Ухвала суду № 41944930, 17.12.2014, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

__________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-604, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Гурін Д.М.

Суддя-доповідач:Одемчук Є.В.

УХВАЛА

іменем України

"17" грудня 2014 р. Справа № 806/3882/14

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Одемчука Є.В.

суддів: Бучик А.Ю.

Майора Г.І.,

при секретарі Витрикузі В.П. ,

за участю сторін:

від позивача: Маковійй О.Є.

від відповідача: Плужнік К.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Товариства з обмеженою відповідальністю "Фармавіта", Новоград-Волинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "15" вересня 2014 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Фармавіта" до Новоград-Волинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області про скасування податкового повідомлення - рішення ,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 15 вересня 2014 року визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Новоград-Волинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області від 11 серпня 2014 року №0010652200 в частині застосування до товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Фармавіта" штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 10200 грн. 00 коп. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

В апеляційній скарзі Новоград-Волинська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати постанову суду першої інстанції із ухваленням нової - про відмову в задоволенні позову.

ТОВ "Фармавіта" в апеляційній скарзі просить скасувати постанову суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних вимог та ухвалити нове рішення про задоволення позову в повному обсязі, зокрема апелянт зазначає, що судом порушено норми матеріального та процесуального права, а висновки суду не відповідають обставинам справи.

Розглянувши справу в межах, визначених ст. 195 КАС України, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Встановлено, що в період з 23 червня 2014 року по 11 липня 2014 року посадовими особами Новоград-Волинської ОДПІ на підставі наказу від 2 червня 2014 року №347 та повідомлень від 23 червня 2014 року №317-№319, від 27 червня 2014 року №335, від 2 липня 2014 року №339-№341, а також наказу від 4 липня 2014 року №408 проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ «Фармавіта» з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 1 січня 2011 року до 31 грудня 2013 року.

За результатами перевірки контролюючим органом складено акт від 18 липня 2014 року №1037/22-00/30483366 у якому зафіксовано порушення: 1) пункту 4.1 статті 4 Закону України від 28 грудня 1994 року №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», пункту 135.2 статті 135, пункту 138.2, пункту 138.8 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, у результаті чого донараховано податку на прибуток на загальну суму 263121 грн. 00 коп., у тому числі за І квартал 2011 року в сумі 8 014 грн. 00 коп., ІІ-IV квартали 2011 року - 24589 грн. 00 коп., 2012 рік - 1563 грн. 00 коп., 2013 рік - 228955 грн. 00 коп.;

2) пункту 9 статті 3 Закону України від 6 липня 1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон України №265/95-ВР), а саме: не забезпечено щоденний друк фіскальних звітних чеків у кількості 105 випадків;

3) пунктів 2.2 та 2.6. «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за №40/10320, в частині несвоєчасного оприбуткування (не оприбуткування) готівкових коштів в книгу обліку розрахункових операцій в загальній сумі 7812 грн 15 коп.;

4) підпункту «б» пункту 176.2 статті 176, пункту 51.1 статті 51 Податкового кодексу України, підпункту 3.2, підпункту 3.3, підпункту 3.4, підпункту 3.5, підпункту 3.6 пункту 3 Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 24 грудня 2010 року №1020, а саме: неповідомлення державної податкової інспекції за встановленою формою відомостей про доходи громадян: невідображення вартості спеціального (форменого) одягу та взуття, що надавалися роботодавцем в II кварталі 2013 року у тимчасове користування платникам податку в податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку форми №1-ДФ за ІІ квартал 2013 року під ознакою доходу « 136» на загальну суму 1896 грн 00 коп., не вірне відображення нарахованого та виплаченого доходу платникам податків, нарахованого, утриманого з даних доходів та перерахованого до бюджету податку на доходи фізичних осіб в податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми №1-ДФ за II-III квартал 2011 року та подання уточнюючих податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку ферми №1-ДФ за І-ІІ квартали 2011 року, в яких в зв'язку з допущеними помилками при складанні звітних податкових розрахунків за дані періоди було збільшено податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб та змінено (збільшено та кориговано) платників податку, по яким нараховувався (сплачувався) податок на доходи фізичних осіб (а.с.64).

Не погодившись із викладеними в акті перевірки висновками податкового органу, ТОВ «Фармавіта» направило до Новоград-Волинської ОДПІ заперечення від 29 липня 2014 року за вихідним №78 (а.с.97-102).

На підставі акта планової виїзної документальної перевірки від 18 липня 2014 року №1037/22-00/30483366 Новоград-Волинською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення форми «С» від 11 серпня 2014 року №0010652200 яким до ТОВ «Фармавіта» застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 35700 грн. 00 коп. за порушення викладені в пункті 2 висновків до акту перевірки, а саме: за порушення пункту 9 статті 3 Закону України №265/95-ВР, (не забезпечено щоденний друк фіскальних звітних чеків у кількості 105 випадків). (а.с.6).

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України та Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" №265/95-ВР, у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин.

Відповідно до пункту 9 статті 3 Закону України №265/95-ВР суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій.

Пунктом 4 статті 17 Закону України №265/95-ВР встановлено, що за порушення вимог цього Закону до суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів доходів і зборів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку або його не зберігання.

Наведеними нормами права встановлено обов'язок суб'єкта господарювання у разі фактичного здійснення господарської діяльності та розрахункових операцій щоденно друкувати фіскальні звітні чеки на реєстраторах розрахункових операцій, а у разі невиконання цього обов'язку суб'єкт господарювання повинен сплатити штраф у розмірі двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що на час виникнення спірних правовідносин дорівнювало 340 грн, за невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку або його не зберігання.

Згідно з довідкою АБ №571152 з Єдиного Державного реєстру підприємств та організацій України, одним із видів діяльності ТОВ «Фармавіта» є роздрібна торгівля фармацевтичними товарами в спеціалізованих магазинах (а.с.175).

У період з 1 січня 2011 року до 31 грудня 2013 року ТОВ «Фармавіта» здійснювала роздрібну торгівлю лікарськими засобами. Така діяльність передбачає використання реєстратора розрахункових операцій. Для проведення розрахунків із споживачами за готівку у Новоград-Волинській ОДПІ зареєстровано відповідні реєстратори розрахункових операцій (а.с.62-63).

В акті перевірки посадовими особами податкового органу, на підставі наданих суб'єктом господарювання для перевірки документів встановлено: не забезпечення зберігання (щоденний друк) фіскальних звітних чеків за 7 жовтня 2012 року, 14 жовтня 2012, 28 жовтня 2012 року, 4 листопада 2012 року, 10 листопада 2012 року - 12 листопада 2012 року, 18 листопада 2012 року, 25 листопада 2012 року, 2 грудня 2012 року, 9 грудня 2012 року, 16 грудня 2012 року, 23 грудня 2012 року, 30 грудня 2012 року, 12 січня 2013 року, 13 січня 2013 року, 19 січня 2013 року, 27 січня 2013 року, 2 лютого 2013 року, 3 лютого 2013 року, 10 лютого 2013 року, 16 лютого 2013 року, 17 лютого 2013 року, 24 лютого 2013 року, 3 березня 2013 року, 16 березня 2013 року, 17 березня 2013 року, 24 березня 2013 року, 6 квітня 2013 року, 7 квітня 2013 року, 13 квітня 2013 року, 14 квітня 2013 року, 21 квітня 2013 року, 28 квітня 2013 року, 4 травня 2013 року - 6 травня 2013 року, 9 травня 2013 року, 11 травня 2013 року, 12 травня 2013 року, 19 травня 2013 року, 2 червня 2013 року, 8 червня 2013 року, 9 червня 2013 року, 15 червня 2013 року, 16 червня 2013 року, 23 червня 2013 року, 24 червня 2013 року, 28 червня 2013 року, 30 червня 2013 року, 6 липня 2013 року, 7 липня 2013 року, 13 липня 2013 року, 14 липня 2013 року, 20 липня 2013 року, 21 липня 2013 року, 27 липня 2013 року, 28 липня 2013 року, 3 серпня 2013 року, 4 серпня 2013 року, 11 серпня 2013 року, 17 серпня 2013 року, 18 серпня 2013 року, 24 серпня 2013 року, 25 серпня 2013 року, 1 вересня 2013 року, 7 вересня 2013 року, 8 вересня 2013 року, 14 вересня 2013 року, 15 вересня 2013 року, 22 вересня 2013 року, 29 вересня 2013 року, 5 жовтня 2013, 6 жовтня 2013 року, 12 жовтня 2013 року, 13 жовтня 2013 року, 19 жовтня 2013 року, 20 жовтня 2013 року (книга обліку розрахункових операцій №0615001835), 6 вересня 2012 року - 16 вересня 2012 року (книга обліку розрахункових операцій №0615002170), 1 жовтня 2012 року - 4 жовтня 2012 року (книга обліку розрахункових операцій №0615002178), 31 жовтня 2012 року, 1 листопада 2012 року - 11 листопада 2012 року (книга обліку розрахункових операцій №0615002188) (а.с.63).

Всього 105 випадків не роздрукування фіскальних звітних чеків за перевіряємий період на 4 реєстраторах розрахункових операцій.

Щодо випадків не роздрукування Z-звітів реєстратором розрахункових операцій МАРІЯ-301МТМ, заводський номер ВЖ1060019929, фіскальний номер 0615001835, зареєстрованим 6 листопада 2009 року, аптечний пункт №2 ТОВ «Фармавіта», колегія суддів критично оцінює висновок податкового органу у частині застосування штрафних (фінансових) санкцій за 10 листопада 2012 року, 11 листопада 2012 року та 12 листопада 2012 року, поскільки реєстратор розрахункових операцій перебував на ремонті у сервісному центрі, про що зроблено відповідний запис №2 у розділі 4 книги обліку розрахункових операцій (а.с.162).

Таким чином за період з 10 листопада 2012 року до 12 листопада 2012 року друк фіскальних звітних чеків на зазначеному реєстраторі розрахункових операцій був неможливим.

Щодо решти випадків невикористання вказаного реєстратора розрахункових операцій, товариством зазначено, що у деякі дні у робочу зміну працював один фармацевт, розрахункові операції проводились на одному реєстраторі розрахункових операцій за фіскальним номером 0615001834, у зв'язку із чим використання двох реєстраторів розрахункових операцій одночасно одним працівником у таких випадках є, на думку представників позивача, недоцільним. Підтвердженням факту незастосування реєстратора розрахункових операцій по даних датах засвідчено нумерацією Z-звітів, а також змістом Z-звіту з інформацією про відкриття та закриття зміни (а.с.103-161).

Відповідно до пункту 9 статті 3 Закону України №265/95-ВР, суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій, незалежно від того була потреба у його використанні чи не було потреби як вказує позивач.

Посилання товариства на довідки організації виробника реєстраторів розрахункових операцій, що використовуються позивачем, про те, що дані реєстратори не мають технічної можливості друку Z-звіту без проведення розрахункових операцій (нульового Z-звіту) (а.с. 187-190) не приймаються судом до уваги, оскільки у цих же довідках організація виробник зазначає про те, що при спробі здійснити друк Z-звіту без проведення фіскальних операцій з продажу або повернення товару друкується копія останнього дійсного Z-звіту. Таким чином позивач не позбавлений можливості щоденно роздруковувати Z-звіти навіть без проведення фіскальних операцій, оскільки без проведення фіскальних операцій друкується копія останнього дійсного Z-звіту, при цьому на звіті друкується дата та час друку.

Стосовно випадків не роздрукування Z-звітів реєстратором розрахункових операцій МАРІЯ-301МТМ, заводський номер АОІ140032760, фіскальний номер 0615002170, зареєстрованим 6 вересня 2012 року на аптеку №5 ТОВ «Фармавіта», колегія суддів зазначає наступне, що вказані обставини вже були предметом податкової перевірки за результатами якої складено акт та на підставі якого Новоград-Волинська ОДПІ прийняла податкове повідомлення-рішення від 12 березня 2014 року №004792200 про застосування до ТОВ «Фармавіта» штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 3740 грн. 00 коп.

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2014 року, залишеною без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 5 червня 2014 року, в адміністративній справі №806/1438/14 скасовано податкове повідомлення-рішення від 12 березня 2014 року №004792200 (а.с.163-165).

Вказаними рішеннями встановлено, що зазначені в акті перевірки випадки не роздрукування Z-звітів за період з 6 вересня 2012 року до 16 вересня 2012 року мали місце у дні, коли аптечний підрозділ ще не розпочав свою роботу та не здійснювалась жодна розрахункова операція, що підтверджується наказом по підприємству від 2 вересня 2012 року №32/1-к про відкриття та початок роботи аптеки №5 з 17 вересня 2012 року.

З огляду на вказане, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позовні вимоги у цій частині підлягають задоволенню, поскільки у зазначених рішеннях суди вже досліджували питання правомірності застосування до позивача фінансових санкцій за не роздрукування фіскальних звітних чеків на даному реєстраторі розрахункових операцій за цей же період часу та дійшли висновків про неправомірність застосування фінансових санкцій.

Щодо випадків не роздрукування Z-звітів реєстратором розрахункових операцій МАРІЯ-301МТМ, заводський номер АОІ140032771, фіскальний номер 0615002178, зареєстрованим 1 жовтня 2012 року на аптеку №6 ТОВ «Фармавіта», колегія суддів зазначає наступне.

Зазначені в акті випадки не роздрукування Z-звітів за 1-4 жовтня 2012 року мали місце у дні, коли аптечний підрозділ ще не розпочав свою роботу та не здійснювалась жодна розрахункова операція. Вказане підтверджує наказ по підприємству від 1 жовтня 2012 року №39/1-к про відкриття та початок роботи аптеки №6 з 5 жовтня 2012 року (а.с.169). Таким чином, до 5 жовтня 2012 року аптечний підрозділ не працював, розрахункові операції не здійснювались, що виключає можливість друкування Z-звітів на реєстраторі розрахункових операцій в зазначені в акті перевірки дні.

Стосовно випадків не роздрукування Z-звітів реєстратором розрахункових операцій МАРІЯ-301МТМ, заводський номер ВЖ7500017525, фіскальний номер 0615002188, зареєстрованим 31 жовтня 2012 року на аптеку №6 ТОВ «Фармавіта» (додаткове робоче місце), колегія суддів зазначає наступне.

Зазначені в акті перевірки випадки не роздрукування Z-звітів за 31 жовтня 2012 року та 1-5 листопада 2012 року мали місце у дні, коли реєстратор розрахункових операцій не був введений в експлуатацію, не працював та на ньому не здійснювались розрахункові операції.

В зв'язку з великою кількістю чеків та з метою якісного обслуговування покупців Аптеки №6 наказом від 19 жовтня 2012 року №45/2 прийнято рішення придбати та зареєструвати додатковий реєстратор розрахункових операцій, що забезпечив роботу ще одного робочого місця в аптечному підрозділі (а.с.174).

31 жовтня 2012 року - реєстратор розрахункових операцій фіскальний номер 0615002188 був зареєстрований у Новоград-Волинській ОДПІ, а з 6 листопада 2012 року реєстратор розрахункових операцій було взято на облік у Радомишльському відділі Малинської ОДПІ, про що є відмітка в книзі обліку розрахункових операцій (а.с.171). У день взяття реєстратора розрахункових операцій на облік, а саме: 6 листопада 2012 року було розпочато роботу та здійснення розрахункових операцій. Відповідно до наказу від 7 листопада 2012 року №28-к на додаткове робоче місце в аптеку №6 було прийнято на роботу фармацевта ОСОБА_5 Таким чином у період з 31 жовтня 2012 року до 5 листопада 2012 року у зв'язку з проведенням реєстрації реєстратора розрахункових операцій та книги обліку розрахункових операцій жодна розрахункова операція не проводилась на зазначеному реєстраторі розрахункових операцій та Z-звіти не друкувались.

За 6 листопада 2012 року, 7 листопада 2012 року, 8 листопада 2012 року, 9 листопада 12 року, 10 листопада 2012 року та 11 листопада 2012 року Z-звіти роздруковані та збережені у розділі І книги обліку розрахункових операцій №0615002188 (а.с.172-173), що не було враховано при проведенні перевірки.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про часткове задоволення позовних вимог.

Відповідно до ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Доводи апеляційних скарг не спростовують висновків суду і не впливають на правильність прийнятого рішення, яке постановлено з додержанням вимог матеріального та процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційні скарги Товариства з обмеженою відповідальністю "Фармавіта", Новоград-Волинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області залишити без задоволення, а постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "15" вересня 2014 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис) Є.В.Одемчук

судді: (підпис) А.Ю.Бучик

(підпис) Г.І. Майор

З оригіналом згідно: суддя _______ Є.В.Одемчук

Повний текст cудового рішення виготовлено "17" грудня 2014 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Товариство з обмеженою відповідальністю "Фармавіта" вул.Вокзальна,15,м.Новоград-Волинський,Житомирська область,11700

3- відповідачу/відповідачам: Новоград-Волинська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області вул. Ушакова,3,м.Новоград-Волинський,Житомирська область,11700

4-представник позивача Маковій Олег Євгенійович АДРЕСА_1 - ,