Ухвала суду № 42003474, 09.12.2014, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

09 грудня 2014 рокусправа № 804/1207/14

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Добродняк І.Ю

суддів: Бишевської Н.А. Семененка Я.В.

за участю секретаря судового засідання: Новошицька О.О.

за участю представників:

позивача: - не з'явився

відповідача: - не з'явився

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську

апеляційну скаргу Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 травня 2014 року

у справі № 804/1207/14

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Лагіон 1»

до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області

про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Лагіон 1» звернулось до суду з адміністративним позовом до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, в якому просило скасувати:

- податкове повідомлення-рішення № 0006381501 від 24.12.2013, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 41 007 грн., в т.ч. за основним платежем 27 338 грн., та за штрафними санкціями 13 669 грн.

- податкове повідомлення-рішення № 0006391501 від 24.12.2013, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1 866 981 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що висновки відповідача про неправомірність відображення позивачем від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1866981 грн. у жовтні 2013 року є протиправними, оскільки товариством за наявності законних підстав відображено в декларації з податку на додану вартість за грудень 2013 року податковий кредит.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 травня 2014 р. у справі № 804/1207/14 вищевказаний адміністративний позов задоволено.

Постанову суду мотивовано тим, що висновки податкового органу про завищення позивачем залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення рядка 24) на 1 866 981 грн. та заниження суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду на 27 338 грн., є необґрунтованими та такими, що не відповідають фактичним обставина справи. Суд критично поставився до тверджень податкового органу про використання позивачем суми від'ємного значення з податку на додану вартість у наступних податкових періодах лише після набрання законної сили судовими рішеннями.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, відповідач подав апеляцій скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову, якою відмовити в задоволені адміністративного позову в повному обсязі. Відповідач зазначає, що суд першої інстанції не врахував положення п.200.6 ст.200 ПК України та не надав повної оцінки Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 № 1492, зареєстрованого в Мін'юсті України 20.12.2011 за № 1490/20228.

Судом першої інстанції не в повній мірі досліджено, що відповідно до п.п.4.6.7 п.4.6.7 Порядку №1492, рядок 21.3 декларації передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який (для декларації, у якій відображаються розрахунки з бюджетом - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом державної податкової служби.

Таким чином, у разі коли за результатами перевірки податковим органом встановлено перевищення платником задекларованого залишку від'ємного значення податкової декларації з ПДВ, то сума зменшення залишку від'ємного значення на підставі повідомлення-рішення за формою «В4» відображається платником зі знаком «-» у рядку 21.3 податкової декларації з ПДВ податкового (звітного) періоду, в якому таке повідомлення-рішення отримано.

Представники сторін у судове засідання не з'явились, про час і місце судового засідання сторони повідомлені судом належним чином.

Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи, ТОВ «Лагіон 1» подано до Лівобережної ОДПІ декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2013 року, у рядку 21 якої «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» - задекларовано суму 2025840 грн. (значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового періоду), у рядку 22 «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» зазначено - 1866981 грн., у рядку 24 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» - 1866981 грн. (т.1, а. с.30-40).

Згідно довідки щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Додаток 2 до податкової декларації за жовтень 2013 року) вбачається, що залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 податкової декларації звітного (податкового) періоду) складається із сум ПДВ, які виникли, зокрема, в звітному періоді: грудень 2012 року.

Лівобережною МДПІ проведено камеральну перевірку ТОВ «Лагіон 1» з питань правомірності формування залишку від'ємного значення та повноти декларування податкових зобов'язань по декларації з податку на додану вартість за жовтень 2013 року, за результатами якої складено акт № 1652/2204/33275946 від 29.11.2013 (т.1, а. с.11-16).

Відповідно до висновків перевірки товариством в порушення п.п.200.1, 200.4 «а», «б» ст.200 ПК України, з урахуванням абз.2 п.200.5 ст.200 ПК України, завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) за жовтень 2013 року на суму 1866981 грн. та занижено суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного (податкового) періоду, на 27338 грн.

Висновки відповідача про порушення позивачем приписів податкового законодавства обґрунтовані тим, що за показниками Довідки щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, яка залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Додаток 2 до податкової декларації за жовтень 2013 року), зазначено, що залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 податкової декларації звітного (податкового) періоду) складається із сум ПДВ, які виникли, зокрема, в звітних періодах: грудень 2012 року.

Як зазначено в акті перевірки від 29.11.2013, за грудень 2012 року ТОВ «Лагіон 1» надано податкову декларацію від 14.01.2013 № 46152 та додаток 5 до Декларації «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів», які визнані неподатковою звітністю, про що платника податків повідомлено листом від 18.01.2013 № 1549/10/18.2-15. (Вказане рішення оскаржено ТОВ «Лагіон 1» в адміністративному та судовому порядку).

За позицією податкового органу, у ТОВ «Лагіон 1» у жовтні 2013 року відсутній залишок від'ємного значення з ПДВ у сумі 1866981 грн., оскільки податкова декларація з ПДВ за грудень 2012 року, у якому виникло вказане від'ємне значення, не визнана ДПІ податковою звітністю.

24.12.2013 на підставі акту камеральної перевірки Лівобережною ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № 0006391501, яким товариству зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1 866 981 грн. (т.1, а. с.28);

- № 0006381501, яким товариству збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 41 307 грн., у т. ч. за основним платежем - 27 338 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 13 669 грн. (т.1, а. с.29).

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про помилковість висновків податкового органу.

Порядок визначення суми податку, що підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків, встановлений ст.200 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.200.1 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п.200.3 ст.200 ПК України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п. 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то за правилами п.200.4 ст. 200 ПК України:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Підпунктом 4.6.6 пункту 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 №1492, передбачено, що залишок від'ємного значення (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Отже, за платниками податків зберігається право на використання накопиченого ними податкового кредиту у майбутньому, зокрема, в рахунок погашення платежів з податку на додану вартість наступних податкових періодів (рядок 23.2 декларації) чи в рахунок податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації).

Платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. У разі прийняття такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних звітних (податкових) періодів (п.200.6 ст.200 ПК України).

З матеріалів справи вбачається, що в декларації з ПДВ за грудень 2012 року (т.1, а.с.91-96) товариством відображено суму податкового кредиту в розмірі 2081150 грн., що виникла за рахунок придбання основних фондів у ТОВ «Авіакомпанія «Донбасаеро» нерухомого майна: вбудованого приміщення і будівлі складу ОМТС (т.1, а. с.42-50), та яка була фактично сплачена постачальнику основних фондів.

З урахуванням суми податкових зобов'язань грудня 2012 року в розмірі 553 грн., від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за грудень 2012 року склало 2081150 грн. (рядок 19 декларації за грудень 2012 року).

Відповідач посилається на неврахування судом першої інстанції того, що товариство мало обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування, у зв'язку з чим у позивача право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ згідно податкової декларації за січень 2013 року на загальну суму 2 081 150 грн. відсутнє в силу приписів абз.2 п.200.5 ст.200 ПК України.

Колегія суддів, як і суд першої інстанції, вважає вищенаведену позицію відповідача необґрунтованою, оскільки матеріали справи містять постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 27.03.2014 у справі № 804/5617/13-а за позовом ТОВ «Лагіон 1» до Лівобережної МДПІ, якою, зокрема:

- скасовано рішення Лівобережної МДПІ № 1549/10/18.2-15 від 18.01.2013 (на яке посилався податковий орган в акті перевірки від 20.03.2013 як на рішення, на підставі якого не визнана податковою звітність товариства з ПДВ за грудень 2012 року);

- зобов'язано Лівобережну МДПІ прийняти податкову декларацію ТОВ «Лагіон 1» з податку на додану вартість за період грудень 2012 року з додатками датою її фактичного отримання, а саме: 14.01.2013;

- зобов'язано Лівобережну МДПІ відобразити показники (дані) податкової декларації товариства з обмеженою відповідальністю «Лагіон 1» (т.1, а. с.169).

Отже, судовим рішенням, яке набрало законної сили, встановлено, що декларація з ПДВ за грудень 2012 року (з додатком 5) заповнена товариством у відповідності до вимог чинного законодавства.

Згідно ч.1 ст.72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Відповідно до ч.5 ст.254 КАС України постанова або ухвала суду апеляційної чи касаційної інстанції за наслідками перегляду, постанова Верховного Суду України набирають законної сили з моменту проголошення, а якщо їх було прийнято за наслідками розгляду у письмовому провадженні, - через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі.

Отже, враховуючи приписи ч.1 ст.72 КАС України та те, що вищевказана постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у справі № 804/5617/13-а набрала законної сили у відповідності до приписів ст.254 КАС України, колегія суддів вважає неможливим взяття до уваги даних стосовно невизнання податкової звітності товариства з ПДВ за грудень 2012 року, що стало підставою для висновку податкового органу про відсутність права позивача на заявлене від'ємне значення суми податку на додану вартість, заявлене у жовтні 2013 року.

Також відповідач посилається на те, що ТОВ «Лагіон 1» порушено Порядок заповнення і подання податкової звітності, затверджений Наказом Мінфіну від 25.11.2011 № 1492, зареєстрованим в Мін'юсті України 20.12.2011 за № 1490/20228, оскільки в рядку 21.2 декларації за жовтень 2013 року відображено значення рядку 24 декларації попереднього звітного періоду в сумі 1894319 грн., яке було зменшено за результатами попередньої камеральної перевірки ТОВ «Лагіон 1» та повинно бути відображено в рядку 21.3 декларації зі знаком «-» (мінус) як передбачено підпунктом 4.6.7 розділу 5 Порядку № 1492.

Згідно п.п.4.6.7 п.4.6 Порядку № 1492 рядок 21.3 передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом державної податкової служби.

За позицією податкового органу, якщо контролюючим органом зменшено суми від'ємного значення з податку на додану вартість шляхом винесення податкових повідомлень-рішень форми «В4», дані суми можуть бути використані підприємством у наступних податком періодах лише при наявності судового рішення, яке набрало законної сили.

Відповідно до п.п.4.6.4 п.4.6 Порядку № 1492 якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), до декларації 0110 подається (Д2) (додаток 2).

У п.4.4 Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого Наказом Мінфіну України від 28.11.2012 № 1236, зареєстрованого в Мін'юсті України 20.12.2012 за № 2135/22447, визначено, що у разі звернення платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним податкового повідомлення-рішення за умови надходження до органу державної податкової служби ухвали суду про порушення провадження у справі за позовом платника податків не пізніше настання граничного строку сплати, зазначеного в податковому повідомленні-рішенні, структурний підрозділ, який склав таке податкове повідомлення-рішення, у день отримання ухвали вносить відповідні дані до реєстру податкових повідомлень-рішень.

При цьому сума грошового зобов'язання в той самий день виводиться з реєстру податкових повідомлень-рішень та обліковується в окремому реєстрі до дня набрання рішенням суду законної сили.

Згідно п.4.5 Порядку № 1236 після закінчення процедури адміністративного оскарження та/або судового оскарження та набрання судовим рішенням законної сили суми узгодженого грошового зобов'язання та/або зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування, та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість в автоматичному режимі переносяться з реєстру податкових повідомлень-рішень (окремого реєстру, передбаченого пунктом 4.4 цього розділу) до автоматизованої інформаційної облікової системи органів державної податкової служби. Одночасно структурному підрозділу, що забезпечує адміністрування облікових показників та звітності, передаються паперові виписки з реєстру податкових повідомлень-рішень за день, до яких включається інформація щодо сум узгоджених грошових зобов'язань та інших показників, які переносяться до карток особових рахунків.

Попереднім періодом, в якому задекларовано від'ємне значення з податку на додану вартість, є вересень 2013 року.

За результатами камеральної перевірки декларації з ПДВ за вересень 2013 року податковим органом складений акт № 1233/2204/33275946 від 29.10.2013, на підставі якого винесені податкові повідомлення-рішення від 19.11.2013 №0005362204 та № 0005352204, яким ТОВ «Лагіон 1» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1 894 319 грн.

ТОВ «Лагіон 1» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом про скасування вказаних податкових повідомлень-рішень № 0005362204 та №0005352204 від 19.11.2013 (справа № 804/16352/13-а).

З матеріалів справи не вбачається наявність у відповідача правових підстав для врахування зменшення від'ємного значення за вересень 2013 року шляхом винесення по даній справі податкових повідомлень-рішень згідно п.п.4.4, 4.5 Порядку №1236, оскільки на дату винесення спірних податкових повідомлень-рішень від 24.12.2013, було відсутнє рішення у справі № 804/16352/13-а, яке набрало законної сили.

Також у товариства були відсутні підстави для декларування в рядку 21.3 декларації за жовтень 2013 року зменшення від'ємного значення за вересень 2013 року, оскільки на дату подання декларації за жовтень (11.11.2013) відповідачем не було винесено ще податкових повідомлень-рішень, що оскаржені у справі № 804/16352/13-а.

Таким чином, наведене свідчить про правомірність задоволення судом першої інстанції позовних вимог ТОВ «Лагіон 1» щодо скасування спірних податкових повідомлень-рішень Лівобережної ОДПІ від 24.12.2013 № 0006381501 та № 0006391501, винесених на підставі акту камеральної перевірки № 1652/2204/33275946 від 29.11.2013 (т.1, а. с.11-16).

З огляду на вищевикладене колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції під час розгляду даної справи дослідив обставини, які мають значення для справи, ухвалив законне та обґрунтоване рішення, передбачені ст..202 КАС України підстави для скасування постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 травня 2014 року відсутні.

Керуючись ст.ст.196, 198, 200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 травня 2014 року у справі № 804/1207/14 залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку, встановленому ст.212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: І.Ю. Добродняк

Суддя: Н.А. Бишевська

Суддя: Я.В. Семененко