Ухвала суду № 41984806, 16.12.2014, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

__________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-604, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Гломб Ю.О.

Суддя-доповідач:Майор Г.І.

ПОСТАНОВА

іменем України

"16" грудня 2014 р. Справа № 817/1525/14

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Майора Г.І.

суддів: Бучик А.Ю.

Одемчука Є.В.,

при секретарі Витрикузі В.П. ,

за участю представників сторін:

від позивача: Калістратов С.Є., Журов Р.В.,

від відповідача: ОСОБА_5,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_6 на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "27" серпня 2014 р. у справі за позовом Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_6 про стягнення заборгованості,

ВСТАНОВИВ:

У травні 2014 року Дубенська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Рівненській області ( далі - Дубенська ОДПІ) звернулася до суду з позовом до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_6 ( далі - ФОП ОСОБА_6.) про стягнення податкової заборгованості в сумі 628779,52 грн.

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що за час здійснення господарської діяльності відповідач не в повному обсязі сплачував платежі до бюджету, у зв'язку з чим виник податковий борг в загальній сумі 628779,52 грн. На підставі наведеного просила позов задовольнити.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 27 серпня 2014 року позов задоволено повністю.

Стягнуто з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_6 на користь Державного бюджету України податкову заборгованість в сумі 628779,52 грн. (шістсот двадцять вісім тисяч сімсот сімдесят дев'ять грн. 52 коп.).

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, ФОП ОСОБА_6 звернувся до суду з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати вищевказане рішення та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову. В апеляційній скарзі позивач посилається на незаконність, необ'єктивність та необґрунтованість оскаржуваного рішення, порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що є підставою для скасування постанови суду першої інстанції.

Представники позивача в судовому засіданні доводи апеляційної скарги підтримали в повному обсязі.

Представник відповідача в засіданні суду заперечив проти доводів апеляційної скарги. Вважає, що постанова суду першої інстанції є законною та обґрунтованою, а тому просив залишити її без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, дослідивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального законодавства, колегія суддів уважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Судом встановлено, що відповідач зареєстрований як фізична особа - підприємець Дубенським міськвиконкомом Рівненської області 09.07.2001 року (а.с.3) з 09.07.2001 року перебуває на обліку у Дубенській ОДПІ ГУ Міндоходів у Рівненській області (а.с.4).

Згідно даних обліку позивача, за відповідачем рахується податкова заборгованість в загальній сумі 628779,52 грн., в тому числі, з податку на додану вартість в сумі 69009,21 грн., з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 559769,31 грн.

Зборгованість відповідача з податку на додану вартість виникла у зв'язку з несплатою грошового зобов'язання визначеного податковим повідомленням-рішенням форми "Р" № 0008831740 від 18.07.2012 року в сумі 69356,00 грн., в тому числі за основним платежем 69355,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1,00 грн.;

Разом з тим, із облікової картки платника вбачається, що за відповідачем рахується переплата попередніх періодів в розмірі 346,79 грн. (а.с.7).

Відповідно до цього, заборгованість відповідача перед бюджетом з податку на додану вартість складає 69009,21 грн. (69356,00-346,79=69009,21).

З податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування борг відповідача виник на підставі несплати:

- грошового зобов'язання визначеного податковим повідомленням-рішенням форми "Р" № 0000431702 від 21.08.2013 року в сумі 563534,25 грн.;

- нарахованої пені в сумі 79115,54 грн. визначеної податковим повідомленням-рішенням форми "Р" № 0000431702 від 21.08.2013 року.

Пеня в сумі 79115,54 грн. нарахована відповідачу з дотриманням положень Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої Наказом №953 від 17.12.2010 року, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 27.12.2010 року. З приводу порядку та розміру нарахованої пені позивачем надавались додаткові пояснення (а.с.114-115).

Разом з тим, із облікової картки платника вбачається, що за відповідачем рахується переплата попередніх періодів в розмірі 82880,48 грн. (а.с.11).

Відповідно до цього, заборгованість відповідача перед бюджетом з податку на доходи фізичних осіб складає 559769,31 грн. ( 563534,25+79115,54-82880,48=559769,31).

Заборгованість відповідача по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати виникла у зв'язку з несплатою грошового зобов'язання визначеного податковим повідомленням-рішенням форми "Р" № 0000441702 від 21.08.2013 року в сумі 1,00 грн.

Відтак загальна заборгованість відповідача перед бюджетом складає 628779,52 грн. (69009,21+559769,31+1=628779,52).

Вказані обставини підтверджені дослідженими судом доказами: довідкою про загальну заборгованість відповідача перед бюджетом (а.с.5), витягами з облікових карток відповідача (а.с.6-11), копією податкового повідомлення-рішення № 0008831740 від 18.07.2012 року (а.с.12), копією податкового повідомлення-рішення № 0000441702 від 21.08.2013 року (а.с.13), копією податкового повідомлення-рішення № 0000431702 від 21.08.2013 року (а.с.14), розрахунком пені відповідача (а.с.15), копіями супровідних листів про направлення податкових повідомлень-рішень відповідачу (а.с.16,18), копіями рекомендованих повідомлень про отримання відповідачем поштових відправлень (а.с.17,19).

Відповідно до вимог п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України, у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Щодо узгодження визначених ФОП ОСОБА_6 грошових зобов'язань суд зазначає таке.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_6 звертався до Рівненського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Дубенської об`єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.07.2012 року №0008831740, №0008841740, №0008851740.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 30 січня 2013 року у справі №2а/1770/4689/2012 позов задоволено частково. Визнано нечинним податкове повідомлення-рішення Дубенської об`єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби №0008851740 від 18.07.2012 року, яким фізичній особі-підприємцю ОСОБА_6 визначено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб суб'єктів підприємницької діяльності і незалежної професійної діяльності" в розмірі 704417,81 грн. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Постановою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 05.08.2013 року, залишеною без змін ухвалою Вищого адміністративного суду від 23.04.2014 року, постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "30" січня 2013 р. скасовано. Податкове повідомлення-рішення Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби № 0008851740 від 18 липня 2012 року скасовано в частині визначення штрафної (фінансової) санкції на суму 140882,56 грн. Податкове повідомлення-рішення Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби № 0008841740 від 18 липня 2012 року скасовано в частині визначення штрафної (фінансової) санкції на суму 509,00 грн.

В решті позовних вимог відмовлено.

Податкове повідомлення-рішення № 0000431702 від 21.08.2013 року, що прийняте Дубенською ОДПІ ГУ Міндоходів у Рівненській області на підставі постанови Житомирського апеляційного адміністративного суду від 05.08.2013 року у справі №2а/1770/4689/2012, відповідачем не оскаржувалось.

Доводи представників відповідача про невручення відповідачу такого податкового повідомлення-рішення спростовуються наявними у справі доказами.

Так, податкове повідомлення-рішення № 0000431702 від 21.08.2013 року було надіслано відповідачу разом з супровідним листом від 21.08.2013 року №1695/17-09 рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с.16, 17) шляхом подання поштового відправлення до ВЗ Дубно №4 (№ рекомендованого листа 3560400536267) та вручено відповідачу 02.09.2013 року особисто (а.с. 72).

Вказані обставини підтверджені також Центром поштового зв'язку №2 РД УДППЗ "Укрпошта" (лист від 11.08.2014 р. №17-170, а.с.85).

Стосовно заперечень про винесення Дубенською ОДПІ двох примірників податкового повідомлення-рішення №0000431702 від 21.08.2014 року суд зазначає таке.

Міністерством фінансів України видано Наказ №1236 від 28.11.2012 року Про затвердження Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків ( далі - Порядок). Даний Наказ зареєстрований в Міністерстві юстиції України 20.12.2012 року за №2135/22447.

Відповідно до п.2.3 розділу ІІ вищевказаного Порядку податкове повідомлення-рішення складається у двох примірниках за кожним окремим податком, збором разом із штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), або штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами, пенею), передбаченими Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією (штрафом) за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до п. 3.4 Порядку якщо за результатами адміністративного або судового оскарження грошове зобов'язання, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість зменшується, то до платника податків направляється податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов'язання, якому присвоюється номер та яке вноситься до відповідного реєстру податкових повідомлень-рішень у порядку, передбаченому пунктом 3.3 цього розділу.

Відповідно до п. 3.5. Порядку після складання не пізніше наступного робочого дня податкове повідомлення-рішення передається структурному підрозділу, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції органу державної податкової служби. Один примірник податкового повідомлення-рішення направляється (вручається) платнику податків. У структурному підрозділі, який склав податкове повідомлення-рішення, залишається другий примірник податкового повідомлення-рішення, який долучається до матеріалів перевірки або безпосередньо до справи платника податків.

У відповідності до вищевказаних норм законодавства Дубенською ОДПІ було винесено в двох примірниках податкове повідомлення-рішення №0000431702 від 21.08.2014 року, один з яких вручений ФОП ОСОБА_6, а інший знаходиться у відповідному структурному підрозділі Дубенської ОДПІ.

Загальна заборгованість Фізичної особи-підприємця ОСОБА_6 перед бюджетом складає 628779,52 грн.

Відповідно до п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Пунктом 59.5 ст. 59 Податкового кодексу України встановлено, що у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

03.12.2013 року Дубенська ОДПІ ГУ Міндоходів у Рівненській області виставила платнику податків податкову вимогу форми "Ф" № 903-17 на суму податкового боргу в розмірі 69010,21 грн. В судовому засіданні представник позивача пояснив, що до вказаної вимоги не включено заборгованість відповідача по податку на доходи фізичних осіб у зв'язку із технічним збоєм у роботі програми. Заперечення відповідача про те, що невключення таких сум підтверджує відсутність зобов'язань відповідача щодо сплати відповідного податку суд до уваги не приймає з підстав, наведених вище. Позивачем доведено узгодженість грошового зобов'язання, визначеного податковим повідомленням-рішенням від 21.08.2013 року №0000431702.

Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання, є податковим боргом.

Станом на дату розгляду справи судом відповідачем доказів сплати податкової заборгованості в сумі 628779,52 грн. не надано.

Пунктом 87.11. ст. 87 Податкового кодексу України встановлено, що орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

З огляду на наведене, колегія суддів уважає, що судом першої інстанції прийнято законне та обгрунтоване рішення по суті позовних вимог, а тому правові підстави для задоволення апеляційної скарги відсутні.

В ході апеляційного розгляду справи позивач подав клопотання про закриття провадження у справі у зв'язку з тим, що 15 липня 2014 року відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців" до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців внесено запис №26050060004003021 про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_6.

Клопотання позивача про закриття провадження у справі не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Відповідно до ч.3 ст.46 Закону України Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців" фізична особа позбавляється статусу підприємця з дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця.

Відповідно до пункту 11.32 Порядку обліку платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 09 грудня 2011 року N 1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 22 квітня 2014 року N 462) та зареєстрованого наказом Міністерства фінансів України 09 грудня 2011 року N 1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 22 квітня 2014 року N 462) зняття з обліку самозайнятих фізичних осіб як платників податків у контролюючих органах здійснюється у такому порядку:

1) підставою для зняття фізичної особи - підприємця з обліку у відповідному контролюючому органі є повідомлення про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем за її рішенням, або за судовим рішенням, або у разі її смерті, або оголошення її померлою, або визнання її безвісно відсутньою, а також відомості відповідної реєстраційної картки.

Дата зняття з обліку фізичної особи - підприємця відповідає даті отримання повідомлення державного реєстратора про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця. Дані про зняття з обліку платника податків фіксуються в журналі за формою N 6-ОПП. Номер зняття з обліку відповідає номеру відповідного запису в журналі за формою N 6-ОПП.

Дані про зняття з обліку фізичної особи - підприємця передаються контролюючим органом за основним місцем обліку такого платника податків до Єдиного державного реєстру із зазначенням: дати та номера запису про зняття з обліку, назви та ідентифікаційного коду контролюючого органу, у якому платника податків знято з обліку;

2) фізичні особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, знімаються з обліку після припинення такої незалежної діяльності, за наявності документально підтвердженої інформації відповідного державного органу, що реєструє таку діяльність або видає документи про право на заняття такою діяльністю (свідоцтва, дозволи, сертифікати тощо), та/або поданих до контролюючого органу за основним місцем обліку:

заяви за формою N 8-ОПП, дата якої фіксується в журналі за формою N 6-ОПП;

довідки за формою N 4-ОПП та інших документів, що видаються контролюючими органами платнику податків і підлягають поверненню до контролюючого органу;

3) внесення до Реєстру самозайнятих осіб запису про припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця чи незалежної професійної діяльності фізичної особи здійснюється у разі:

визнання фізичної особи недієздатною або обмеження її цивільної дієздатності - з дати набрання законної сили відповідним рішенням суду;

смерті фізичної особи, у тому числі оголошення такої особи померлою, що підтверджується свідоцтвом про смерть (витягом з Державного реєстру актів цивільного стану громадян, інформацією органу державної реєстрації актів цивільного стану), а також визнання фізичної особи безвісно відсутньою, що підтверджується судовим рішенням;

внесення до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця - з дати державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця;

реєстрації припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи у відповідному уповноваженому органі - з дати реєстрації;

закінчення строку, на який було видано свідоцтво про реєстрацію чи інший документ (дозвіл, сертифікат тощо), - з дати закінчення такого строку;

заборони судом фізичній особі провадити підприємницьку діяльність або незалежну професійну діяльність - з дати набрання законної сили відповідним рішенням суду, якщо інше не визначене у рішенні суду;

наявності обмежень права на провадження підприємницької діяльності або незалежної професійної діяльності, які встановлені законодавством, - з дати надходження відповідних документів до контролюючого органу за місцем обліку фізичної особи, якщо інше не встановлено законом чи рішенням суду;

анулювання чи скасування згідно із законодавством свідоцтва про реєстрацію чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо), що підтверджує право фізичної особи на провадження підприємницької або незалежної професійної діяльності, - з дати такого анулювання чи скасування;

4) державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Реєстру самозайнятих осіб запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов'язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов'язань та застосування санкцій за їх невиконання;

5) у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи чи реєстрації у відповідному уповноваженому органі припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи (якщо така реєстрація була умовою ведення незалежної професійної діяльності) погашення грошових зобов'язань та/або податкового боргу здійснюється за рахунок майна зазначеної особи.

Особою, відповідальною за погашення грошових зобов'язань чи податкового боргу фізичної особи - підприємця або фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, є така фізична особа;

6) після державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізична особа продовжує обліковуватись у контролюючих органах як фізична особа - платник податків, яка отримувала доходи від провадження підприємницької діяльності.

Така фізична особа має забезпечити остаточні розрахунки з податків від провадження підприємницької діяльності, в установлені строки подати відповідному контролюючому органу річну податкову декларацію за звітний рік, у якому проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця.

Контролюючий орган може призначити та провести документальну перевірку такої фізичної особи - платника податків за наявності підстав та з урахуванням строків давності, передбачених Податковим кодексом України.

Відповідно до пунктів 1,2 ст.201 КАС України підставами для зміни постанови або ухвали суду першої інстанції є правильне по суті вирішення справи чи питання, але із помилковим застосуванням норм матеріального чи процесуального права; вирішення не всіх позовних вимог або питань.

З урахуванням наведеного, колегія суддів уважає, що постанова суду першої інстанції підлягає зміні в частині стягнення з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_6 податкового боргу на стягнення з ОСОБА_6 цього податкового боргу.

В решті постанова суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 201, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_6 залишити без задоволення,

Постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "27" серпня 2014 р. змінити.

Стягнути з ОСОБА_6 на користь Державного бюджету України податкову заборгованістиь в сумі 628779,52 грн.( шістсот двадцять вісім тисяч сімсот сімдесят дев'ять грн. 52 коп.).

В решті постанову суду першої інстанції залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Г.І. Майор

судді: А.Ю.Бучик

Є.В.Одемчук

Повний текст cудового рішення виготовлено "22" грудня 2014 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Дубенська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Рівненській області вул.Грушевського,134,м.Дубно,Рівненська область,35600

3- відповідачу/відповідачам: Фізична особа-підприємець ОСОБА_6 АДРЕСА_1

4-третій особі: - ,