Ухвала суду № 41990891, 17.12.2014, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"17" грудня 2014 р. м. Київ К/800/19258/14

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі: Лосєва А.М., Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М., за участю секретаря Титенко М.П.,за участю представників: позивача:Іваненко В.Л., відповідача:Марчук Л.А.,розглянувши у відкритому судовому засіданні

касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна компанія «Атланта Капітал»

на постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 20.03.2014

у справі № 826/2522/13-а

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна компанія «Атланта Капітал»

до Державної податкової інспекції в Оболонському районі м. Києва Державної податкової служби

про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А:

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 08.04.2013 задоволено позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна компанія «Атланта Капітал» (надалі - позивач, ТОВ «Інвестиційна компанія «Атланта Капітал») до Державної податкової інспекції в Оболонському районі м. Києва Державної податкової служби (надалі - відповідач, ДПІ в Оболонському районі м. Києва ДПС) про скасування податкового повідомлення-рішення № 0012611501 від 23.10.2012.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 20.03.2014 скасовано постанову суду першої інстанції та прийнято нове рішення про відмову у задоволенні позову.

Суд апеляційної інстанції не погодився з позицією позивача про те, що положення п.4 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України надавали позивачу право на віднесення до складу валових витрат підприємства у 2012 році витрати на придбання цінних паперів, адже, на думку суду, у 2012 році спеціальною нормою, яка регламентувала порядок перенесення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток, яке утворилась за результатами 2011 року, є саме положення п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, якими встановлено спеціальні обмеження щодо такої можливості у розмірі 25 % такого від'ємного значення, при цьому законом не передбачена будь-яка залежність від походження такого від'ємного значення.

Вважаючи, що рішення суду апеляційної інстанції прийнято з порушенням норм матеріального права, позивач звернувся до Вищого адміністративного суду України із касаційною скаргою, у якій просить скасувати постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 20.03.2014 і залишити в силі рішення суду першої інстанції.

Відповідач не надав письмових заперечень на касаційну скаргу, що не перешкоджає її розгляду.

Відповідно до частини першої статті 220 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні, та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що ДПІ в Оболонському районі м. Києва ДПС проведено камеральну перевірку ТОВ «Інвестиційна компанія «Атланта Капітал» за звітний податковий період - II-IV квартали 2011 року, півріччя 2012 року, за результатами якої складено акт від 17.09.2012 № 626/15-107.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Інвестиційна компанія «Атланта капітал» вимог п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, в результаті чого підприємство занизило податок на прибуток на суму 21 206 912,00 грн.

ТОВ «Інвестиційна компанія «Атланта капітал» у рядку 3.3 «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» додатку ЦП (вх. ДПІ за № 48325 від 08.08.2012) до декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року зазначило показник у розмірі 134 647 060,00 грн.

Висновки акта перевірки мотивовано тим, що позивач в додатку ЦП до податкової декларації за півріччя 2012 року неправомірно включив до від'ємного фінансового результату по кожному виду цінних паперів не 25 % від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду, а - 100 %.

У зв'язку з чим, ДПІ у Оболонському районі м. Києва ДПС зробила перерахунок показника, задекларованого ТОВ «Інвестиційна компанія «Атланта капітал» в рядку 03.20 «Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, у тому числі (сума позитивних значень рядків 1 - 6)», додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року. За результатами перерахунку сума прибутку становить 103 056 905,00 грн. (замість - 2 071 610,00 грн.).

На підставі зазначеного, перевіркою встановлено заниження показників, задекларованих підприємством в рядках 01 «Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03)» та 07 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року (вх. ДПІ за № 48320 від 08.08.2012) на суму 100 985 295,00 грн., в результаті чого ДПІ у Оболонському районі м. Києва ДПС встановлено заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 21 206 912,00 грн.

На підставі висновків акта перевірки, ДПІ в Оболонському районі м. Києва ДПС винесено податкове повідомлення-рішення № 0012611501 від 23.10.2012, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток: за основним платежем - 21 206 912,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 5 301 728,00 грн.

За результатами адміністративного оскарження податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

Переглянувши судове рішення у межах касаційної скарги, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального і процесуального права, Вищий адміністративний суд України дійшов висновку про помилковість висновків суду апеляційної інстанції та наявність підстав для задоволення касаційної скарги, з огляду на наступне.

Пунктом 3 Підрозділу 4 Перехідних положень Податкового кодексу України визначено особливості застосування п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу.

Вказаним пунктом (в редакції Закону України від 24.05.2012 № 4834-VІ), зокрема, визначено, що ця норма у 2012 році застосовується з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів, починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі, якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Аналізуючи зазначену норму, судова колегія зазначає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що в пункті 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України йде мова про особливості порядку врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (ст.150 ПК України), тоді як здійснення обліку від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами здійснюється відповідно до п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України (якою передбачено порядок оподаткування операцій особливого виду, зокрема, операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами).

За даними додатку ЦП до рядка 03.20 та 03.21 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 року «Таблиця 1. Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» у рядку 3.3 позивач визначив від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами у розмірі 134 647 060,00 грн.

У свою чергу, вказана сума брала участь в розрахунку прибутку від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами, яка відображається в рядку 03.20 ЦП додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 року «Інші доходи» (Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами).

Частиною 4 п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент формування позивачем фінансових результатів) визначено, що платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі, окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу (ч.5 п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України).

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду (ч.6 п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України).

Таким чином, відповідно до зазначених норм, позитивний фінансовий результат операцій з цінними паперами підлягає включенню до складу загального доходу платника податків, який враховується для визначення об'єкта оподаткування, та відповідно до наказу Міністерства фінансів України № 1213 від 28.09.2011 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток» відображається в складі декларації на прибуток підприємств у коді рядка 03ІД «Інші доходи» та розшифровки Додаток ІД до рядка 03 податкової декларацій.

В свою чергу, від'ємний фінансовий результат операцій із цінними паперами до складу загальних витрат, що враховується для визначення об'єкта оподаткування, не включається та не відображається в декларації із податку на прибуток, а обліковується окремо в Додатку ЦП до рядка 03.20 та 03.21 Додатку ІД до податкової декларації як розрахунок фінансових операцій.

Якщо в результаті розрахунку операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами виникає від'ємний фінансовий результат, то він відповідно до ч.5 п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України повинен переноситися на зменшення фінансових результатів від операцій цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст.150 Податкового кодексу України.

Тобто, процедура врахування у відокремленому обліку платника податків фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами від'ємного фінансового результату, отриманого за цими операціями, є аналогічною процедурі, встановленій для врахування від'ємного значення об'єктів оподаткування податком на прибуток.

Проте, від'ємний фінансовий результат операцій із цінними паперами та від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток є різними за своєю економічною та юридичною сутністю показниками та нормами Податкового кодексу України ці поняття для цілей оподаткування податком на прибуток і застосування інших положень цього кодексу не ототожнюються.

Пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України не передбачено застосування обмежень, встановлених статтею 150 Податкового кодексу України, для від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами, оскільки вказаним підрозділом Податкового кодексу визначено особливості справляння податку на прибуток підприємств та вказана норма стосується виключно від'ємного значення об'єкту оподаткування цим податком.

Таким чином, оскільки від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є тотожним від'ємному значенню об'єкта оподаткування податком на прибуток, то застосування положень п.3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України до обліку фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, є безпідставним.

Водночас, включення до складу від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами 100 відсотків такого результату попередніх періодів відповідає приписам п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України.

З урахуванням наведеного, колегія суддів Вищого адміністративного суду України дійшла висновку про те, що судом апеляційної інстанції помилково скасовано рішення суду першої інстанції про задоволення позовних вимог, яке прийнято на підставі повного та всебічного дослідження обставин справи з дотриманням вимог законодавства.

Згідно статті 226 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції скасовує судове рішення суду апеляційної інстанції та залишає в силі рішення суду першої інстанції, яке ухвалено відповідно до закону і скасоване або змінене помилково.

Керуючись ч. 3 ст. 160, ст.ст. 210, 214, 215, 220, 223, 226, 230, 231, ч. 5 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів

У Х В А Л И Л А:

1. Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна компанія «Атланта Капітал» задовольнити.

2. Постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 20.03.2014 у справі № 826/2522/13-а скасувати.

Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 08.04.2013 у справі № 826/2522/13-а залишити в силі.

3. Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у порядку та в строки, встановлені статтями 236 - 238, 2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя(підпис)А.М. ЛосєвСудді:(підпис)Л.І. Бившева (підпис) Т.М. Шипуліна