Постанова № 42148241, 18.12.2014, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 грудня 2014 року Справа №П/811/3805/14

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Момонт Г.М., розглянув у порядку письмового провадження в м. Кіровограді адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю «Центр-газ»

до відповідача: Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області

про визнання протиправними та скасування податкових-повідомлень рішень.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Центр-газ» звернулося з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень:

- №0000342207 від 26.06.2014 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 22 451,00 грн., у тому числі 14 967,00 грн. основного платежу та 7 484,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів);

- №0000372207 від 05.09.2014 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 17 774,00 грн., у тому числі 14 219,00 грн. основного платежу та 3 555,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що висновки податкового органу про нікчемність правочинів укладених між ТОВ «Центр-газ» та ТОВ «Прімаукргаз» ґрунтуються на припущеннях, а тому такі висновки є безпідставними та необґрунтованими.

Відповідачем до суду подано заперечення на позовну заяву відповідно до змісту якого, позов ним не визнається у повному обсязі, оскільки податковим органом встановлено відсутність необхідних умов у ТОВ «Прімаукргаз»до досягнення відповідних результатів у зв'язку з відсутністю управлінського та технічного персоналу, основних засобів, складських приміщень, транспортних засобів, що свідчить про відсутність у ТОВ «Прімаукргаз» адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань.

З огляду на клопотання представника відповідача (а.с.190) у відповідності до усної ухвали, прийнятої в судовому засіданні 18.12.2014 р. та занесеної до журналу судового засідання (а.с.191), подальший розгляд справи проведено в порядку письмового провадження згідно з ч.4 ст.122 КАС України.

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

У період з 28.05.2014 р. по 29.05.2014 р. посадовою особою Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області відповідно до наказу №933 від 26.05.2014 р. (а.с.187) проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Центр-Газ» з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ «Прімаукргаз» за вересень, жовтень, листопад та грудень 2013 року, за результатами якої складено акт №27/11-23-22-07/23906631 від 04.06.2014 р., висновками якого, зокрема, є порушення ТОВ «Центр-Газ», на думку відповідача:

- п.135.1, 135.2 ст.135, п.137.1 ст.137 Податкового кодексу України, у результаті чого завищено валові доходи та доходи, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування за 2013 рік у розмірі 68 895,00 грн. та пп.138.1 - 138.12 ст.138 Податкового кодексу України, у результаті чого завищено валові витрати та витрати, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування за 2013 рік на суму 143 733,00 грн., у зв'язку з чим занижено податок на прибуток підприємства на суму 14 219,00 грн.;

-п.198.3, 198.6 ст.198 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податок на додану вартість у загальному розмірі 14 967,00 грн., у тому числі за вересень 2013 року на суму - 511,00 грн., за жовтень 2013 року - 9 081,00 грн., за листопад 2013 року - 2 050,00 грн., за грудень 2013 року - 3 325,00 грн. (а.с.16-22).

На підставі акта перевірки Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області винесено податкові повідомлення-рішення:

- №0000342207 від 26.06.2014 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 22 451,00 грн., у тому числі 14 967,00 грн. основного платежу та 7 484,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) (а.с.7);

- №0000352207 від 26.06.2014 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 21 329,00 грн., у тому числі 14 219,00 грн. основного платежу та 7 110,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) (а.с.169).

Рішенням Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області №8910/10/11-28-10-01-08 від 19.08.2014 р. про результати розгляду первинної скарги залишено без змін податкове повідомлення-рішення №0000342207 від 26.06.2014 р. про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 14 967 грн. і 7 484 грн. та скасовано податкове повідомлення-рішення №0000352207 від 26.06.2014 р. в частині застосованої штрафної санкції з податку на прибуток в сумі 3 555 грн. та не задоволено скаргу ТОВ «Центр-газ» в інших частинах цього податкового повідомлення-рішення (а.с.9-12).

З огляду на вказане рішення Кіровоградською ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області винесено податкове повідомлення-рішення №0000372207 від 05.09.2014 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 17 774,00 грн., у тому числі 14 219,00 грн. основного платежу та 3 555,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) (а.с.8).

Як встановлено в судовому засіданні, оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями податковим органом визначено позивачу грошове зобов'язання з податку на прибуток та з податку на додану вартість у зв'язку із включенням ТОВ «Центр-Газ» до складу доходів, витрат, податкових зобов'язань та податкового кредиту сум за господарськими операціями з ТОВ «Прімаукргаз», які на думку Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області не носять реального характеру.

Судом встановлено, що за генеральним договором №ПГ/9-13 на поставку газу зрідженого від 12.09.2014 р. (а.с.53-61) ТОВ «Прімаукргаз» поставило ТОВ «Центр-Газ» газ зріджений, зокрема, у вересні 2013 року на суму 23 288,00 грн., у тому числі ПДВ - 3 881,33 грн., у жовтні 2013 року - 74 115,00 грн., у тому числі ПДВ - 12 352,50 грн., у листопаді 2013 року - 29 577,00 грн., у тому числі ПДВ - 4 996,17 грн., у грудні 2013 року - 45 100,00 грн., у тому числі ПДВ - 7 516,67 грн., що підтверджується видатковими та податковими накладними (а.с.63, 64, 66, 67, 69, 70, 72, 73, 75, 76, 78, 79, 81, 82). При цьому суму 143 733,33 грн. позивачем віднесено до складу витрат за 2013 рік (а.с.30-32), а суми ПДВ - до складу податкового кредиту у вересні 2013 року - 3 881,33 грн. (а.с.33-35), у жовтні 2013 року - 12 352,50 грн. (а.с.36-38), у листопаді 2013 року - 29 577,00 грн. (а.с.39-41), у грудні 2013 року - 45 100,00 грн. (а.с.42-44).

Оплату вартості придбаного товару позивачем здійснено в безготівковому порядку, що підтверджується платіжними дорученнями (а.с.105-115).

Відповідно до п. 2.3, 2.4 Генерального договору автоцистернами товар поставляється покупцю партіями в кількості і за ціною відповідно до заявок та виставлених рахунків на умовах EXW - франко-термінал; EXW - нафтобаза зберігання на протязі 5 днів з моменту узгодження сторонами заявки; СРТ (пункт призначення згідно письмової заявки покупця); DAF (назва місця поставки згідно письмової заявки покупця). Про умови поставки кожної конкретної партії сторони сповіщаються з допомогою факсимільного зв'язку (а.с.53).

12.09.2013 р. між ТОВ «Авто Ліга» (Перевізник) та ТОВ «Центр-Газ» (Замовник) укладено договір перевезення вантажів №12-29/09-13 ПВ (а.с.83) відповідно до якого перевізником здійснювалося перевезення газу скрапленого від ТОВ «Прімаукргаз» до ТОВ «Центр-газ», що підтверджується податковими накладними, актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) та товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів (а.с.84-104).

Згідно з п.138.2 ст.138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п.138.4 ст.138 Податкового кодексу України, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

У відповідності до п.138.8 ст.138 Податкового кодексу України, собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Згідно з пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового Кодексу України не включаються до складу витрат, зокрема, витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 198.6 ст.198 Податкового кодексу України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

При цьому в п.198.2 зазначеної статті передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Аналіз наведених норм дає підстави зробити висновок, що витрати та податковий кредит формуються платником податків на підставі належним чином оформлених первинних документів - видаткових та податкових накладних.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем у вересні, жовтні, листопаді та грудні 2013 року сформовано витрати та податковий кредит на підставі належно оформлених видаткових та податкових накладних, виданих йому ТОВ «Прімаукргаз», яке на час видачі податкових накладних було зареєстроване платником податку на додану вартість, що не заперечується відповідачем, а тому, відповідно до вимог п.201.8 та п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України було зобов'язане виписувати податкові накладні.

Разом з тим, визначальним фактором для формування витрат та податкового кредиту є подальше використання придбаних товарів в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи - платника податку.

Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Тобто обов'язковими ознаками господарської діяльності є здійснення її суб'єктами господарювання у сфері суспільного виробництва; спрямування її на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг. При цьому результати зазначеної діяльності - продукція, роботи чи послуги - мають вартісний характер і цінове вираження.

Відповідно до пп.2.2.1 п.2.2 Статуту Товариства з обмеженою відповідальністю «Центр-Газ» предметом діяльності Товариства є оптова та роздрібна торгівля паливно-мастильними матеріалами, скрапленим та стисненим газом (а.с.137-140).

У судовому засіданні представник позивача пояснив, що ТОВ «Центр-Газ» здійснює роздрібну торгівлю газом на двох пересувних газозаправочних пунктах на підтвердження чого до суду надано копії свідоцтв про державну реєстрацію об'єкта (об'єктів) підвищеної небезпеки, договорів оренди землі, свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, дозволу на продовження виконання робіт підвищеної небезпеки та експлуатацію обладнання підвищеної небезпеки, дозволів на початок роботи автогазозаправної станції, дозволу на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами, копії звітів РРО, форми 1-ДФ, наказів про прийняття на роботу операторів-заправщиків (а.с.116-133, 176-185).

На підставі викладеного суд дійшов висновку, що витрати понесені позивачем за вищевказаними господарськими операціями з ТОВ «Прімаукргаз» пов'язані з господарською діяльністю «Центр-Газ».

Водночас суд зауважує, що податкове законодавство не ставить в залежність податковий облік платника податку від ведення такого обліку іншими особами, зокрема, від фактичної сплати його контрагентами податків до бюджету, від знаходження постачальника за юридичною адресою, а також від його господарських та виробничих можливостей. При цьому питання віднесення певних сум до податкового кредиту не залежить від розрахунків з бюджетом третіх осіб. Натомість у разі, якщо такі особи не виконали свого зобов'язання по сплаті податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо таких осіб.

Водночас перевіркою встановлено, що придбаний позивачем у ТОВ «Прімаукргаз» скраплений газ реалізований вроздріб ТОВ «ЯМТ», ТОВ «Кіровоградська нафтова компанія», ПАТ «Кіровоградтурист», у зв'язку з чим ТОВ «Центр-Газ» задекларовано доходи у розмірі 68 895,00 грн. та податкові зобов'язання у загальному розмірі 13 780,00 грн. (а.с.20-21, 30-44).

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на зміст зазначеної норми, при розгляді судом спору щодо правомірності рішення органу державної податкової служби, яким платнику податків визначені податкові зобов'язання, презумується добросовісність платника податків, якщо зазначеним органом не доведено інше.

Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області не доведено фактів відсутності реального характеру господарських операцій позивача з ТОВ «Прімаукргаз». Суду не були надані докази про встановлення таких фактів у рішеннях інших судів.

На підставі викладеного, враховуючи, що відповідачем не надано суду доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його заперечення та не доведено правомірності прийнятих ним податкових повідомлень-рішень №0000342207 від 26.06.2014 р., №0000372207 від 05.09.2014 р., суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Відтак сплачений позивачем судовий збір у розмірі 182,70 грн. підлягає присудженню з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Центр-Газ».

Керуючись ст. ст.86, 94, 159 - 163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000342207 від 26 червня 2014 року, винесене Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Центр-Газ» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 22 451,00 грн., у тому числі 14 967,00 грн. основного платежу та 7 484,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000372207 від 05 вересня 2014 року, винесене Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Центр-Газ» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 17 774,00 грн., у тому числі 14 219,00 грн. основного платежу та 3 555,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

Присудити Товариству з обмеженою відповідальністю «Центр-Газ», код ЄДРПОУ 23906631 (27651, с. эКлинці Кіровоградського району Кіровоградської області, вул. Гагаріна, 17) з Державного бюджету України судовий збір у розмірі 182,70 грн. (сто вісімдесят дві грн. 70 коп.).

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня отримання копії постанови.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г.М. Момонт