями №2101808895 на суму 135 000грн., №29 на суму 242 626грн. та №155 на суму 320 000грн., перераховано через ВФ АКБ «Укрсоцбанк» 697 626грн., тобто суму, яка не була виконана філією «Відділення Промінвестбанк у м. Луцьк»;

- дані суми проплат податковою інспекцією неправомірно зараховувались в рахунок погашення податкових зобов'язань за листопад та грудень 2008 року, хоча товариство своєчасно, у строки встановлені законодавством, сплатило податкові зобов'язання з ПДВ за листопад і грудень 2008 року, визначених у поданих позивачем податкових деклараціях, відповідно Луцькою ОДПІ неправомірно було застосовано штрафні санкції, які за результатами адміністративного оскарження були залишені в силі ДПА України.

Представник позивача в судовому засіданні повністю підтримав змінені позовні вимоги з підстав, викладених у заяві про зміну позовних вимог та поясненні по справі.

Відповідач у своїх запереченнях та представник відповідача в судових засіданнях просять в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю, мотивуючи тим, що чинним законодавством України не передбачено можливості сплати платником податків податкових зобов'язань наступного періоду до сплати податкових зобов'язань попереднього періоду, а тому кошти, що надійшли на сплату зобов'язань з ПДВ правомірно спрямовувались на погашення податкових зобов'язань ТзОВ «Вопак-Трейд» з ПДВ у порядку календарної черговості настання граничних термінів їх сплати, відповідно й суми штрафних санкцій нараховані обґрунтовано.

Розглянувши доводи, викладені у позовній заяві, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню. При цьому судом враховано наступне:

20.08.2009р. заступником начальника адміністрування ПДВ УОЮО проведено перевірку дотримання ТзОВ «Вопак-Трейд» граничних строків сплати узгодженого податкового зобов'язання, про що складено акт №2940/15-115/34745403 від 20.08.2009р.

Перевіркою встановлено, що ТзОВ «Вопак-Трейд» в порушення ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» не забезпечило своєчасної сплати узгодженого податкового зобов'язання протягом граничного строку сплати:

- ПДВ по строку 01.12.2008р. в сумі 559 732грн.17коп. Фактично сплачено: 30.12.2008р. - 542 615грн., 05.01.2009р. - 17117грн.17коп.

- ПДВ по строку 30.12.2008р. в сумі 542 615грн. Фактично сплачено: 05.01.2009р. - 222 854грн.52коп., 06.01.2009р. 315 753грн.18коп., 30.01.2009р. - 4007грн.30коп.;

- ПДВ по строку 30.01.2009р. в сумі 4982грн.21коп. Фактично сплачено: 25.02.2009р. - 4982грн.21коп.

За наслідками перевірки Луцькою ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення форми «Ш» від 07.09.2009р. №0005901601/0 про визначення позивачу штрафу в розмірі 10% узгодженої суми податкового зобов'язання, сплаченої із затримкою, на суму 108 620грн.49коп. та №0005891601/0 про визначення ТзОВ «Вопак-Трейд» штрафу в розмірі 20% узгодженої суми податкового зобов'язання, сплаченої із затримкою, на суму 4224грн.89коп.

Вказані податкові повідомлення-рішення були оскаржені позивачем в адміністративному порядку і за результатами оскарження згідно рішень Луцької ОДПІ - вих.№19873/10/25-006 від 12.11.2009р., ДПА у Волинській області - №6229/10/25-006 від 09.12.2009р., скарги залишені без задоволення, рішення без змін.

ТзОВ «Вопак-Трейд» 18.12.2009р. надіслало до ДПА України повторну скаргу (вих.№484) на податкові повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 07.09.2009р. №№ 0005901601/0, 0005891601/0, рішення Луцької ОДПІ про результати розгляду первинної скарги .№19873/10/25-006 від 12.11.2009р., рішення ДПА у Волинській області про результати розгляду повторної скарги №6229/10/25-006 від 09.12.2009р.

Рішенням ДПА України про результати розгляду повторної скарги №1458/6/25-0215 від 16.02.2010р. скасовано податкові повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 07.09.2009р. №0005891601/0 в частині застосованої 3423грн.43коп. (20%) штрафної санкції і №0005901601/0 в частині застосованої 54261грн.50коп. (10%) штрафної санкції з податку на додану вартість та в зазначеній частині рішення Луцької ОДПІ №19873/10/25-006 від 12.11.2009р. та рішення ДПА у Волинській області №6229/10/25-006 від 09.12.2009р., прийняті за результатом розгляду скарг, а в іншій частині - всі зазначені рішення залишені без змін.

Як встановлено в судовому засіданні товариством з обмеженою відповідальністю «Вопак-Трейд» 20.11.2008р. подано до Луцької ОДПІ податкову декларацію з ПДВ за жовтень 2008 року, у якій самостійно визначено суму, що підлягає нарахуванню до сплати в бюджет - 729 209грн.

З метою погашення даного зобов'язання ТзОВ «Вопак-Трейд» надіслало для виконання два платіжних доручення: №21011808846 від 28.11.2008р. через ВФ АКБ «Укрсоцбанк» на суму 31583грн. та №42 від 27.11.2008р. через Філію «Відділення Промінвестбанк в м.Луцьк» на суму 697626грн.

Платіжне доручення №21011808846 від 28.11.2008р. на суму 31583грн. ВФ АКБ «Укрсоцбанк» було виконано повністю, а платіжне доручення №42 від 27.11.2008р. на суму 697626грн. через Філію «Відділення Промінвестбанк в м.Луцьк» виконано не було, оскільки відповідно до постанови правління Національного банку України від 7.10.2008 року №308 «Про призначення тимчасової адміністрації у Акціонерному комерційному промислово-інвестиційному банку (закрите акціонерне товариство)» призначено тимчасову адміністрацію, і згідно з рішенням тимчасового адміністратора кошти, які списані в період до 07.10.2008 року і не відправлені за призначенням, повернуто на рахунки платників та заблоковані на період дії мораторію.

Зазначена обставина щодо невиконання філією «Відділення Промінвестбанк в м.Луцьк» платіжного доручення №42 від 27.11.2008р. на суму 697626грн. встановлена Волинським окружним адміністративним судом при розгляді справи №2а-1291/09/0370 (копія постанови від 04.03.2009р. наявна в матеріалах справи) і не заперечується сторонами.

У своєму рішенні про результати розгляду повторної скарги №1458/6/25-0215 від 16.02.2010р. ДПА України погодилась з доводами позивача про відсутність вини платника податків в несвоєчасному зарахуванні платежу на суму 697626грн. згідно платіжного доручення №42 від 27.11.2008р. до бюджету та наявність вини і необхідність відповідальності банку за таке несвоєчасне зарахування, в зв'язку з чим і було скасовано податкові повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 07.09.2009р. №0005891601/0 в частині застосованої 3423грн.43коп. (20%) штрафної санкції і №0005901601/0 в частині застосованої 54261грн.50коп. (10%) штрафної санкції з податку на додану вартість.

Таким чином, ДПА України визнано і не заперечується відповідачем, що податкові зобов'язання з ПДВ, визначені позивачем самостійно в податковій декларації з ПДВ за жовтень 2008 року, не погашались останнім несвоєчасно, а саме з вини банку не були перераховані до бюджету.

Отже, як вбачається з матеріалів справи, суми штрафу, що залишені в силі ДПА України і як результат визначені Луцькою ОДПІ в оспорюваних податкових повідомленнях-рішеннях від 01.03.2010р. №0010741601/3 та №0010751601/3, в сумі 801грн.46коп. та 54358грн.99коп. відповідно, застосовані за несвоєчасну сплату товариством узгоджених сум податкових зобов'язань з ПДВ за листопад та грудень 2008 року.

22.12.2008р. позивачем до Луцької ОДПІ було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2008 року, у якій самостійно визначено суму, що підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за даний період - 542 615грн.

20.01.2009р. позивачем до Луцької ОДПІ було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2008 року, у якій самостійно визначено суму, що підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за даний період - 704 871грн.

Відповідно до пп.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р. №2181-ІІІ (далі - Закон України №2181-ІІІ) платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.

Згідно з пп.пп.4.1.4, 4.1.5 п.4.1 ст.4 Закону України №2181-ІІІ податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця; якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається наступний за вихідним або святковим операційний (банківський) день.

Тобто, позивачем без порушення строків, визначених в пп. 4.1.4 п.4.1 ст.4 Закону України №2181-ІІІ, 22.12.2008р. та 20.01.2009р. було подано податкові декларації за листопад 2008 року, грудень 2008 року та самостійно визначено суми податкових зобов'язань, що підлягають до сплати - 542 615грн. та 704 871грн. відповідно.

Термінами сплати відповідно до пп.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закону України №2181-ІІІ були: по декларації за листопад 2008 року - останній день сплати 30.12.2008р., по декларації за грудень 2008 року - 30.01.2009р.

30.12.2008р. ТзОВ «Вопак-Трейд» було подано на виконання до Волинської ОФ АКБ «Укрсоцбанку» платіжне доручення від 30.12.2008р. №2141810755 на суму 542 615грн. з призначенням платежу «ПДВ за листопад 2008 року», яке того ж дня було виконано банківською установою.

30.01.2009р. ТзОВ «Вопак-Трейд» було подано на виконання до Волинської ОФ АКБ «Укрсоцбанку» платіжні доручення від 30.01.2009р. №№1231351, 1231352 на загальну суму 704 871грн. (587000грн. +117871грн.) з призначенням платежу «ПДВ за грудень 2008 року», які того ж дня були виконані банківською установою.

Таким чином, товариством в повній мірі і у строки, встановлені пп.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закону України №2181-ІІІ, були погашені податкові зобов'язання з податку на додану вартість за листопад 2008 року і грудень 2008 року.

Відповідно до пп.17.1.7 п.17.1 ст.17 Закону України №2181-ІІІ у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

Оскільки судом встановлено, що позивачем було сплачено узгоджені податкові зобов'язання з ПДВ за листопад та грудень 2008 року протягом граничних строків, встановлених Законом України №2181-ІІІ, то відповідно й відсутні правові підстави для застосування до ТзОВ «Вопак-Трейд» штрафу в сумі 801грн.46коп. та 54358грн.99коп. згідно податкових повідомлень-рішень від 01.03.2010р. №0010741601/3 та №0010751601/3.

При цьому, судом не взято до уваги посилання відповідача на той факт, що фактично філія «Відділення Промінвестбанк в м.Луцьк» так і не виконала обов'язок щодо перерахування до бюджету коштів в сумі 697626грн., а зарахувала їх в рахунок виконання кредитних зобов'язань позивача перед банком, а тому Луцькою ОДПІ правомірно, в порядку черговості погашення податкових зобов'язань, зараховувались кошти, які товариством 01.12.2008р., 05.01.2009р., 06.01.2009р. було повторно, з призначенням платежу «ПДВ за жовтень 2008 року», трьома платіжними дорученнями №2101808895 на суму 135 000грн., №29 на суму 242 626грн. та №155 на суму 320 000грн. перераховано через ВФ АКБ «Укрсоцбанк».

Відповідно до підпункту 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 Закону України №2181-ІІІ джерелами самостійної сплати податкових зобов'язань або податкового боргу платника податку є будь-які власні кошти такого платника податку. Отже, грошовий платіж є єдиною формою сплати податкових зобов'язань і погашення податкового боргу.

Пунктом 1.7 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21січня 2004 року №22, зареєстрованої в Міністерстві юстиції 25.03.2004 року за №377/89/76, кошти з рахунків клієнтів банки списують лише за дорученнями власників цих рахунків (включаючи договірне списання коштів згідно з главою 6 цієї Інструкції) або на підставі платіжних вимог стягувачів у разі примусового списання коштів згідно з главою 5 цієї Інструкції. При цьому згідно з пунктом 3.5 зазначеної Інструкції Реквізит «Призначення платежу» платіжного доручення заповнюється платником так, щоб надавати повну інформацію про платіж та документи, на підставі яких здійснюється перерахування коштів отримувачу. Повноту інформації визначає платник з урахуванням вимог законодавства України. Платник відповідає за дані, що зазначені в реквізиті платіжного доручення «Призначення платежу». Банк перевіряє заповнення цього реквізиту на відповідність установленим вимогам лише за зовнішніми ознаками.

Отже, право визначати призначення платежу відповідно до чинного законодавства України належить виключно платнику.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», який є спеціальним законом з питань оподаткування і який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначено вичерпний перелік заходів, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу. Серед таких заходів немає зміни призначення платежу, самостійно визначеного платником податків.

У разі недотримання платником податків порядку та строків сплати узгодженого податкового зобов'язання, податковий орган не наділений правом чи обов'язком змінювати призначення платежу, визначене платником податків.

Пунктом 7.7. статті 7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» визначена рівність бюджетних інтересів. З цією метою закріплено, що податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) - у рівних пропорціях. Однак зазначена стаття Закону не визначає права чи обов'язку органу державної податкової служби змінювати призначення платежу, визначене у платіжному документі платником податків, який є власником коштів і на свій розсуд ними розпоряджається.

Самостійне зарахування податковим органом сплачених платником податку сум у рахунок податкового боргу або тих податкових зобов'язань, які не вказані в призначенні платежу під час перерахування платником податків коштів до бюджету, є неправомірним.

Сам факт, що позивач самостійно знову визначив призначення платежу «ПДВ за жовтень 2008 року» у трьох платіжних дорученнях від 01.12.2008р., 05.01.2009р. та 06.01.2009р. не давало права податковому органу спрямовувати дані кошти в рахунок погашення узгоджених податкових зобов'язань за листопад та грудень 2008 року, тим більше, що платіжними дорученнями від 30.12.2008р. №2141810755 на суму 542 615грн. та від 30.01.2009р. №№1231351, 1231352 на загальну суму 704 871грн. узгоджені податкові зобов'язання з ПДВ за листопад та грудень 2008 року позивачем були повністю погашені.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись статтями 2, 71, 94, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Законів України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», «Про податок на додану вартість», суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним і скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції від 01.03.2010р. №0010741601/3 та №0010751601/3 про зобов'язання товариства з обмеженою відповідальністю «Вопак-Трейд» сплатити штраф в сумі 801грн.46коп. та 54358грн.99коп. відповідно.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Вопак-Трейд» 3грн.40коп. судового збору.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого ст.186 КАС України, якщо таку заяву не було подано. Якщо заяву про апеляційне оскарження було подано, але апеляційна скарга не буде подана у строк, встановлений ст.186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Заява про апеляційне оскарження може бути подана сторонами протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі, тобто з 19 травня 2010 року. Апеляційна скарга на постанову подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В.Дмитрук