Ухвала суду № 41943440, 12.11.2014, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 листопада 2014 року м. Київ К/800/55311/13

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів: Лосєва А.М., Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М.,розглянувши у попередньому судовому засіданні

касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області

на постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 15.10.2013

у справі № 815/1134/13-а

за позовом Приватного підприємства «Транском»

до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 16.05.2013 відмовлено у задоволенні позовних вимог Приватного підприємства «Транском» (надалі - позивач, ПП «Транском») до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби, правонаступником якої є Державна податкова інспекція у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області (надалі - відповідач, ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС), про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 03 вересня 2012 року № 0011981501 та від 15 січня 2013 року № 0000061501.

Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки позивачем до декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року включена вся сума від'ємного значення з податку на прибуток підприємств за 2011 рік, ним занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток за перше півріччя 2012 року на суму 542 124 грн. З урахуванням цього, суд не погодився з позицією позивача про те, що положення п.4 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України надавали позивачу право на віднесення до складу валових витрат підприємства у 2012 році витрати на придбання цінних паперів, адже у 2012 році спеціальною нормою, яка регламентує порядок перенесення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток, яке утворилась за результатами 2011 року, є саме положення п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України, якими встановлено спеціальні обмеження щодо такої можливості у розмірі 25 % такого від'ємного значення, при цьому законом не передбачена будь-яка залежність від походження такого від'ємного значення.

Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 15.10.2013 скасовано рішення суду першої інстанції та задоволено позов в повному обсязі.

Вважаючи, що рішення суду апеляційної інстанції прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, відповідач звернувся до Вищого адміністративного суду України із касаційною скаргою, у якій просить скасувати постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 15.10.2013 і залишити в силі рішення суду першої інстанції.

Позивач не надав письмових заперечень на касаційну скаргу, що не перешкоджає її розгляду.

Відповідно до частини першої статті 220 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні, та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що посадовими особами відповідача були проведені камеральні перевірки за І півріччя 2012 року та за ІІІ квартал 2012 року з податку на прибуток підприємств.

За результатами зазначених перевірок були складені акти від 22.08.2012 № 5063/15-1/32405232 та від 26.12.2012 № 7974/15-1, на підставі яких встановлено завищення витрат підприємства та заниження податку на прибуток відповідних податкових періодів на суми 542 124 грн. та 588 901 грн. відповідно у зв'язку із порушенням позивачем положень п.54.1 ст. 54, п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України.

Внаслідок проведених перевірок відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення: від 03.09.2012 № 0011981501 про нарахування податкового зобов'язання з податку на прибуток на суму 542 124 грн. та штрафних санкцій в розмірі 135 531 грн., а також від 15.01.2013 № 0000061501 про нарахування податкового зобов'язання з податку на прибуток на суму 588 901 грн. та штрафних санкцій в розмірі 294 451 грн.

Камеральною перевіркою податкової декларації з податку на прибуток ПП «Транском» за перше півріччя 2012 року (від 06 серпня 2012 року № 9046443086) та додатками до неї, встановлено, що в рядку 3.3 Додатку ЦП «від`ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» задекларовано показник в розмірі 169 813 грн., що дорівнює 100 % рядка 3.3 Додатку ЦП податкової декларації з податку на прибуток позивача за 2-4 квартали 2011 року (від 09 лютого 2012 року № 9015818689) «збиток (-) від операцій з векселями».

Висновок контролюючого органу про заниження позивачем податку на прибуток підприємств у вказаних деклараціях за 2012 рік, з яким погодився суд першої інстанції, пов'язаний із неправильним віднесенням позивачем до складу витрат платника податків від'ємного фінансового результату операцій із торгівлі цінними паперами.

Переглянувши судове рішення суду апеляційної інстанції у межах касаційної скарги, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального і процесуального права, Вищий адміністративний суд України дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги, з огляду на наступне.

З матеріалів справи вбачається, що позивач придбавав цінні папери у періоди 2009 - 2010 роки та при визначенні податку на прибуток підприємств відображав їх в обліку за нормами чинного на той час Закону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», що відповідає п.4 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України.

Пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено особливості застосування п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу.

Вказаним пунктом (в редакції Закону України від 24.05.2012 № 4834-VІ), зокрема, визначено, що ця норма у 2012 році застосовується з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів, починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі, якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Аналізуючи зазначену норму, судова колегія зазначає, що суд апеляційної інстанції дійшов правильного висновку про те, що в пункті 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України йде мова про особливості порядку врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (ст.150 ПК України), тоді як здійснення обліку від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами здійснюється відповідно до п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України (якою передбачено порядок оподаткування операцій особливого виду, зокрема, операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами).

Частиною 4 п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент формування позивачем фінансових результатів) визначено, що платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі, окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу (ч.5 п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України).

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду (ч.6 п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України).

Таким чином, відповідно до зазначених норм, позитивний фінансовий результат операцій з цінними паперами підлягає включенню до складу загального доходу платника податків, який враховується для визначення об'єкта оподаткування, та відповідно до наказу Міністерства фінансів України № 1213 від 28.09.2011 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток» відображається в складі декларації на прибуток підприємств у коді рядка 03ІД «Інші доходи» та розшифровки Додаток ІД до рядка 03 податкової декларацій.

В свою чергу, від'ємний фінансовий результат операцій із цінними паперами до складу загальних витрат, що враховується для визначення об'єкта оподаткування, не включається та не відображається в декларації із податку на прибуток, а обліковується окремо в Додатку ЦП до рядка 03.20 та 03.21 Додатку ІД до податкової декларації як розрахунок фінансових операцій.

Якщо в результаті розрахунку операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами виникає від'ємний фінансовий результат, то він відповідно до ч.5 п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України повинен переноситися на зменшення фінансових результатів від операцій цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст.150 Податкового кодексу України.

Тобто, процедура врахування у відокремленому обліку платника податків фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами від'ємного фінансового результату, отриманого за цими операціями, є аналогічною процедурі, встановленій для врахування від'ємного значення об'єктів оподаткування податком на прибуток.

Проте, від'ємний фінансовий результат операцій із цінними паперами та від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток є різними за своєю економічною та юридичною сутністю показниками та нормами Податкового кодексу України ці поняття для цілей оподаткування податком на прибуток і застосування інших положень цього кодексу не ототожнюються.

Пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України не передбачено застосування обмежень, встановлених статтею 150 Податкового кодексу України, для від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами, оскільки вказаним підрозділом Податкового кодексу визначено особливості справляння податку на прибуток підприємств та вказана норма стосується виключно від'ємного значення об'єкту оподаткування цим податком.

Відповідно до пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Таким чином, оскільки від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є тотожним від'ємному значенню об'єкта оподаткування податком на прибуток, то застосування положень п.3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України до обліку фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, є безпідставним.

Крім того, судом апеляційної інстанції обґрунтовано зазначено про прийняття рішення на користь платника податків в силу положень п.56.21 ст.56 Податкового кодексу України, оскільки абз.5 п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України в сукупності із п.3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України припускають неоднозначне (множинне) трактування змісту права платника податків на врахування від'ємного фінансового результату операцій із цінними паперами в частині застосування обмеження, встановленого п.3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Відтак, наведене підтверджує правильність застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права при винесенні постанови від 15.10.2013 та скасуванні рішення суду першої інстанції, що доводами касаційної скарги не спростовується.

Відповідно до частини 3 статті 220-1 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції відхиляє касаційну скаргу і залишає рішення без змін, якщо відсутні підстави для скасування судового рішення.

Керуючись ст.ст. 210, 214, 215, 220, 220-1, 223, 224, 230, 231, ч. 5 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

1. Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області залишити без задоволення.

2. Постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 15.10.2013 у справі № 815/1134/13-а залишити без змін.

3. Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у порядку та в строки, встановлені статтями 236 - 238, 2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя(підпис)А.М. Лосєв Судді:(підпис)Л.І. Бившева (підпис) Т.М. Шипуліна