Постанова № 42220091, 24.12.2014, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

24 грудня 2014 року № 826/17345/14

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Огурцова О.П., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Рекламне агентство "Твіга"доДержавної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у м. Києвіпровизнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень №0010772208 від 30.10.2014 та №0010782208 від 30.10.2014

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Рекламне агентство "Твіга" звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень №0010772208 від 30.10.2014 та № 0010782208 від 30.10.2014.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що договір з ТОВ «Крістенс» укладений з метою настання господарських зобов'язань, проте, всупереч наданим документам, відповідачем робляться помилкові висновки в акті перевірки, а також, без з'ясування всіх обставин, неправомірно винесено податкові повідомлення-рішення.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги та просив суд задовольнити позов у повному обсязі.

Відповідач проти позовних вимог заперечує, в обґрунтування заперечень відповідач зазначає, що податковим органом встановлено відсутність об'єкта оподаткування по операціям з придбання та продажу товарів (послуг) у підприємств-постачальників за перевіряємий період, оскільки директор ТОВ «Крістенс» не мала жодних відношень до ведення фінансово-господарської діяльності підприємства.

У судовому засіданні представник відповідача проти позовних вимог заперечила в повному обсязі.

З урахуванням наведеного суд, відповідно до частини четвертої статті 122 Кодексу адміністративного судочинства України, заслухавши у судовому засіданні представників позивача, ухвалив продовжити розгляд справи у письмовому провадженні.

Підчас судового розгляду справи, суд,

В С Т А Н О В И В:

Співробітниками Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Рекламне агентство "Твіга" з питань дотримання вимог податкового законодавства при взаємовідносинах з ТОВ «Крістенс» за період з 01.04.2012 по 30.04.2014, перевірка проведена на підставі пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, п. 79.1 ст. 79 Податкового кодексу України, наказу Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві від 10.10.2014 №2608 та повідомлення від 09.10.2014 №13082/10/22-08.

Перевіркою встановлено наступні порушення: пунктів 198.1, 198.2, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, в наслідок чого занижено суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету по взаємовідносинах з ТОВ «Крістенс» всього у сумі 1296086 грн., за періоди: у лютому 2013 - 53969 грн., у березні 2013 - 345972 грн., квітень 2013 - 149718 грн., у травні 2013 - 28829 грн., у липні 2013 - 71008 грн., у серпні 2013 - 125251 грн., у вересні 2013 - 26512 грн., у жовтні 2013 - 156256 грн., у листопаді 2013 - 118304 грн., у грудні 2013 - 220540 грн. та завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у лютому 2014 р. на 3172 грн.; підпункту 139.1.9 пункту 139.1. статті 139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток по взаємовідносинах з ТОВ «Крістенс» на загальну суму 1 231 282,00 грн., у тому числі за 2013 рік в сумі 2 101 825 грн.

За результатами перевірки складено Акт перевірки від 16.10.2014 №493/1-22-08/34181318.

Не погоджуючись з висновками акту перевірки позивачем подано до податкового органу заперечення, за результатом розгляду заперечень Листом від 28.10.2014 №13969/10/26-50-22-08 податковий орган повідомив позивача, що висновки викладені в акті перевірки залишено без змін.

На підставі Акту перевірки було прийнято податкове повідомлення-рішення від 30 жовтня 2014 № 0010772208, яким збільшено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток 1539103 грн., у тому числі, за основним платежем 1231282 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 307821 грн.; податкове повідомлення-рішення від 30 жовтня 2014 №0010782208, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 1620108,00 грн., у тому числі, за основним платежем 1296086 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 324022 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Рекламне агентство "Твіга" не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, вважаючи їх протиправними та такими, що порушують права позивача, звернулось з відповідним позовом до суду.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд вважає позов таким, що не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Суть офіційного з'ясування всіх обставин у справі визначена в частинах четвертій та п'ятій статті 11 цього Кодексу, якими встановлено, що суд вживає передбачені законом заходи, необхідні для з'ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи. Суд повинен запропонувати особам, які беруть участь у справі, подати докази або з власної ініціативи витребувати докази, яких, на думку суду, не вистачає.

Принцип офіційного з'ясування всіх обставин справи зобов'язує суд встановити обставини справи для забезпечення прийняття правосудного рішення, в тому числі незалежно від посилань чи доводів сторін.

Судом встановлено, між Позивачем (Клієнт), з одного боку, та Товариством з обмеженою відповідальністю «Крістенс» (Агентство), з іншого боку, було укладено Договір №08/02-01 від 08.02.2013 р. (надалі - Договір №08/02-01).

У відповідності до пункту 1.1 Договору №08/02-01, Клієнт доручає, а Агентство зобов'язується за завданням Клієнта надавати послуги з розповсюдження інформації (реклами) про продукцію, що випускається/реалізується Замовниками Клієнта з метою формування інтересу та споживчого попиту на Продукцію, формування обізнаності споживачів про Продукцію, збільшення обсягів реалізації Продукції на території України, а Клієнт зобов'язується приймати та оплачувати послуги Агентства у відповідності до умов цього Договору.

Згідно з пунктом 2.1 Договору №08/02-01, на підставі підписаних Сторонами Додатків, Агентство може надавати послуги з переліку послуг, передбачених даним пунктом Договору, або інші види послуг, за взаємною домовленістю Сторін: Консультації й надання аналітичних звітів у сфері маркетингу та реклами. Стратегічне та тактичне планування для просування Продукції. Підготовка рекламних кампаній до проведення: (а) проведення переговорів із третіми особами відносно розміщення рекламних матеріалів Клієнта; (б) укладення договорів із третіми особами на розміщення рекламних матеріалів Клієнта; (в) доставка рекламних матеріалів, наданих Клієнтом, третім особам для їх наступного розміщення в рекламних засобах; (г) проведення розрахунків із третіми особами за здійснення розміщення рекламних матеріалів Клієнта. Організація проведення рекламних кампаній на телебаченні, радіостанціях, у мережі Інтернет, на засобах зовнішньої та внутрішньої реклами, на транспорті, в друкованих засобах масової інформації, в інших рекламних засобах. Контроль за виконанням умов розміщення рекламних матеріалів Клієнта: (а) відстеження виконання третіми особами умов розміщення рекламних матеріалів Клієнта; (б) своєчасне інформування Клієнта про будь-які зміни відносно умов розміщення рекламних матеріалів. Надання звітності з розміщення Агентством рекламних матеріалів Клієнта. (а) надання фото звітів з розміщення рекламних матеріалів Клієнта в засобах зовнішньої реклами, внутрішньої реклами, реклами на транспорті; (б) надання екземплярів друкованих видань, що підтверджують розміщення рекламних матеріалів Клієнта в друкованих виданнях; (в) надання ефірних довідок, що підтверджують розміщення рекламних матеріалів Клієнта на радіо й телебаченні а також звітів щодо розміщення в мережі Інтернет. Розробка комунікаційних стратегій, створення та адаптація рекламних матеріалів: (а) створення і розробка рекламних планів, сценаріїв,та сюжетів рекламних кампаній, рекомендацій щодо позиціонування Продукції на основі маркетингових планів Клієнта; (б) створення матеріалів: дизайн, ескізи художнього оформлення рекламних матеріалів, створення рекламних сюжетів, слоганів, малюнків, слайдів, інших творів, фонограми, аудіо-відео творів, фотоматеріалів, створення фото- та ілюстративних творів, створення рекламних текстів і музичного супроводу, дизайн і художнє оформлення упаковок Продукції, що використовуються для прямої реклами, а також інших творчих розробок і творів для їх використання в рекламі; (в) дизайн, художнє оформлення, адаптація другорядних рекламних матеріалів: РОС-матеріали, плакати (постери), буклети, брошури, сувенірні рекламні матеріали, цінники тощо; (г) адаптація (переклад українською/російською мовою, творчі зміни згідно з рекламною стратегією тощо) наявних рекламних матеріалів, що використовуються для прямої реклами. Послуги щодо організації виробництва рекламних матеріалів у кінцевому вигляді: (а) вибір підрядників на виконання робіт; (б) авторський нагляд за проведенням перед друкарської підготовки/ підготовчих робіт, або самостійне проведення перед друкарської підготовки; (в) нагляд за дотриманням графіка виконання робіт; (г) авторський нагляд за якістю створюваних матеріалів; (ґ) виготовлення рекламних матеріалів; (д) організація виробництва та авторський нагляд за виробництвом теле- й аудіо роликів (у тому числі добір та координація робіт студії, виробництво ефірних копій). Послуги щодо організації та проведення заходів рекламного характеру, у тому числі заходів по зв'язкам з громадськістю: (а) розробка стратегій проведення заходів (акцій, конференцій, дегустацій і т.п.), розробка сценаріїв проведення заходів; (б) організація проведення заходів, у тому числі організація залучення кваліфікованого персоналу, доставки необхідних для проведення заходів матеріалів у місця проведення заходів; (в) надання звітів про проведення заходів. Клієнтський сервіс. (а) ведення робочої документації; (б) надання звітів та ін.

Відповідно до пункту 4.1 - пункту 4.5 Договору №08/02-1, Послуги надаються за завданням, що направляється Клієнтом Агентству. Завдання направляється Клієнтом у письмовій або у електронній формі. У завданні повинен міститися перелік та опис послуг, інформація, необхідна Агентству для надання послуг. Після одержання Агентством завдання від Клієнта, Агентство готує пропозицію по виконанню завдання Клієнта та кошторис. Після узгодження Сторонами кошторису, Сторони погоджують порядок надання послуг і підписують Додаток до Договору, в якому вказують конкретне найменування послуг, умови і терміни їх надання. Сторони можуть погоджувати в додаткових угодах до Договору інші умови, які на їхню думку, вимагають такого узгодження та/або необхідні для належного надання послуг. Після підписання Сторонами відповідного Додатку до Договору, Агентство приступає до надання послуг у строк, визначений в такому Додатку. У випадку, якщо Клієнт надає Агентству свої зауваження і рекомендації з доробки матеріалів, наданих Агентством у ході виконання своїх обов'язків за цим Договором, Агентство робить доробку матеріалів з урахуванням зауважень і рекомендацій Клієнта. По закінченню надання послуг, передбачених в Додатках до даного Договору, Агентство надає Клієнту для підписання Акт прийому-передачі наданих послуг. Якщо протягом 10 (десяти) робочих днів від дня направлення Акту прийому-передачі наданих послуг, Клієнт не заявить письмових претензій по строках і якості надання послуг, послуги Агентства вважаються наданими належним чином, у відповідності з умовами, узгодженими Сторонами, прийнятими Клієнтом і підлягають оплаті.

Між сторонами підписано Додаткові угоди до Договору №08/02-01 від 08.02.2013: №1 від 08.02.2013, у відповідності до пунктів 1.1 та 1.2 Додатку, Агентство за дорученням Клієнта приймає на себе зобов'язання надання послуг по розміщенню рекламних відео роликів, що рекламують Продукти, що випускаються під знаками для товарів та послуг Веllа Рanty (30 та 15 секунд) та Bell Perfecta (15 секунд), з 11 лютого 2013 року по 31 березня 2013 року, на телеканалах України, на умовах, передбачених даним Додатком. Розміщення рекламних матеріалів здійснюється на наступних телевізійних каналах: 24 канал,Тvі, ЕКО-ТВ, Гумор ТБ, Мusic Вох UА, Малятко-ТV, МаксиТВ згідно узгодженим сумарним плановим медіа показникам по каналам за період: ТRР - 1074; №2 від 08.02.2013 Додатку, у відповідності до пунктів 1.1 та 1.2 Агентство за дорученням Клієнта приймає на себе зобов'язання надання послуг по розміщенню рекламних відео роликів, що рекламують Продукти, що випускаються під знаками для товарів та послуг Bella Happy(30 та 10 секунд), з 4 березня 2013 року по 30 квітня 2013 року, на телеканалах України, на умовах, передбачених даним Додатком. Розміщення рекламних матеріалів (проведення Рекламної кампанії) здійснюється на наступних телевізійних каналах: 24 канал,Тvі, ЕКО-ТВ, Гумор ТБ, Мusic Вох UА, Малятко-ТV, МаксиТВ згідно узгодженим сумарним плановим медіа показникам по каналам за період: ТRР - 896; №3 від 27.06.2013, у відповідності до пунктів 1.1 та 1.2 Додатку, Агентство за дорученням Клієнта приймає на себе зобов'язання надання послуг по розміщенню рекламних відео роликів, що рекламують Продукти, що випускаються під знаками для товарів та послуг Bella Happy(30 та 10 секунд), з 1 липня 2013 року по 31 серпня 2013 року, на телеканалах України, на умовах, передбачених даним Додатком. Розміщення рекламних матеріалів (проведення Рекламної кампанії) здійснюється на наступних телевізійних каналах: 24 канал,Тvі, ЕКО-ТВ, Гумор ТБ, Мusic Вох UА, Малятко-ТV, МаксиТВ згідно узгодженим сумарним плановим медіа показникам по каналам за період: ТRР - 420; №4 від 15.07.2013 у відповідності до пунктів 1.1 та 1.2 Додатку, Агентство за дорученням Клієнта приймає на себе зобов'язання надання послуг по розміщенню рекламних відео роликів, що рекламують Продукти, що випускаються під знаками для товарів та послуг Bell Perfecta (30 та 15 секунд), з 5 по 31 серпня 2013 року та з 16 вересня по 13 жовтня 2013 року, на телеканалах України, на умовах, передбачених даним Додатком. Розміщення рекламних матеріалів (проведення Рекламної кампанії) здійснюється на наступних телевізійних каналах: 24 канал,Тvі, ЕКО-ТВ, Гумор ТБ, Мusic Вох UА, Малятко-ТV, МаксиТВ згідно узгодженим сумарним плановим медіа показникам по каналам за період: ТRР - 1074; №5 від 25.07.2013, у відповідності до пунктів 1.1 -1.3 та 2.1 - 2.2 Додатку На умовах викладених в даному Додатку, Агентство зобов'язується надати послуги з організації та проведення рекламного заходу для продукції, що випускається під торговою маркою «Локо Моко» для розповсюдження інформації про якість Продукції, підвищення лояльності до Продукції серед потенційних споживачів та підвищення об'ємів її продажу. Клієнт зобов'язується прийняти та оплатити вартість організації та проведення Заходу в порядку передбаченому даним Додатком. Клієнт зобов'язується надати Агентству всю інформацію та матеріали, необхідні для надання послуг за даним Додатком, протягом 2 (двох) робочих днів з моменту підписання даного Додатку. В рамках надання Послуг відповідно до даного Додатку, Клієнт доручає, а Агентство зобов'язується провести Захід у 72 (сімдесяти двох) точках розповсюдження Продукції у містах: Сімферополь, Київ, Дніпропетровськ, Одеса, Харків, Донецьк, Львів. Загальний строк надання послуг за даним Додатком до 24 січня 2014 року. Клієнт зобов'язується прийняти та оплатити послуги Агентства в строки та на умовах, передбачених даним Додатком. В рамках організації та проведення Заходу, Агентство зобов'язується: розробити проект проведення Заходу та надати його Клієнту на затвердження; організувати закупівлю матеріалів для дегустацій: склянки, чайні ложки, столові ложки, серветки, рукавички, корзини для сміття, сміттєві пакети у кількості, погодженій Сторонами. Інші необхідні матеріали та обладнання для проведення Заходу надаються Клієнтом; підібрати персонал, провести консультації персоналу щодо умов проведення Заходу та організувати роботу персоналу протягом строку проведення Заходу. Робота персоналу полягає у наданні консультацій та заохочень споживачам; здійснити доставку необхідних для проведення Заходу матеріалів до ТР; №6 від 23.09.2013, у відповідності до пунктів 1.1 та 1.2 Додатку, Агентство за дорученням Клієнта приймає на себе зобов'язання надання послуг по розміщенню рекламних відео роликів, що рекламують Продукти, що випускаються під знаками для товарів та послуг Bella Happy(30 та 10 секунд), з 1 по 31 жовтня 2013 року, на телеканалах України, на умовах, передбачених даним Додатком. Розміщення рекламних матеріалів (проведення Рекламної кампанії) здійснюється на наступних телевізійних каналах: 24 канал,Тvі, ЕКО-ТВ, Гумор ТБ, Мusic Вох UА, Малятко-ТV, МаксиТВ згідно узгодженим сумарним плановим медіа показникам по каналам за період: ТRР - 276; №7 від 01.11.2013, у відповідності до пунктів 1.1 та 1.2 Додатку, Агентство за дорученням Клієнта приймає на себе зобов'язання надання послуг по розміщенню рекламних відео роликів, що рекламують Продукти, що випускаються під знаками для товарів та послуг Bella Happy(30 та 10 секунд), з 18 листопада по 22 грудня 2013 року, на телеканалах України, на умовах, передбачених даним Додатком. Розміщення рекламних матеріалів (проведення Рекламної кампанії) здійснюється на наступних телевізійних каналах: Тvі, ЕКО-ТВ, Гумор ТБ, Мusic Вох UА, Малятко-ТV, МаксиТВ згідно узгодженим сумарним плановим медіа показникам по каналам за період: ТRР - 292; №8 від 01.11.2013, у відповідності до пунктів 1.1 та 1.2 Додатку, Агентство за дорученням Клієнта приймає на себе зобов'язання надання послуг по розміщенню рекламних відео роликів, що рекламують Продукти, що випускаються під знаками для товарів та послуг «Тантум Верде» (30 та 10 секунд), з 25 листопада по 29 грудня 2013 року та з 27 по 31 січня 2014 року, на телеканалах України, на умовах, передбачених даним Додатком. Розміщення рекламних матеріалів (проведення Рекламної кампанії) здійснюється на наступних телевізійних каналах: 24 канал,Тvі, ЕКО-ТВ, Гумор ТБ, Мusic Вох UА, Малятко-ТV, МаксиТВ згідно узгодженим сумарним плановим медіа показникам по каналам за період: ТRР - 434.

В підтвердження виконання робіт позивачем надано суду Акти здачі-прийняття робіт, податкові накладні, рахунки фактури, платіжні документи, платіжні доручення.

Суд звертає увагу, що в рахунках та в актах здачі-приймання робіт (надання послуг) міститься підпис, але відсутні дані про посадових осіб, які підписували документи з зазначенням П.І.Б та посади.

Крім того, в матеріалах справи відсутні дані стосовно надання консультації, звітів у сфері маркетингу та реклами, докази розміщення реклами, дані відносно проведення переговорів з третіми особами відносно розміщення реклами, докази доставки рекламних матеріалів, наданих позивачем контрагенту, відсутні докази розповсюдження реклами, відсутні докази проведення акцій, конференцій, дегустацій, розробки комунікаційних стратегій, створення та адаптація рекламних матеріалів, що передбачено п. 2.1 Договору №08/02-1, відсутні дані відносно проведення заходів для продукції, що випускається під торговою маркою «Локо Моко» в 72 точках розповсюдження Продукції у містах: Сімферополь, Київ, Дніпропетровськ, Одеса, Харків, Донецьк, Львів, відсутні дані відносно здійснення контрагентом зобов'язань з розробити проект проведення Заходу та надати його позивачу на затвердження; організувати закупівлю матеріалів для дегустацій: склянки, чайні ложки, столові ложки, серветки, рукавички, корзини для сміття, сміттєві пакети у кількості докази закупівлі товару, що передбачено зокрема пунктом 2.1 Додатку №5 від 25.07.2013 до Договору №08/02-01 від 08.02.2013.

В матеріалах справи міститься повідомлення про відступлення прав вимоги від 12.02.2014, яким ТОВ «Айсленд» повідомило позивача, що Товариство з обмеженою відповідальністю «АЙСЛЕНД» (надалі іменується "Первісний кредитор") за Договором про відступлення права вимоги N 12-02 від 12 лютого 2014 року, відступило Товариству з обмеженою відповідальністю «КРІСТЕНС» (надалі іменується "Новий кредитор") право вимоги сплати грошових коштів, що виникло на підставі Договору N 28-01/2014 від 28 січня 2014 року, укладеного між Товариством з обмеженою відповідальністю «Рекламне агентство «ТВІГА» та Первісним кредитором. У зв'язку з цим, сума боргу підлягає сплаті Новому кредитору у строки, визначені Додатком до Договору N 28-01/2014 від 28 січня 2014 року.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «АЙСЛЕНД», з однієї, сторони та Товариством з обмеженою відповідальністю «КРІСТЕНС», з іншого боку, укладено договір про відступлення права вимоги №12-02 від 12.02.2014.

У відповідності до пунктів 1.1 та 1.2 Договору №12-02, первісний кредитор передає Новому кредиторові, а Новий кредитор приймає право вимоги, що належить Первісному кредиторові, і стає кредитором за Додатком №1 до Договору N 28-01/2014 від 28 січня 2014 року, укладеним між Первісним кредитором та Товариством з обмеженою відповідальністю «Рекламне агентство «ТВІГА». За цим Договором Новий кредитор одержує право (замість Первісного кредитора) вимагати від Боржника належного виконання всіх зобов'язань за Основним договором.

Суд звертає увагу, що в матеріалах справи відсутній Договір N 28-01/2014 та відсутній додаток до Договору N 28-01/2014 від 28 січня 2014 року, згідно якого позивач повинен був перерахувати на користь ТОВ «КРІСТЕНС» суму боргу.

Враховуючи відсутність в матеріалах справи Договору N 28-01/2014 та додатку до нього, суд не може встановити, які суми і за що було сплачено позивачем контрагенту та чи відповідає Договір №12-02 вимогам статей 512-519 Цивільного кодексу України.

Сплачені за вказаними зобов'язаннями кошти були включені позивачем до валових витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість відповідних звітних періодів, що перевірялись податковим органом.

Під час перевірки встановлено, що згідно даних ЄДР ОСОБА_2. являється не тільки засновником, а й керівником ТОВ «Крістенс», що уповноважена вчиняти дії від імені юридичної особи, в тому числі, підписувати договори та іншу первинну документацію.

До перевірки надано договори, податкові накладні, отримані від ТОВ «Крістенс» та підписані директором ОСОБА_2

В ході перевірки було використано акт перевірки ДПІ у Солом'янському районі м. Києва №740/26-58-22-04-17/38022110 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Крістенс», щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період 01.01.2013 року по 31.12.2013 року. До зазначеної перевірки контрагента не надано письмових пояснень та документального підтвердження господарських відносин платниками податків за період 01.01.2013 по 31.12.2013 року.

Перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання та продажу товарів (послуг) у підприємств-постачальників за перевіряємий період відповідно до вимог ПК України.

В ході досудового розслідування в рамках кримінального провадження №32014100100000093 встановлено, що гр. ОСОБА_2 підозрюється у вчиненні в березні 2012 року злочину, передбаченого ч. 1 ст. 205 КК України, а саме, у здійсненні фіктивного підприємництва, тобто, придбанні суб'єкта підприємницької діяльності (юридичної особи) з метою прикриття незаконної діяльності. ОСОБА_2 за грошову винагороду придбала суб'єкт підприємницької діяльності - юридичну особу ТОВ «Крістен» (код ЄДРПОУ 38022110), що надало можливість невстановленим особам, прикриваючись зовнішньо законним фактором реєстрації ТОВ «Крістен», здійснювати неконтрольовані державою фінансові операції та прикривати незаконну діяльність інших суб'єктів підприємницької діяльності, в тому числі, невстановлені особи протягом 2012 року - 2014 року відображали в податковій звітності зазначеного підприємства від імені ОСОБА_2 та подавали податкову звітність з розшифровкою податкового кредиту в розрізі контрагентів додатку № 5 до декларації з ПДВ, де відображали різних контрагентів, що підтверджує факт використання ТОВ «Крістен» для прикриття їх незаконної діяльності з метою ухилення від сплати податків.

Відповідно до протоколу допиту засновниці ТОВ «Крістен» ОСОБА_2, який міститься в матеріалах справи встановлено, що зазначена громадянка жодного відношення до ведення фінансово-господарської діяльності підприємства не мала.

Ухвалою Шевченківського районного суду м. Києва від 12 вересня 2014 по справі №761/24578/14-к встановлено, що ОСОБА_2 в березні 2012 року на прохання невстановленої особи за грошову винагороду придбала суб'єкт підприємницької діяльності - юридичну особу ТОВ «Крістен», код ЄДРПОУ 38022110, що надало можливість невстановленим особам, прикриваючись зовнішньо законним фактором реєстрації ТОВ «Крістен», код ЄДРПОУ 38022110, здійснювати неконтрольовані державою фінансові операції та прикривати незаконну діяльність інших суб'єктів підприємницької діяльності, в тому числі, невстановлені особи протягом 2012 року - 2014 року відображали в податковій звітності 38022110 від імені ОСОБА_2 та подавали податкову звітність з розшифровкою податкового кредиту в розрізі контрагентів додатку № 5 до декларації з ПДВ, де відображали різних контрагентів, що підтверджує факт використання ТОВ «Крістен» для прикриття їх незаконної діяльності з метою ухилення від сплати податків.

У відповідності до частини першої статті 72 КАС України, обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що враховуючи пояснення, які були надані ОСОБА_2 (директором ТОВ «Крістен») під час судового засідання в Шевченківському районному суді м. Києва, не підтверджується здійснення господарської операції з позивачем.

Пункт 198.3 статті 198 ПК України встановлює, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно з п. 198.2 статті 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п. 198.6 статті 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Згідно з п. 201.1 статті 201 ПК України, платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Відповідно до п. 134.1.1 статті 134 ПК України, об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Відповідно до п. 138.2 статті 138 ПК України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Згідно з п. 138.8 статті 138 ПК України, собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Згідно з положеннями пп. 139.1.9 п 139.1 статті 139 ПК України, не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно до ч. 1, 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з пп. 2.15 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704, визначено, що первинні документи підлягають обов'язковій перевірці працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов'язкових реквізитів та відповідність господарської операції діючому законодавству, логічна ув'язка окремих показників.

При вирішенні даної справи, суд враховує також правову позицію Вищого адміністративного суду України, висловлену ним в Інформаційному листі від 20 липня 2010 року № 1112/11/13-10, відповідно до якого процесуальна діяльність суду із встановлення обґрунтованості права платника податку на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування з податку на додану вартість повинна включати такі етапи: 1) встановлення факту здійснення господарської операції; 2) встановлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції; 3) встановлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг) і господарською діяльністю платника податку; 4) встановлення дотримання платником податку спеціальних вимог щодо документального підтвердження сум податкового кредиту та/або бюджетного відшкодування з податку на додану вартість; 5) встановлення факту надмірної сплати податку на додану вартість у ціні товарів, що придбані платником податку.

Як зазначено в Інформаційному листі Вищого адміністративного суду України від 02 червня 2011 року № 742/11/13-11, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

З метою підтвердження реальності господарських операцій, що мали місце з його контрагентами, позивачем було надано суду копії відповідних первинних документів, а саме: договорів, контрактів та додаткових угод, митних декларацій, податкових та видаткових накладних, платіжних доручень, актів звіряння розрахунків.

Суд зазначає, що окремі з наданих документів не відповідають вказаним вище вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зокрема: рахунки, акти здачі-приймання робіт не містять відомостей про дату і місце їх складання, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, інформацію щодо дати та номеру довіреності відповідальної особи. На окремих первинних документах відсутні підписи відповідальних осіб.

З огляду на викладене, керуючись вимогами статей 69-71, 94, 160-165, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову - відмовити повністю.

Відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України постанова набирає законної сили після закінчення строку для її апеляційного оскарження. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя О.П. Огурцов