Постанова № 41724949, 25.11.2014, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 листопада 2014 р. Справа № 818/8742/13-аКолегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Тацій Л.В.

Суддів: Бегунца А.О. , Подобайло З.Г.

за участю секретаря судового засідання Гришко Ю.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Конотопської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області на постанову Сумського окружного адміністративного суду від 07.10.2014р. по справі № 818/8742/13-а

за позовом ОСОБА_1

до Конотопської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області

про скасування податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, ОСОБА_1, звернулась до Сумського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Конотопської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області, в якому просив скасувати податкове повідомлення-рішення Конотопської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області від 05 листопада 2013 року №0000311710 про нарахування податку на доходи фізичної особи в сумі 20882,06 грн. та штрафних санкцій в розмірі 5220,52 грн.

Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 07.10.2014р. по справі № 818/8742/13-а позов задоволено.

Відповідач, не погодившись з даним судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову та прийняти нову, якою у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні апеляційну скаргу підтримав у повному обсязі з підстав та мотивів, викладених у скарзі.

Позивач в судовому засіданні проти задоволення апеляційної скарги заперечував у повному обсязі, наполягаючи на законності та обґрунтованості постанови суду першої інстанції.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши суддю доповідача, пояснення позивача та представника відповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, підтверджується наявними в матеріалах справи доказами, що на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.78.1.1, пп.78.1.2 п. 78.1 ст. 78, ст. 79 Податкового кодексу України та наказу №194 від 07.10.2013 року, та повідомлення №99/М/17-01 від 07.10.2013 року старшим державним ревізором-інпектором відділу контрольно-перевірочної роботи доходів і зборів фізичних осіб ОСОБА_2 з 16.10.2013 року по 18.10.2013 року проведено документальну позапланову невиїзну перевірку щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб до бюджету з доходу, одержаного внаслідок отримання інвестиційного прибутку від продажу частки корпоративних прав статутного капіталу фізичної особи ОСОБА_1 за період з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року.

Результати перевірки оформлені актом 21.10.2013 року №069/17-10/НОМЕР_1 (а.с.8-18).

Також у висновках вказаного акту перевірки контролюючим органом відображено висновок про те, що згідно Договору купівлі-продажу частки в статутному капіталі ТОВ Агрофірма "Вікторія" від 30.01.2012 року, зареєстрованого в реєстрі за № 223 та посвідченого приватним нотаріусом Сумського міського нотаріального округу ОСОБА_3 (а.с.25) ОСОБА_1, як "Продавець" продає сільськогосподарському ТОВ "ЛНЗ-АГРО" як "Покупцю" всю належну йому частку в статутному капіталі ТОВ АФ "Вікторія" у розмірі 39%, що в грошовому вигляді складає 33000,00грн.

У зв'язку з цим, з посиланням на положення п. 170.2 ст. 170 ПК України, контролюючий орган дійшов висновку про те, що позивачем отримано інвестиційний прибуток 124098,00 грн.

Зазначене порушення виникло в результаті того, що ОСОБА_1 згідно договору купівлі-продажу частки в статутному капіталі від 30 січня 2012 року продав свою частку статутного капіталу в розмірі 39,0 % (що становить - 128700,00 грн.) юридичній особі СГ ТОВ ЛНЗ-АГРО (код СДРПОУ 30705524), декларацію про отримані доходи від отримання інвестиційного прибутку не подав, податок не сплатив.

При цьому, в ході проведення перевірки було встановлено, що згідно Статуту товариства , зареєстрованого 3 травня 2001 року в Буринській райдержадміністрації Статутний капітал згідно п.9 пп.9.4 складає 11800 грн.:

ОСОБА_4 - 6018 грн., або 51%

ОСОБА_1 - 4602,00 грн., або 39%

ОСОБА_5 - 1180,00 грн., або 10%

Згідно копії протоколу №2 від 26.06.2002 року засідання засновників ТОВ АФ "Вікторія", засновниками було прийнято рішення поповнити Статутний фонд Товариства майном засновників на суму 8,3 тис. грн. (Сівалка кукурудзяна СПЧ-6 - 5,2тис.грн та підбірник копнувач ПТФ-4,5 вартістю 3,1 тис.грн.), грошовими коштами було внесено 3500грн.. Всього - 11800,00 грн., з них частка ОСОБА_1 - 4602,00 грн.

15 грудня 2003 року в Буринській райдержадміністрації зареєстровані зміни до Статуту Товариства, зокрема - по п.9 пп.9.4: "Для забезпечення діяльності Товариства за рахунок внесків учасників створюється Статутний фонд у розмірі 330 000 гривень.

В утворенні Статутного фонду беруть участь:

ОСОБА_4 - 168300,00 грн., або 51%

ОСОБА_1 - 128700,00 грн., або 39%

ОСОБА_5 - 33000,00 грн. або 10%

Документів, які б підтверджували внесок до Статутного фонду в грошовій або майновій формі засновником ОСОБА_1 до перевірки не надано.

Продаж частки корпоративних прав у статутному капіталі ОСОБА_1 було оформлено договором купівлі-продажу частки корпоративних прав у статутному капіталі від 30.01.2012p., посвідченого приватним нотаріусом Сумського міської нотаріального округу ОСОБА_3, та зареєстрованого в реєстрі під № 223, згідно якого "продавець" ОСОБА_1 продав "покупцеві" - СТОВ "ЛНЗ-АГРО", яке знаходиться за адресою: 20635, Черкаська обл. Шполянський р-н с. Лебедин, корпоративні права в сумі 128700 грн., та отримав інвестиційний прибуток в сумі 128700 грн.

Отже, зазначений розмір частки є інвестиційним прибутком позивача.

Розрахунковим методом податковий орган визначив дохід позивача за 2012 рік у сумі 124098, 00 грн.

Зважаючи на те, що в термін до 1 травня 2013 року позивач не подавав податкову декларацію про майновий стан і доходи та не сплатив податок з доходів фізичних осіб від результатів річного декларування, податковим органом було нараховано податок на доходи фізичних осіб в сумі 20882,06 грн. та застосовано штрафні санкції в розмірі 5220,52 грн.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що позивачем були понесені інвестиційні збитки під час внесення коштів для формування статутного фонду зазначеного товариства в загальному розмірі 124098 грн.

В свою чергу, реалізація належної позивачу частки в статутному фонді ТОВ АФ "Вікторія" відбулась за ціною 124098 грн., що підтверджується вищенаведеним договором купівлі - продажу. Таким чином, загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами в даному випадку становить: 124098-124098 = 0 грн.

Колегія суддів не погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції, виходячи з наступних підстав.

Оподаткування доходів фізичних осіб від операцій з інвестиційними активами, зокрема, корпоративними правами здійснюється в порядку, визначеному п.170.2 ст.170 ПК України.

Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4-170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).

Підпунктом 170.2.1 пункту 170.2 ст. 170 ПКУ визначено, що облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів та витрат.

Для цілей оподаткуванню інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік. Якщо внаслідок укладання договору купівлі-продажу інвестиційного активу виникає позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками звітного (податкового) року - такий дохід включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку (абз. 1 п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст.170 ПКУ).

При цьому фізична особа, яка отримує інвестиційний прибуток, повинна надати податкову декларацію у встановленому порядку та у відповідних випадках сплатити податок на доходи фізичних осіб за ставками, визначеними п. 167.1 ст.167 ПКУ (15% та/або 17%).

Податкова декларація подається за базовий звітний період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених p. ІV ПКУ.

Матеріали справи свідчать про те, що ОСОБА_1, окрім отриманих доходів, обов'язок щодо відображення яких у податковій декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, фактично отримав доходи від юридичної особи СГ ТОВ "ЛНЗ-АГРО", пов'язані з обчисленням та сплатою податку на доходи фізичних осіб доходу, одержаного внаслідок отримання інвестиційного прибутку в результаті продажу частки корпоративних прав в статутному капіталі.

Так, згідно Договору купівлі-продажу частки в статутному капіталі товариства обмеженою відповідальністю від 30.01.2012 року, зареєстрованого в реєстрі за № 223 та посвідченого приватним нотаріусом Сумського міського нотаріального округу ОСОБА_3, позивач - гр. ОСОБА_4, як "Продавець" продає сільськогосподарському товариству з обмеженою відповідальністю "ЛНЗ-АГРО" "Покупцю" всю належну йому частку в статутному капіталі ТОВ АФ "Вікторія" у розмірі 128700 гривень.

Проте, оскільки ним було раніше внесено частку статутного капіталу грошовими коштами та майном в сумі 4602,00 грн. то оподаткований дохід буде складати 124098 грн. (128700-4602), згідно норм пп..170.2.4-170.2.6 п.170.2 ст.170 ПКУ.

При цьому, в ході проведення перевірки, документів, які б підтверджували внесок до Статутного фонду в грошовій або майновій формі його засновником в сумі 128700 грн. ОСОБА_1 для перевірки не було надано.

Розрахунки з платником податків ОСОБА_1 згідно п. 4.2 Договору купівлі - продажу "Покупцем"-СТОВ "ЛНЗ-Агро" проведені в повному обсязі і сплачені "Продавцю".

Перевіркою дотримання встановленого порядку подання (у випадках, коли таке подання є обов'язковим) податкових декларацій встановлено, що податкова декларація про майновий стан і доходи платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 за 2012 рік до Буринського відділення Конотопської ОДПІ не надавалася, чим було порушено вимоги п.п. 170.2.6 п.170.2 ст. 170 Податкового Кодексу України.

Перевіркою повноти сплати (перерахування) суми податку на доходи фізичних осіб, яка підлягає сплаті платником самостійно, встановлено, що податок на доходи фізичних осіб до бюджету з доходу, одержаного внаслідок продажу частки в статутному капіталі, платником податків фізичною особою ОСОБА_1 не сплачувався, чим було порушено вимоги п.п. 168.1.3 п.168.1 ст. 168 ПКУ.

Договір купівлі-продажу частки в статутному капіталі від 30 січня 2012 року був посвідчений приватним нотаріусом Сумського міського нотаріального округу ОСОБА_3, яким і було подано до ЦБД Державного реєстру фізичних осіб інформацію про отриманий дохід ОСОБА_4 як інвестиційний прибуток в 4 кварталі 2012 р.

З тексту Договору вбачається (пункт 4.2.) , що зазначена в п.2.1 цього договору сума (330000,00 грн.) повністю сплачена Покупцем Продавцям відповідно до належних їм часток до підписання цього Договору. Своїми підписами під цим договором сторони підтверджують факт сплаті та отримання зазначеної суми. На час підписання Договору сторони не мають одна до одної жодних претензій щодо проведення розрахунків

Податок на доходи від результатів річного декларування становить 20882,06 грн.(128700-4602=124098; 10730x15%=1609,50; 124098-10730=113368х17%=19272,56+1609,50=20882,06).

З урахуванням викладеного, у відповідності до ст.123 п.123.1 Податкового Кодексу України до платника податків було застосовано штраф у розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, що складає 5220,52 грн.

Також колегія суддів враховує у відповідності до приписів ч. 1 ст. 72 КАС України, обставини, встановлені судовим рішенням, яке набуло законної сили.

Так, рішенням апеляційного суду Черкаської області від 03.09.2014 року по справі за позовом ОСОБА_4, ОСОБА_1, ОСОБА_8. до СТОВ «ЛНЗ Агро», третя особа приватний нотаріус ОСОБА_3, відмовлено у задоволенні позову про визнання договору купівлі-продажу часток у статутному капіталі від 30.01.2012 року.

Отже, договір, на підставі якого здійснено відчуження корпоративних прав є дійсним.

Зважаючи на те, що постанова Сумського окружного адміністративного суду від 07.10.2014р. по справі № 818/8742/13-а прийнята без врахування фактичних обставин по справі, колегія суддів дійшла до висновку про наявність підстав для її скасування.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст. 198, п. 4 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Конотопської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області задовольнити.

Постанову Сумського окружного адміністративного суду від 07.10.2014р. по справі № 818/8742/13-а скасувати.

Прийняти нову постанову.

У задоволенні позову ОСОБА_1 до Конотопської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області про скасування податкового повідомлення - рішення - відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Тацій Л.В.Судді Бегунц А.О. Подобайло З.Г. Повний текст постанови виготовлений 01.12.2014 р.