Ухвала суду № 41983884, 26.11.2014, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"26" листопада 2014 р. м. Київ К/9991/19695/12

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:головуючого судді-доповідача:Усенко Є.А.,суддів: Веденяпіна О.А., Зайцев М.П.,

при секретарі Луцак А.В.,

розглянувши у судовому засіданні

касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Фактор Капітал»

на постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 02.02.2012

у справі № 2а-2998/11/2670 Окружного адміністративного суду м. Києва

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ) «Фактор Капітал»

до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва

про скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 20.11.2009 позов задоволено: визнані протиправними та скасовані рішення ДПІ у Голосіївському районі м. Києва про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 21.07.2010 № 0000742202/0 та №0000752202/0, від 11.10.2010 №0000942202.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 02.02.2012 постанову суду першої інстанції скасовано, у задоволенні позову відмовлено.

У касаційній скарзі ТОВ «Фактор Капітал» просить скасувати постанову суду апеляційної інстанцій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, та залишити в силі постанову суду першої інстанції.

Відповідач не реалізував своє процесуальне право подання заперечення проти касаційної скарги.

Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню.

Фактичною підставою для застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно з рішеннями, з приводу правомірності яких виник спір, стали висновки контролюючого органу, викладені в акті перевірки від 05.07.2010 № 685/1-22-20-31871186, про порушення позивачем норми ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (Закон № 185/94-ВР), пункту 1 ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» (Декрет № 15-93), а саме: порушення термінів розрахунків в іноземній валюті на 487 днів по контрактами від 15.08.2007 № 15/08/07 на суму 5800000,00 дол. США та від 16.08.2007 № 16/08/07 на суму 1747165,41 дол. США, укладених позивачем з компанією «Baltic Petroleum OU» (Республіка Естонія); недекларування суми валютних цінностей за межами митного кордону України.

За наслідками перевірки та адміністративного оскарження відповідачем прийняті рішення від 21.07.2010: № 0000742202/0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 850,00 грн. та № 0000752202/0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у вигляді пені у сумі 58113173,00 грн., від 11.10.2010 №0000942202 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 850,00 грн.

Відповідно до ст. 2 Закону № 185/94-ВР в редакції, що діяла до 1 січня 2008 року, Імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

При застосуванні розрахунків щодо імпортних операцій резидентів у формі документарного акредитиву строк, передбачений частиною першою цієї статті, діє з моменту здійснення уповноваженим банком платежу на користь нерезидента.

У судовому процесі встановлено, що ТОВ «Фактор Капітал» (комісіонер) уклало договір комісії від 11.07.2007 №11/07/07 з нерезидентом - фірмою «Swindom Trading Co Limited» Кіпр (комітент), згідно якого комісіонер за дорученням та за рахунок комітента, від свого імені зобов'язується купити літнє дизельне паливо Л-0,2, ГОСТ 305-82, російського виробництва, що знаходиться в системі магістральних трубопроводів ОАО «АК Траснефтепродукт».

На виконання умов договору комісії ТОВ «Фактор Капітал» було укладено 7 зовнішньоекономічних договорів щодо поставки палива; кошти нерезидентам за товар перераховувались на умовах документарного акредитиву.

Так, згідно умов контракту від 15.08.2007 № 15/08/07, укладеного між ТОВ «Фактор Капітал» (покупець) та компанією «Baltic Petroleum OU» (продавець), позивач відкрив акредитив у банку на суму 5800000,00 дол. США на користь цього нерезидента. Платіж за акредитивом було здійснено банком 05.09.2008.

Відповідно до умов цього контракту компанія «Baltic Petroleum OU» передала, а ТОВ «Фактор Капітал» прийняло за межами України в системі магістральних трубопроводів ОАО «АК Транснефтепродукт» товар (дизельне паливо) в кількості 10000,00 метричних тонн на суму 5800000,00 дол. США. Прийняте комісіонером дизельне паливо було передане за межами України в системі магістральних трубопроводів ОАО «АК Транснефтепродукт» комітенту - фірмі «Swindom Trading Co Limited»(Кіпр).

Комітент - фірма «Swindom Trading Co Limited» не забезпечив комісіонера - ТОВ «Фактор Капітал» коштами на виконання умов договору комісії в розмірі 5800000,00 дол. США.

У зв'язку з цим між ТОВ «Фактор Капітал», фірмою «Swindom Trading Co Limited» (Кіпр) та фірмою «ОР Eximenergo Limited» (Кіпр) укладено трьохсторонню угоду від 10.01.2009 № 19/01/09 на загальну суму 7547165,41 дол. США, відповідно до якої відбулась заміна сторони (кредитора) в зобов'язанні, а саме фірма «ОР Eximenergo Limited» частково виконує грошові зобов'язання фірми «Swindom Trading Co Limited» перед ТОВ «Фактор Капітал», які виникли за договором комісії від 11.07.2007 №11/07/07 та актом приймання передачі нафтопродуктів на суму 5800000,00 дол. США.

Після укладання цієї угоди фірма «ОР Eximenergo Limited» набула зобов'язання здійснити оплату на користь ТОВ «Фактор Капітал» в сумі 5800000,00 дол. США, а ТОВ «Фактор Капітал» набуло право вимоги здійснення такої оплати. Однак, у встановлений угодою строк фірма «ОР Eximenergo Limited» не здійснила оплату на користь ТОВ «Фактор Капітал».

Між ТОВ «Фактор Капітал», ТОВ «Фактор Ексім» (боржник) та фірмою «ОР Eximenergo Limited» укладено трьохсторонню угоду від 27.01.2009 № 27/01/09 на загальну суму 7547165,41 дол. США, відповідно до умов якої відбулася заміна сторони (кредитора) в зобов'язанні, а саме ТОВ «Фактор Капітал» за вказаною угодою частково виконує зобов'язання боржника - ТОВ «Фактор Ексім» перед фірмою «ОР Eximenergo Limited», які виникли на підставі зовнішньоекономічного контракту на поставку товару від 30.11.2007 № РКР 301107 на загальну суму 7547165,41 дол. США.

Для закриття валютної операції за контрактом від 15.08.2007 №15/08/07 заліковується сума 5800000,00 дол. США - обов'язок ТОВ «Фактор Капітал» сплатити за боржника вартість поставленого товару за контрактом від 30.11.2007 № РКР 301107 згідно ВМД: 124000017/8/015285 на суму 3 657 917,76 дол. США. (використовується вся сума); 124000017/8/015298 на суму 1 292 984,64 дол. США. (використовується вся сума); 124000017/8/015308 на суму 257 391,36 дол. США. (використовується вся сума); 124000017/8/015278 на суму 240,96 дол. США. (використовується вся сума); 124000017/8/015284 на суму 43 733,76 дол. США. (використовується вся сума); 124000017/8/015286 на суму 4 591 257,50 дол. США. (використовується сума 547 731,52 дол. США).

Таким чином, за угодою від 27.01.2009 №27/01/09 відбулась заміна кредитора (фірма «ОР Eximenergo Limited») у зобов'язанні шляхом виконання обов'язку боржника (ТОВ «Фактор Ексім») третьою особою (ТОВ «Фактор Капітал»).

Враховуючи, що фірма «ОР Eximenergo Limited» є боржником і має грошове зобов'язання перед ТОВ «Фактор Капітал» у розмірі 5800000,00 дол. США, яке виникло на підставі угоди від 10.01.2009 № 19/01/09, а ТОВ «Фактор Капітал» є боржником та має грошове зобов'язання перед фірмою «ОР Eximenergo Limited» в розмірі 5800000,00 дол. США, яке виникло на підставі угоди від 27.01.2009 № 27/01/09, і що строки виконання цих зобов'язань настали, фірма «ОР Eximenergo Limited» та ТОВ «Фактор Капітал» підписали угоду про залік зустрічних однорідних вимог від 09.02.2009 № 09/02/09. Залік передбачає припинення зобов'язань між сторонами на загальну суму 7547165,41 дол. США, з яких 5800000,00 дол. США визнані як залік в розрахунок за контрактом від 15.08.2007 №15/08/07.

Внаслідок підписаної угоди про залік зустрічних однорідних вимог зобов'язання фірми «ОР Eximenergo Limited» перед ТОВ «Фактор Капітал» сплатити грошові кошти за «Swindom Trading Co Limited» по договору комісії від 11.07.2007 №11/07/07 за товар, як і зобов'язання ТОВ «Фактор Капітал» перед фірмою «ОР Eximenergo Limited» сплатити грошові кошти в сумі 5800000,00 дол. США за угодою від 27.01.2009 №27/01/09, припинилися.

Згідно з контрактом від 16.08.2007 № 16/08/07, укладеним між ТОВ «Фактор Капітал» (покупець) та компанією «Baltic Petroleum OU» (Республіка Естонія) (продавець), ТОВ «Фактор Капітал» відкрив акредитив у банку на суму 5800000,00 дол. США на користь цього нерезидента. Платіж за акредитивом банк здійснив 05.09.2008.

Відповідно до умов цього контракту компанія «Baltic Petroleum OU» передала, а ТОВ «Фактор Капітал» прийняв за межами України в системі магістральних трубопроводів ОАО «АК Транснефтепродукт» товар (дизельне паливо) в кількості 10000,00 метричних тонн вартістю 5800000,00 дол. США. Прийняте ТОВ «Фактор Капітал» дизельне паливо було передане в системі магістральних трубопроводів ОАО «АК Транснефтепродукт» комітенту - фірмі «Swindom Trading Co Limited» (Кіпр) на виконання договору комісії від 11.07.2007 №11/07/07.

27.11.2007 та 30.11.2007 від комітента - фірми «Swindom Trading Co Limited» на банківський рахунок ТОВ «Фактор Капітал» зараховано 7250015,00 дол. США як забезпечення виконання зазначеного договору комісії, з яких частково забезпечено витрати на придбання товару в компанії «Baltic Petroleum OU» за контрактом від 16.08.2007 № 16/08/07 на суму 3252834,59 дол. США.

Між фірмами «ОР Eximenergo Limited», «Swindom Trading Co Limited» та ТОВ «Фактор Капітал» укладений контракт від 10.01.2009 № 19/01/09 на загальну суму 7547165,41 дол. США, відповідно до якого відбулась заміна сторони (кредитора) в зобов'язанні, а саме: фірма «ОР Eximenergo Limited» виконує грошові зобов'язання фірми «Swindom Trading Co Limited» перед ТОВ «Фактор Капітал».

Враховуючи, що у встановлений строк фірма «ОР Eximenergo Limited» не здійснила оплату на користь ТОВ «Фактор Капітал», між ТОВ «Фактор Капітал», ТОВ «Фактор Ексім» (боржник) (резидент України) та фірмою «ОР Eximenergo Limited» укладена угода від 27.01.2009 № 27/01/09 на загальну суму 7547165,41 дол. США, відповідно до умов якої відбулася заміна сторони (кредитора) в зобов'язанні, а саме ТОВ «Фактор Капітал» частково виконує зобов'язання боржника - ТОВ «Фактор Ексім» перед фірмою «ОР Eximenergo Limited», які виникли на підставі зовнішньоекономічного контракту на поставку товару від 30.11.2007 №РКF 301107.

За угодою від 27.01.2009 № 27/01/09 ТОВ «Фактор Капітал» взяв на себе зобов'язання сплатити за боржника вартість товару, який був поставлений за зовнішньоекономічним контрактом від 30.11.2007 № РКР 301107 на загальну суму 7547165,41 дол. США. При цьому для закриття валютної операції за контрактом від 16.08.2007 №16/08/07 враховується сума 1747165,41 дол. США - обов'язок ТОВ «Фактор Капітал» сплатити за боржника вартість поставленого товару за контрактом від 30.11.2007 № РКР 301107 згідно з ВМД № 124000017/8/015286 на суму 1747165,41 дол. США.

Таким чином, внаслідок укладення угоди від 27.01.2009 №27/01/09 відбулась заміна кредитора (фірма «ОР Eximenergo Limited») у зобов'язанні шляхом виконання обов'язку боржника (ТОВ «Фактор Ексім») третьою особою (ТОВ «Фактор Капітал»).

Враховуючи, що фірма «ОР Eximenergo Limited» є боржником і має грошові зобов'язання перед ТОВ «Фактор Капітал» в розмірі 1747165,41 дол. США, які виникли на підставі трьохсторонньої угоди від 27.01.2009 № 27/01/09, а також те, що строки виконання вище вказаних зобов'язань настали, фірма «ОР Eximenergo Limited» та ТОВ «Фактор Капітал» підписали угоду про залік зустрічних однорідних вимог від 09.02.2009 № 09/02/09. Залік передбачає припинення зобов'язань між сторонами на загальну суму 7547165,41 дол. США, в тому числі, на 1747165,41 дол. США за контрактом від 16.08.2007 № 16/08/07.

Внаслідок підписаної угоди про залік зустрічних однорідних вимог зобов'язання фірми «ОР Eximenergo Limited» перед ТОВ «Фактор Капітал» зі сплати грошових коштів за фірму «Swindom Trading Co Limited» по договору комісії від 11.07.2007 №11/07/07 за товар, як і зобов'язання ТОВ «Фактор Капітал» перед «ОР Eximenergo Limited» зі сплати грошових коштів у сумі 1747165,41 дол. США за угодою від 27.01.2009 № 27/01/09, припинилися.

Між ТОВ «Фактор Капітал» та фірмою «Swindom Trading Co Limited» укладено зовнішньоекономічний контракт на поставку товару від 16.02.2009 № РС 160209, відповідно до якого фірма «Swindom Trading Co Limited» поставила ТОВ «Фактор Капітал» товар на суму 800000,00 дол. США.

Враховуючи, що внаслідок проведених і описаних вище операцій (зарахування грошових коштів від фірми «Swindom Trading Co Limited» у сумі 3252834,59 дол. США, підписання угоди від 10.01.2009 № 19/01/09 та угоди про залік зустрічних однорідних вимог від 09.02.2009 № 09/02/09 на суму 1747165,41 дол. США) фірма «Swindom Trading Co Limited» є боржником за договором комісії по відношенню до ТОВ «Фактор Капітал» в сумі 800000,00 дол. США, а ТОВ «Фактор Капітал» є боржником перед фірмою «Swindom Trading Co Limited» за зовнішньоекономічним контрактом від 16.02.2009 № РС 160209 в такій же сумі, фірма «Swindom Trading Co Limited» та ТОВ «Фактор Капітал» підписали угоду про залік зустрічних однорідних вимог від 03.03.2009 № 03/03/09, якою припинені їхні взаємні грошові зобов'язання на 800000,00 дол. США, які виникли за вище вказаними контрактами.

Відповідно до частини 4 ст.6 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право укладати будь-які види зовнішньоекономічних договорів (контрактів), крім тих, які прямо та у виключній формі заборонені законами України.

Частиною 1 ст. 602 Цивільного кодексу України визначено, що зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред'явлення вимоги.

Таким чином, внаслідок укладення угод про залік зустрічних однорідних вимог припинилися зобов`язання фірми «Swindom Trading Co Limited» перед позивачем. Дата припинення грошових зобов`язань прирівнюється до зарахування виручки в іноземній валюті, оскільки в обох випадках зобов`язання припиняються.

Суд першої інстанції, на відміну від апеляційного суду, зробив висновок, який відповідає встановленим у справі обставинам справи та правильному застосуванню норм матеріального права, зокрема статей 2 та 4 Закону № 185/94-ВР, про протиправне нарахування позивачу пені за порушення строків розрахунків в іноземній валюті за контрактами від 15.08.2007 № 15/08/07 та від 16.08.2007 № 16/08/07 згідно з рішенням від 21.07.2010 № 0000752202/0.

Неправомірно застосовані до позивача також і штрафні санкції за порушення норм Декрету № 15-93 згідно з рішеннями від 21.07.2010 № 0000742202/0 та від 11.10.2010 №0000942202, оскільки статтею 16 Декрету № 15-93 встановлено, що компетентним органом, який має повноваження застосовувати санкції за порушення норм цього Декрету, є Національний банк України.

Таке правозастосування відповідає правовій позиції Верховного Суду України, викладеній в постанові від 07.02.2012 у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Крим Інтеройл» до Державної податкової інспекції в м. Керчі Автономної Республіки Крим про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень.

Згідно зі статтею 244-2 КАС України рішення Верховного Суду України, прийняте за результатами розгляду заяви про перегляд судового рішення з мотивів неоднакового застосування судом (судами) касаційної інстанції одних і тих самих норм матеріального права у подібних правовідносинах, є обов'язковим для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить зазначені норми права, та для всіх судів України. Суди зобов'язані привести свою судову практику у відповідність з рішенням Верховного Суду України.

Відповідно до статті 226 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції скасовує судове рішення суду апеляційної інстанції та залишає в силі рішення суду першої інстанції, яке ухвалено відповідно до закону і скасоване або змінене помилково.

Керуючись ст. ст. 220, 221, 223, 226, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, Вищий адміністративний суд України,

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Фактор Капітал» задовольнити.

Скасувати постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 02.02.2012, а постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 30.06.2011 - залишити в силі.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути переглянута Верховним Судом України з підстав та в порядку, передбачених статтями 236-2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя: підписЄ.А. УсенкоСудді: підписО.А. Веденяпін підписМ.П. Зайцев