Постанова № 41988752, 31.03.2011, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 березня 2011 року о 16 год. 21 хв. Справа № 2а-0870/1034/11

Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О., при секретарі Тєтєрєв В.В., за участю представників позивача Харламова Д.І., Ковалів Н.В., представника відповідача Каськовій І.Є. розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за заявою Приватного підприємства «МТЦ-Запоріжжя»

до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Приватного підприємства «МТЦ-Запоріжжя» (далі - позивач або ПП «МТЦ») до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Запоріжжя (далі - відповідач або ДПІ у Шевченківському районі м.Запоріжжя) про скасування податкових повідомлень-рішень №0000022302/0/2377 та №0000012302/0/2379 від 01.02.2011.

У позові зазначено, що єдиною підставою винесення податкових повідомлень-рішень №0000022302/0/2377 та №0000012302/0/2379 від 01.02.201, згідно акту документальної перевірки №3/35-3/22119477 від 18.01.2011, є те, що відповідно до вироку Орджонікідзевського районного суду м.Запоріжжя від 18.03.2009 по справі №1-296/2009, який набрав законної сили 03.04.2009, керівник ПП «УПТФ» ОСОБА_4 визнаний винним у скоєнні злочинів передбачених ч.3 ст.28, ч.2 ст.205 КК України та ч.3 ст.28, ч.3 ст.366 КК України, та те, що з вказаним підприємством (ПП «УПТФ») ПП «МТЦ-Запоріжжя» мало господарські правовідносини. Вироком Орджонікідзевського районного суду м.Запоріжжя від 18.03.2009 у справі №1-296/2009 встановлено, що керівник ПП «УПТФ», при виконанні своїх організаційно-розпорядчих функцій, займався фіктивним підприємництвом та здійснював службове підроблення. Даний вирок суду встановлює певні факти лише при розгляді справи про правові наслідки дії чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок. Як зазначено в Акті документальної перевірки №3/35-3/22119477 від 18.01.2011 вирок постановлено відносно ОСОБА_4, а не відносно керівника ПП «МТЦ-Запоріжжя» ОСОБА_6 Крім того, дана адміністративна справа розглядається не про правові наслідки дії чи бездіяльності ОСОБА_4, а про правові наслідки діяльності ПП «МТЦ-Запоріжжя» в особі його органу управління - генерального директора ОСОБА_6 ОСОБА_6 не був фігурантом зазначеної кримінальної справи, тому вищевказаний вирок немає до нього жодного відношення, а дана адміністративна справа розглядається не про правові наслідки дії чи бездіяльності директора ПП «УПТФ» ОСОБА_4, тому, з урахуванням приписів ч.4 ст.72 КАС України, вирок суду в даній адміністративній справі не може бути підставою для звільнення від доказування обставин, що були покладені в основу резолютивної частини акту перевірки, а саме: 1) ПП «МТЦ-Запоріжжя» здійснювало невірне формування валових витрат та податкового кредиту; 2) ПП «МТЦ-Запоріжжя» перераховувались кошти без мети реального настання правових наслідків, з метою заниження об'єкту оподаткування та несплати податків. Крім того, як зазначено у вироку суду, не всі господарські операції ПП «УПТФ» були фіктивними, деякі з них були дійсними, тобто були направлені на настання реальних правових наслідків. При цьому, у вироку суду жодним чином не конкретизовано, які саме господарські операції були реальними. Вище зазначеним вироком суду були засуджені певні особи за здійснення фіктивного підприємництва та службове підроблення. Тобто, вироком суду не встановлена фіктивність договорів (разом з первинними документами на виконання цих договорів) між ПП «УПТФ» та ПП «МТЦ-Запоріжжя». Жоден правочин між ПП «МТЦ-Запоріжжя» та ПП «УПТФ» не визнано фіктивним. Відповідно до розрахунку суми штрафних санкцій до акту документальної перевірки №3/35-3/22119477 від 18.01.2011, штрафні санкції нараховані за період діяльності ПП «МТЦ-Запоріжжя» починаючи з 4 кварталу 2007 року по 9 місяців 2008 року, тому застосовувати положення ПК України про нарахування штрафних санкцій до відносин що виникли до набрання ним чинності є неправомірним.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, просив позов задовольнити.

Відповідач надав до суду письмові заперечення у яких заперечив проти позову та зазначив, що вироком Орджонікідзевського районного суду м.Запоріжжя від 18.03.2009 по справі №1-296/2009, який набрав сили 03.04.2009, керівника ПП «УПТФ» ОСОБА_4 визнано винним в скоєнні злочинів передбачених ч.3 ст.28, ч.2 ст.205 КК України та ч.3 ст.28, ч.3 ст.166 КК України. Тобто, діяльність ПП «УПТФ» визнана фіктивним підприємництвом. ПП «МТЦ-Запоріжжя» мало господарські правовідносини з ПП «УПТФ», діяльність якого визнана незаконною. Таким чином, оформлені ПП «МТЦ-Запоріжжя» договори та первинні документи щодо поставки від ПП «УПТФ» товару, діяльність якого визнана судом незаконною, без наміру створення статутної діяльності та реальною метою якого було надання фінансових послуг по конвертації безготівкових коштів у готівкові шляхом проведення безтоварних операцій, є такими, що суперечать нормам Цивільного кодексу України та не можуть бути спрямовані на реальне настання правових наслідків. Несплачений ПП «МТЦ-Запоріжжя» податок на прибуток та податок на додану вартість внаслідок невірного формування валових витрат та податкового кредиту, є дохідною частиною державного бюджету, власністю держави.

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Як повідомили представники сторін, ними до суду надані всі документи необхідні для вирішення спору по суті.

Вислухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи судом з'ясовано наступне.

ДПА в Запорізькій області з 18.01.2011 по 18.01.2011 проведено невиїзну документальну перевірку ПП «МТЦ-Запоріжжя» щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ПП «УПТФ» за період з 01.01.2007 по 30.09.2008. За результатами перевірки складено Акт перевірки №3/35-3/22119477 від 18.01.2011.

Згідно з Актом перевірки №3/35-3/22119477 від 18.01.2011 перевіркою взаємовідносин ПП «МТЦ-Запоріжжя» з ПП «УПТФ» встановлені порушення:

1. п.5.1 та пп.5.2.1 п.5.2, абз.4 пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті якого встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 163768 грн. 00 коп., в тому числі по періодах:

за півріччя 2007 року у сумі 8333 грн. 00 коп.;

за 9 місяців 2007 року у сумі 20427 грн. 00 коп.;

за 2007 рік у сумі 62090 грн. 00 коп.;

за І квартал 2008 року у сумі 25025 грн. 00 коп.;

за півріччя 2008 року у сумі 85866 грн. 00 коп.;

за 9 місяців 2008 року у сумі 101678 грн. 00 коп.

2. пп.7.4.1 та пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті якого встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 131014 грн. 00 коп., в тому числі по періодах:

червень 2007 у розмірі 6667 грн. 00 коп.;

липень 2007 у розмірі 3675 грн. 00 коп.;

серпень 2007 у розмірі 2000 грн. 00 коп.;

вересень 2007 у розмірі 4000 грн. 00 коп.;

жовтень 2007 у розмірі 3330 грн. 00 коп.;

листопад 2007 у розмірі 5000 грн. 00 коп.;

грудень 2007 у розмірі 25000 грн. 00 коп.;

лютий 2008 у розмірі 20020 грн. 00 коп.;

квітень 2008 у розмірі 17653 грн. 00 коп.;

травень 2008 у розмірі 572 грн. 00 коп.;

червень 2008 у розмірі 30448 грн. 00 коп.;

липень 2008 у розмірі 12649 грн. 00 коп.

На підставі вказаного Акту перевірки №3/35-3/22119477 від 18.01.2011 відповідачем 01.02.2011 було винесено податкове повідомлення - рішення №0000022302/0/2377, яким визначено позивачу суму податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 179176 грн. 25 коп., у тому числі за основним платежем збільшено грошове зобов'язання на суму 143341 грн. 00 коп., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 35835 грн. 25 коп.

Також, на підставі вказаного Акту перевірки №3/35-3/22119477 від 18.01.2011 відповідачем 01.02.2011 було винесено податкове повідомлення - рішення №0000012302/0/2379, яким визначено позивачу суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 101677 грн. 50 коп., у тому числі за основним платежем збільшено грошове зобов'язання на суму 81342 грн. 00 коп., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 20335 грн. 50 коп.

Відповідно до п.102.1. ст.102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.

Згідно з п.123.1. ст.123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість.

З урахуванням зазначеного відповідачем обґрунтовано у податкових повідомленнях-рішеннях, з урахуванням висновків Акту перевірки №3/35-3/22119477 від 18.01.2011, розраховані податкові зобов'язання та штрафні (фінансові) санкції.

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями - рішеннями ПП «МТЦ-Запоріжжя» оскаржило їх у судовому порядку.

Вироком Орджонікідзевського районного суду м.Запоріжжя від 18.03.2009 у справі №1-296/2009, зокрема, ОСОБА_4 визнано винним у скоєнні злочинів передбачених ч.3 ст.28, ч.2 ст.205, ч.3 ст.28, ч.3 ст.366 КК України.

У вказаному вироку, крім іншого, зазначено: «… з метою ускладнення схеми переведення у готівку та прикриття фіктивної діяльності, а у наступному продажу ПП «Богсі-7», 23.04.2007 членами організованої групи, діючи повторно, на ім'я ОСОБА_4 у виконавчому комітеті Запорізької міської ради було зареєстровано фіктивне приватне підприємство «УПТФ». Згідно раніше розподілених ролей ОСОБА_4 став директором даної юридичної особи.

… З моменту державної реєстрації і до 19 серпня 2008 року ПП «УПТФ» займалося прикриттям незаконної діяльності різних підприємств Запорізької області з ухилення від сплати податків шляхом складання підроблених документів про проведені угоди і надані послуги за грошову винагороду у розмірі раніше оговореного відсотка від суми фіктивної операції, а з метою прикриття даної незаконної діяльності періодично здійснювало офіційні господарські операції.

… в період з 08.09.2006 по 02.08.2008 ОСОБА_5 будучи організатором злочинної групи, діючи спільно та погоджено з ОСОБА_8 і ОСОБА_4 внесли завідомо неправдиві відомості про проведення фінансово-господарської діяльності ПП «Богсі-7» та ПП «УПТФ», яку у дійсності не здійснювали, у наступні офіційні документи:

… по підприємству ПП «УПТФ»:

- 04.06.2007 у накладну №1 покупця ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму всього - 39999 грн. 91 коп., у тому числі ПДВ - 6666 грн. 65 коп., по придбанню: цементу, плитки;

- 04.07.2007 у накладну №9 покупця ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму всього - 22050 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 3675 грн. 00 коп., по придбанню: кронштейни;

- 01.08.2007 у накладну №18 покупця ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму всього - 12000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 2000 грн. 00 коп., по придбанню: кронштейни;

- 04.09.2007 у накладну №37 покупця ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму всього - 24000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 4000 грн. 00 коп., по придбанню: кронштейни;

- 02.10.2007 у накладну №63 покупця ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму всього - 19980 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 3330 грн. 00 коп., по придбанню: кронштейн, підшипник;

- 29.11.2007 у накладну №127 покупця ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму всього - 30000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 5000 грн. 00 коп., по придбанню: радіатору;

- 12.12.2007 у накладну №142 покупця ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму всього - 96712 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 16118 грн. 67 коп., по придбанню: листа;

- 14.12.2007 у накладну №143 покупця ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму всього - 53288 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 8881 грн. 33 коп., по придбанню: ригелю, плити;

- 20.02.2008 у накладну №49 покупця ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму всього - 12000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 2000 грн. 00 коп., по придбанню: листа;

- 29.02.2008 у накладну №59 покупця ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму всього - 57 грн. 49 коп., у тому числі ПДВ - 09 грн. 58 коп., по придбанню: чесночниці, молотку;

- 29.02.2008 у накладну №60 покупця ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму всього - 60 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 10 грн. 00 коп., по придбанню: ДСП;

- 03.04.2008 у накладну №121 покупця ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму всього - 480 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 80 грн. 00 коп., по придбанню: развертки, резини;

- 04.04.2008 у накладну №122 покупця ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму всього - 105435 грн. 12 коп., у тому числі ПДВ - 17572 грн. 52 коп., по придбанню: уголку, листа;

- 30.05.2008 у накладну №162 покупця ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму всього - 616 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 102 грн. 67 коп., по придбанню: куртки спортивної;

- 05.08.2008 у накладну №135 покупця ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму всього - 1247 грн. 66 коп., у тому числі ПДВ - 207 грн. 94 коп., по придбанню: грилю, ведра;

- … податкову декларацію з податку на додану вартість ПП «УПТФ» (документ поданий 14.02.2008);

- … розшифровку податкових зобов'язань і податкового кредиту у розрізі контрагентів ПП «УПТФ» (документ поданий 17.04.2008);

- податкову декларацію з податку на додану вартість ПП «УПТФ» (документ поданий 16.04.2008);

- податкову декларацію з податку на прибуток ПП «УПТФ» (документ поданий 24.04.2008);

- … розшифровку податкових зобов'язань і податкового кредиту у розрізі контрагентів ПП «УПТФ» (документ поданий 19.05.2008);

- податкову декларацію з податку на додану вартість ПП «УПТФ» (документ поданий 19.05.2008);

- … розшифровку податкових зобов'язань і податкового кредиту у розрізі контрагентів ПП «УПТФ» (документ поданий 12.06.2008);

- податкову декларацію з податку на додану вартість ПП «УПТФ» (документ поданий 12.06.2008);

- … розшифровку податкових зобов'язань і податкового кредиту у розрізі контрагентів ПП «УПТФ» (документ поданий 09.07.2008);

- податкову декларацію з податку на додану вартість ПП «УПТФ» (документ поданий 09.07.2008);

- … податкову декларацію з податку на додану вартість ПП «УПТФ» (документ поданий 13.07.2007);

- податкову декларацію з податку на прибуток ПП «УПТФ» (документ поданий 18.09.2007);

- … податкову декларацію з податку на додану вартість ПП «УПТФ» (документ поданий 20.08.2007);

- … податкову декларацію з податку на додану вартість ПП «УПТФ» (документ поданий 20.09.2007);

- податкову декларацію з податку на додану вартість ПП «УПТФ» (документ поданий 18.10.2007);

- … податкову декларацію з податку на додану вартість ПП «УПТФ» (документ поданий 22.11.2007);

- податкову декларацію з податку на прибуток ПП «УПТФ» (документ поданий 21.11.2007);

- … податкову декларацію з податку на додану вартість ПП «УПТФ» (документ поданий 10.12.2007);

- податкову декларацію з податку на прибуток ПП «УПТФ» (документ поданий 10.12.2007);

- … податкову декларацію з податку на додану вартість ПП «УПТФ» (документ поданий 10.01.2008);

- податкову декларацію з податку на прибуток ПП «УПТФ» (документ поданий 15.01.2008);

- реєстраційну заяву платника податку на додану вартість від ПП «УПТФ» на 2 листах (документ поданий 04.05.2007).

… допитаний у судовому засіданні підсудний ОСОБА_4 свою вину визнав повністю, детально пояснив про обставини та мотиви скоєних злочинів ...».

В Акті перевірки №3/35-3/22119477 від 18.01.2011 зазначено наступне:

«На виконання умов договорів ПП «УПТФ» виписує видаткові накладні на товар, для ПП «МТЦ-Запоріжжя» на загальну суму 786081 грн. 39 коп., у т.ч. ПДВ 131013 грн. 64 коп.:

- накладна УП-0000001 від 04.06.2007 на суму 40000 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 6666 грн. 74 коп., найменування платежу - цемент;

- накладна УП-0000009 від 04.07.2007 на суму 22050 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 3675 грн. 00 коп., найменування платежу - кронштейни;

- накладна УП-0000018 від 01.08.2007 на суму 12000 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 2000 грн. 00 коп., найменування платежу - кронштейни;

- накладна УП-0000037 від 04.09.2007 на суму 24000 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 4000 грн. 00 коп., найменування платежу - кронштейни, підшипники;

- накладна УП-0000063 від 02.10.2007 на суму 19980 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 3330 грн. 00 коп., найменування платежу - кронштейни, підшипники;

- накладна УП-0000127 від 29.11.2007 на суму 30000 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 5000 грн. 00 коп., найменування платежу - радіатори;

- накладна УП-0000142 від 12.12.2007 на суму 96712 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 16118 грн. 67 коп., найменування платежу - лист рифлений;

- накладна УП-0000143 від 14.12.2007 на суму 53288 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 8881 грн. 33 коп., найменування платежу - ригель, блок фундаментний, плита;

- накладна УП-0000049 від 20.02.2008 на суму 120000 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 20000 грн. 00 коп., найменування платежу - лист;

- накладна УП-0000059 від 29.02.2008 на суму 57 грн. 49 коп. у тому числі ПДВ - 09 грн. 58 коп., найменування платежу - часничниця, молоток для м'яса;

- накладна УП-0000060 від 29.02.2008 на суму 60 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 10 грн. 00 коп., найменування платежу - ДСП;

- накладна УП-0000122 від 03.04.2008 на суму 480 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 80 грн. 00 коп., найменування платежу - гума, круг, кран;

- накладна УП-0000122 від 04.04.2008 на суму 105435 грн. 12 коп. у тому числі ПДВ - 17572 грн. 52 коп., найменування платежу - уголок, швелер, лист;

- накладна УП-0000135 від 05.05.2008 на суму 1247 грн. 66 коп. у тому числі ПДВ - 207 грн. 94 коп., найменування платежу - гриль, казани, печі, балони, відра;

- накладна З-0000158 від 26.05.2008 на суму 1570 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 261 грн. 67 коп., найменування платежу - лампи;

- накладна УП-0000162 від 30.05.2008 на суму 616 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 102 грн. 67 коп., найменування платежу - куртки спортивні;

- накладна УП-0000209 від 20.06.2008 на суму 140040 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 23340 грн. 00 коп., найменування платежу - труба, уголок, швелер;

- накладна УП-0000211 від 23.06.2008 на суму 42670 грн. 12 коп. у тому числі ПДВ - 7111 грн. 68 коп., найменування платежу - совок, термос, сито, казан, корзина;

- накладна УП-0000286 від 31.07.2008 на суму 75875 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 12645 грн. 84 коп., найменування платежу - меблі».

Як зазначено в Акті перевірки №3/35-3/22119477 від 18.01.2011, ПП «МТЦ-Запоріжжя» за товар, згідно платіжних документів, оплатило 465011 грн. 15 коп.

З урахуванням вище зазначеного, у вироку Орджонікідзевського районного суду м.Запоріжжя від 18.03.2009 у справі №1-296/2009 не зазначено, що у наступні документи внесено не правдиві відомості, а саме:

- накладну З-0000158 від 26.05.2008 на суму 1570 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 261 грн. 67 коп., найменування платежу - лампи;

- накладну УП-0000209 від 20.06.2008 на суму 140040 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 23340 грн. 00 коп., найменування платежу - труба, уголок, швелер;

- накладну УП-0000211 від 23.06.2008 на суму 42670 грн. 12 коп. у тому числі ПДВ - 7111 грн. 68 коп., найменування платежу - совок, термос, сито, казан, корзина;

- накладну УП-0000286 від 31.07.2008 на суму 75875 грн. 00 коп. у тому числі ПДВ - 12645 грн. 84 коп., найменування платежу - меблі.

В обґрунтування позовних вимог позивачем надано до суду наступні:

1) рахунки-фактури:

- рахунок-фактуру №УП-0000122 від 04.04.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 105435 грн. 12 коп., у тому числі ПДВ - 17572 грн. 52 коп.;

- рахунок-фактуру №УП-0000037 від 03.09.2007 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 24000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 4000 грн. 00 коп.;

- рахунок-фактуру №УП-0000063 від 02.10.2007 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 19980 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 3330 грн. 00 коп.;

- рахунок-фактуру №УП-0000142 від 12.12.2007 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 96712 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 16118 грн. 67 коп.;

- рахунок-фактуру №УП-0000143 від 14.12.2007 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 53288 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 8881 грн. 33 коп.;

- рахунок-фактуру №УП-0000049 від 20.02.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 120000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 20000 грн. 00 коп.;

- рахунок-фактуру №УП-0000059 від 29.02.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 57 грн. 49 коп., у тому числі ПДВ - 09 грн. 58 коп.;

- рахунок-фактуру №УП-0000135 від 05.05.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 1247 грн. 66 коп., у тому числі ПДВ - 207 грн. 94 коп.;

- рахунок-фактуру №УП-0000162 від 30.05.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 616 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 102 грн. 67 коп.

2) рахунки:

- рахунок №УП-00000001 від 04.06.2007 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 40000 грн. 00 коп., у тому числі на суму без ПДВ - 33333 грн. 31 коп.;

- рахунок №УП-00000122 від 03.04.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 480 грн. 00 коп., у тому числі на суму без ПДВ - 400 грн. 00 коп.;

- рахунок №З-00000158 від 26.05.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 1570 грн. 00 коп., у тому числі на суму без ПДВ - 261 грн. 67 коп.;

- рахунок №УП-00000209 від 20.06.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 140040 грн. 00 коп., у тому числі на суму без ПДВ - 116700 грн. 00 коп.;

- рахунок №УП-00000211 від 23.06.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 42650 грн. 12 коп., у тому числі на суму без ПДВ - 35541 грн. 77 коп.;

- рахунок №УП-00000286 від 31.07.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 75875 грн. 00 коп., у тому числі на суму без ПДВ - 63229 грн. 16 коп.

3) видаткові накладні:

- видаткову накладну №УП-0000001 від 04.06.2007 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 40000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 6666 грн. 74 коп.;

- видаткову накладну №УП-0000018 від 01.08.2007 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 12000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 2000 грн. 00 коп.;

- видаткову накладну №УП-0000037 від 04.09.2007 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 24000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 4000 грн. 00 коп.;

- видаткову накладну №УП-0000142 від 12.12.2007 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 96712 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 16118 грн. 67 коп.;

- видаткову накладну №УП-0000143 від 14.12.2007 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 53288 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 8881 грн. 33 коп.;

- видаткову накладну №УП-00000049 від 20.02.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 120000 грн. 00 коп., у тому числі на суму без врахування ПДВ - 100000 грн. 00 коп.;

- видаткову накладну №УП-00000122 від 03.04.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 480 грн. 00 коп., у тому числі на суму без врахування ПДВ - 400 грн. 00 коп.;

- видаткову накладну №УП-00000122 від 04.04.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 105435 грн. 12 коп., у тому числі на суму без врахування ПДВ - 87862 грн. 60 коп.;

- видаткову накладну №УП-00000209 від 20.06.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 140040 грн. 00 коп., у тому числі на суму без врахування ПДВ - 116700 грн. 00 коп.;

- видаткову накладну №УП-00000211 від 23.06.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 42650 грн. 12 коп., у тому числі на суму без врахування ПДВ - 35541 грн. 77 коп.;

- видаткову накладну №УП-00000286 від 31.07.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 75875 грн. 00 коп., у тому числі на суму без врахування ПДВ - 63229 грн. 16 коп.

4) податкові накладні:

- податкову накладну №0000009 виписану 04.07.2007 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 22050 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 3675 грн. 00 коп.;

- податкову накладну №0000063 виписану 02.10.2007 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 19980 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 3330 грн. 00 коп.;

- податкову накладну №0000127 виписану 29.11.2007 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 30000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 5000 грн. 00 коп.;

- податкову накладну №0000142 виписану 12.12.2007 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 96712 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 16118 грн. 67 коп.;

- податкову накладну №0000143 виписану 14.12.2007 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 53288 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 8881 грн. 33 коп.;

- податкову накладну №121 виписану 03.04.2008 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 480 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 80 грн. 00 коп.;

- податкову накладну №122 виписану 04.04.2008 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 105435 грн. 12 коп., у тому числі ПДВ - 17572 грн. 52 коп.;

- податкову накладну №158 виписану 26.05.2008 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 1570 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 261 грн. 67 коп.;

- податкову накладну №209 виписану 20.06.2008 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 140040 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 23340 грн. 00 коп.;

- податкову накладну №211 виписану 23.06.2008 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 42650 грн. 12 коп., у тому числі ПДВ - 7108 грн. 35 коп.;

- податкову накладну №286 виписану 31.07.2008 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 75875 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 12645 грн. 84 коп.;

Відповідачем надані наступні документи, які не були надані позивачем, а саме:

1) видаткові накладні:

- видаткову накладну №УП-0000009 від 04.07.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 22050 грн. 00 коп., у тому числі на суму без врахування ПДВ - 18375 грн. 00 коп.

- видаткову накладну №УП-0000063 від 02.10.2007 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 19980 грн. 00 коп., у тому числі на суму без врахування ПДВ - 16650 грн. 00 коп.

- видаткову накладну №УП-0000127 від 29.11.2007 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 30000 грн. 00 коп., у тому числі на суму без врахування ПДВ - 25000 грн. 00 коп.

- видаткову накладну №УП-0000059 від 29.02.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 57 грн. 49 коп., у тому числі на суму без врахування ПДВ - 47 грн. 91 коп.

- видаткову накладну №УП-0000060 від 29.02.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 60 грн. 00 коп., у тому числі на суму без врахування ПДВ - 50 грн. 00 коп.

- видаткову накладну №УП-0000135 від 05.05.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 1247 грн. 66 коп., у тому числі на суму без врахування ПДВ - 1039 грн. 72 коп.

- видаткову накладну №З-00000158 від 26.05.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 1570 грн. 00 коп., у тому числі на суму без врахування ПДВ - 1308 грн. 33 коп.

- видаткову накладну №УП-0000162 від 30.05.2008 про постачання ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» товару на суму 616 грн. 00 коп., у тому числі на суму без врахування ПДВ - 513 грн. 33 коп.

2) податкові накладні:

- податкову накладну №0000001 виписану 04.06.2007 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 40000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 6666 грн. 74 коп.;

- податкову накладну №0000018 виписану 01.08.2007 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 12000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 2000 грн. 00 коп.;

- податкову накладну №0000037 виписану 04.09.2007 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 24000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 4000 грн. 00 коп.;

- податкову накладну №0000049 виписану 20.02.2008 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 120000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 20000 грн. 00 коп.;

- податкову накладну №0000059 виписану 29.02.2008 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 57 грн. 49 коп., у тому числі ПДВ - 09 грн. 58 коп.;

- податкову накладну №0000060 виписану 29.02.2008 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 60 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 10 грн. 00 коп.;

- податкову накладну №0000135 виписану 05.05.2008 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 1247 грн. 66 коп., у тому числі ПДВ - 207 грн. 94 коп.;

- податкову накладну №0000162 виписану 30.05.2008 ПП «УПТФ» на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя» на суму 616 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ - 102 грн. 67 коп.

Також, позивачем подано до суду:

- Договір №01 на поставку товару від 01.06.2007, укладений між ПП «УПТФ» (постачальник) та ПП «МТЦ-Запоріжжя» (покупець), згідно з п.1.1 якого постачальник зобов'язується поставити у визначені договором строки покупцю будівельні матеріали в асортименті, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити товар у порядку та строки, передбачені даним договором.

- Договір №02 на поставку товару від 02.06.2007, укладений між ПП «УПТФ» (постачальник) та ПП «МТЦ-Запоріжжя» (покупець), згідно з п.1.1 якого постачальник зобов'язується поставити у визначені договором строки покупцю кронштейни в асортименті, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити товар у порядку та строки, передбачені даним договором.

- Договір про переведення боргу від 23.02.2009, укладений між ПП «УПТФ» (первісний боржник), ТОВ «Абріс-2002» (новий боржник), ПП «МТЦ-Запоріжжя» (кредитор). Згідно з п.2 даного Договору первісний боржник переводить на нового боржника борг (грошове зобов'язання) у розмірі 330070 грн. 24 коп.

Позивачем подано до суду податкові декларації з податку на додану вартість за січень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2007 року, за лютий, квітень, травень, червень, липень, 2008 року, а також декларації з податку на прибуток підприємства за 2008 рік, 3 квартали 2008 року, півріччя 2008 року, 1 квартал 2008 року.

В обґрунтування товарності операцій між ПП «МТЦ-Запоріжжя» та ПП «УПТФ», а також використання ПП «МТЦ-Запоріжжя» отриманого від ПП «УПТФ» товару у господарській діяльності позивачем надано до суду:

- Звіт про партії товарів (виборка даних з 01.01.2005 по 01.03.2011. По фірмі ПП «МТЦ-Запоріжжя». По всім товарам. По всім складам. По постачальнику «УПТФ ПП». По всім статусам партій);

- Журнал проводок за 01.01.2007 - 31.12.2010 ПП «МТЦ-Запоріжжя», 631, 31; Контрагенти: УПТФ ПП;

- Журнал проводок за 01.01.2007 - 31.12.2010 ПП «МТЦ-Запоріжжя», 15, 631; Контрагенти: УПТФ ПП; Замовлення;

- Журнал проводок за 01.01.2007 - 31.12.2010 ПП «МТЦ-Запоріжжя», 20, 631; Контрагенти: УПТФ ПП; Замовлення;

- Журнал проводок за 01.01.2007 - 31.12.2010 ПП «МТЦ-Запоріжжя», 22, 631; Контрагенти: УПТФ ПП; Замовлення;

- Журнал проводок за 01.01.2007 - 31.12.2010 ПП «МТЦ-Запоріжжя», 28, 631; Контрагенти: УПТФ ПП; Замовлення;

- Журнал проводок за 01.01.2007 - 31.12.2010 ПП «МТЦ-Запоріжжя», 64, 631; Контрагенти: УПТФ ПП; Замовлення;

- акти приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, акти списання, видаткові накладні, податкові накладні;

- бухгалтерську довідку від 31.03.2011.

Позовні вимоги не підлягають задоволенню з нижче зазначених підстав.

Відповідно до ст.2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Згідно з ч.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Одним із основних принципів на яких ґрунтується бухгалтерський облік та фінансова звітність, відповідно до ст.4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» є принцип превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Як зазначено у ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Згідно з п.1.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (далі - «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»), записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів.

Відповідно до п.2.1 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Як зазначено у п.2.4 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

З урахуванням зазначеного, первинні документи повинні відображати зміст та обсяг господарської операції, засвідчувати її реальність.

У ч.1 ст.3 Господарського кодексу України визначено, що під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Згідно з ч.2 ст.3 Господарського кодексу України господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями.

Відповідно до ст.42 Господарського кодексу України підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Прибуток (доход) суб'єкта господарювання є показником фінансових результатів його господарської діяльності, що визначається шляхом зменшення суми валового доходу суб'єкта господарювання за певний період на суму валових витрат та суму амортизаційних відрахувань (ч.1 ст.142 Господарського кодексу України).

Як зазначено у п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валові витрати виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно з пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються, зокрема, суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Відповідно до абз.4 пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Отже, визначальною ознакою валових витрат є їх зв'язок з господарською діяльністю платника податку в межах якої здійснюється компенсація вартості продукції (робіт, послуг). Валові витрати мають бути підтверджені відповідними первинними документами.

Згідно з п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», податковий кредит звітного періоду визначається із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг) та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом звітного періоду у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг, основних фондів) для подальшого використання у межах господарської діяльності.

Відповідно до п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» датою виникнення права на податковий кредит є дата здійснення першої з подій:

- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Як зазначено у п.п.7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг).

Згідно з абз.1 п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

Враховуючи, що податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерському обліку, то наявність податкової накладної, докази списання коштів в оплату товарів є обов'язковими доказами, але не вичерпними. Для достовірного з'ясування факту виконання операцій мають бути використані й інші первинні документи.

Таким чином, факт виконання операції засвідчується рядом первинних документів, жодний з яких не повинен викликати будь-якого сумніву. Реальність господарської операції з'ясовується через дослідження у сукупності всіх первинних документів.

Виходячи із змісту Договіру №01 на поставку товару від 01.06.2007 та Договору №02 на поставку товару від 02.06.2007, обов'язок поставки товару покладений на ПП «УПТФ».

У розділі 1 «Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні», затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за №128/2568 (далі - «Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні»), зазначено, що товарно-транспортна накладна - це єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Згідно з п.11.5 «Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом і при необхідності печаткою (штампом).

Відповідно до п.11.7 «Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається перевізнику.

Позивачем не надано до суду товарно-транспортних накладних у підтвердження перевезення товару, придбаного у ПП «УПТФ», як до позивача від ПП «УПТФ», так і від позивача до інших суб'єктів господарювання, яким було реалізовано позивачем даний товар.

Також, позивачем не надано до суду жодного будь-якого доказу у підтвердження перевезення (переміщення) вказаного товару як до позивача від ПП «УПТФ», так і від позивача до інших суб'єктів господарювання, яким було реалізовано позивачем даний товар.

У ч.2 ст.6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зазначено, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Відповідно до п.4 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за №751/4044, запаси - це активи, які: утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Згідно з п.3.6 «Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів», затверджених наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007 №2 (далі - «Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів»), приймання та оприбуткування запасів, які надійшли від постачальників або від переробників з переробки на стороні, оформлюється товарно-транспортною накладною з використанням штампу (позначення) про оприбуткування або прибутковим ордером.

Якщо запаси надійшли на підприємство без товаросупроводжувальних документів, то складається акт про приймання матеріалів або комерційний акт (у разі, якщо такі запаси надійшли залізницею) (п.3.6 «Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів»).

Для внутрішнього переміщення запасів, їх відпуску виробничим підрозділам та іншим структурним підрозділам підприємства, що розташовані на іншій, ніж підрозділ, що їх відпускає, території, використовується накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (п.3.12 «Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів»).

Вибуття запасів для реалізації (крім товарів в роздрібній торгівлі) оформлюється товарно-транспортною накладною або накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, яку виписує уповноважена особа на основі господарського договору, дозволу керівника або іншої уповноваженої особи (п.3.14 «Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів»).

Типові форми акту про приймання матеріалів та накладної-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів затверджені наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 №193.

Вказані первинні документи позивачем до суду не надано.

Позивачем не обґрунтовано та не надано до суду доказів необхідності вступу ПП «МТЦ-Запоріжжя» у правовідносини з ПП «УПТФ» та укладення вище зазначених договорів поставок товару.

З первинних документів наданих позивачем в обґрунтування використання товару, отриманого від ПП «УПТФ», у подальшій господарській діяльності, не вбачається реальність операцій.

Так, позивачем надані до суду:

- податкові накладні №1351 від 07.08.2008, №1400 від 19.08.2008, №807 від 18.07.2008 видані ПП «МТЦ-Запоріжжя» на адресу приватних осіб, однак у них не вказано, що це за приватні особи, їх прізвище, ім'я та по батькові, індивідуальні податкові номери покупців та їх місцезнаходження;

- видаткові накладні №01/З-00000028 від 19.08.2008, №10/З-00001315 від 07.08.2008, №40/О-00000869 від 18.07.2008 видані ПП «МТЦ-Запоріжжя» на адресу приватних осіб, однак не вказано, що це за приватні особи, їх прізвища, ім'я та по батькові, індивідуальні податкові номери покупців та їх місцезнаходження.

- видаткові накладні, в окремих з яких вказані прізвища, ім'я та по батькові осіб, які отримали від ПП «МТЦ-Запоріжжя» товар, а також зазначені серії і номери довіреностей. Однак, позивачем не надані до суду вказані довіреності.

Надані до суду позивачем акти приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних фондів оформлені неналежним чином: відсутні дати оформлення актів, не всі акти затверджені генеральним директором ПП «МТЦ-Запоріжжя» ОСОБА_6

Позивачем не надано до суду письмових договорів у підтвердження подальшого продажу іншим особам товару, отриманого від ПП «УПТФ», та доказів оплати цього товару.

Також, позивачем не надано до суду доказів проведення ремонтних робіт (договорів на проведення ремонтних робіт, наявності у підприємства відповідних працівників, акти прийому-здачі виконаних робіт тощо).

Дослідженими у судовому засіданні запитами ДПА у Запорізькій області від 29.09.2010 №4369/10/35-313 та від 09.11.2010 №5128/10/35-313 від ПП «МТЦ-Запоріжжя» витребовувались всі підтверджуючі документи проведення фінансово-господарських взаємовідносин ПП «МТЦ-Запоріжжя» з ПП «УПТФ» за період з 01.01.2007 по вересень 2010 року.

Однак, відповідно до відповідей ПП «МТЦ-Запоріжжя» від 12.10.2010 №187 та від 06.12.2010 №289 були надані не всі підтверджуючі документи проведення фінансово-господарських взаємовідносин ПП «МТЦ-Запоріжжя» з ПП «УПТФ» за період з 01.01.2007 по вересень 2010 року.

В Акті перевірки від 18.01.2011 №3/35-3/22119477 на сторінці 9 зазначено, що «до перевірки підприємством ПП «МТЦ-Запоріжжя» не надано журнали-ордери, відомості, зворотно-сальдові відомості, картки рахунків бухгалтерського обліку».

Позивачем у суді документально не обґрунтована не можливість надання вказаних документів до перевірки.

Згідно матеріалів справи, товар за накладними №З-0000158 від 26.05.2008, №УП-0000209 від 20.06.2008, №УП-0000211 від 23.06.2008, №УП-0000286 від 31.07.2008, які не зазначені у вироку Орджонікідзевського районного суду м.Запоріжжя від 18.03.2009 у справі №1-296/2009, не оплачений ПП «МТЦ-Запоріжжя».

Також, як свідчать матеріали справи, позивачем частково здійснена оплата за товар ПП «УПТФ». ПП «УПТФ» до суду з позовом про стягнення несплаченої суми коштів з ПП «МТЦ-Запоріжжя» не зверталося. ПП «УПТФ» не надсилало претензій на адресу ПП «МТЦ-Запоріжжя».

За вироком Орджонікідзевського районного суду м.Запоріжжя від 18.03.2009 у справі №1-296/2009 завідомо неправдиві відомості про проведення фінансово-господарської діяльності ПП «УПТФ», яка у дійсності не здійснювалась, були внесені у наступні офіційні документи по підприємству ПП «УПТФ», зокрема, накладні № 1, 9, 18, 37, 63, 127, 142, 143, 49, 59, 60, 121, 122, 135, 162. Дані накладні видавались ПП «МТЦ-Запоріжжя».

Вказаний вирок винесено відносно ОСОБА_4 - директора ПП «УПТФ», якого судом визнано винним у скоєнні злочинів передбачених ч.3 ст.28, ч.2 ст.205, ч.3 ст.28, ч.3 ст.366 КК України. Вирок набрав законної сили 03.04.2009.

Згідно з ч.4 ст.72 КАС України вирок суду в кримінальній справі або постанова суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок або постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.

У ст.58 Конституції України зазначено, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи. Ніхто не може відповідати за діяння, які на час їх вчинення не визнавалися законом як правопорушення.

З урахуванням зазначеного вище, діяння ПП «МТЦ-Запоріжжя» на час їх вчинення визнавалися законом як правопорушення. Акт перевірки №3/35-3/22119477 складений 18.01.2011, тобто правопорушення вчинені позивачем виявлені контролюючим органом у 2011 році. Виходячи з норм ст.ст. 102, 123 Податкового кодексу України контролюючий орган вправі був самостійно визначити суму грошових зобов'язань позивачу та накласти на нього штраф у 2011 році, а також послатись при цьому у оспорюваних податкових повідомленнях-рішеннях на Податковий кодекс України.

Крім того, згідно з матеріалами справи, ПП «МТЦ-Запоріжжя» є юридичною особою.

Наведена ст.58 розташована у Розділі ІІ «Права, свободи та обов'язки людини і громадянина» Конституції України, а отже не поширюється на права та обов'язки юридичних осіб.

Таким чином, посилання позивача на ст.58 Конституції України є безпідставним.

За вказаних обставин, суд дійшов висновку, що позов ПП «МТЦ-Запоріжжя» є не обґрунтованим та не підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 17, 71, 94, 128, 158-163 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства «МТЦ-Запоріжжя» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя про скасування податкових повідомлень-рішень № 0000022302/0/2377 та № 0000012302/0/2379, прийнятих 01.02.2011 Державною податковою інспекцією у Шевченківському районі м. Запоріжжя відносно Приватного підприємства «МТЦ-Запоріжжя» - відмовити у повному обсязі.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку заяву не було подано.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанову у повному обсязі виготовлено 04.04.2011.

Суддя (підпис) О.О. Прасов

Постанова не набрала законної сили.

Суддя О.О. Прасов