Постанова № 41645241, 19.11.2014, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

19 листопада 2014 року 810/6357/14

Київський окружний адміністративний суд у складі:

головуючий - суддя Волков А.С.,

фіксування судового засідання технічними засобами та ведення журналу забезпечував секретар судового засідання Сюр В.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Будрегіонінвест" до Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Будрегіонінвест" з позовом до Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.10.2014 № 0001162204, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "Податок на додану вартість" на 576835,50 грн., з яких: 384557,00 грн. - за основним платежем; 192278,50 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафом).

В основу визначення податкових зобов'язань згідно із зазначеним повідомленням-рішенням податковим органом покладено висновки про неправомірне формування податкового кредиту з податку на додану вартість за рахунок сум податку, сплачених контрагенту у складі ціни виконаних робіт, що призвело до заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість. Податковий орган стверджував, що в дійсності господарські операції мали фіктивний характер, а договори та інші фінансово-господарські документи складено учасниками господарських операцій з метою неправомірного отримання податкової вигоди.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що правильно визначив податкові зобов'язання з податку на додану вартість, а висновки податкового органу вважає безпідставними, оскільки господарські операції мали реальний характер - роботи виконані контрагентом у повному обсязі й оплачені, ці факти підтверджуються документально, господарські операції належним чином відображені у бухгалтерському обліку та податковій звітності. Таким чином, позивач просив суд податкове повідомлення-рішення визнати протиправним і скасувати.

Під час судового розгляду представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд позов задовольнити.

Відповідач позову не визнав, в обґрунтування заперечень проти позову зазначив, що податкове повідомлення-рішення є правомірним, просив суд у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши представників сторін, дослідивши представлені документи та інші зібрані по справі матеріали, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню з таких підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Будрегіонінвест" є юридичною особою, що зареєстрована 29.04.2011 Бучанською селищною радою, як платник податків перебуває на обліку в Ірпінській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області. Позивач також зареєстрований як платник податку на додану вартість.

Основними видами діяльності позивача є: монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; інші роботи із завершення будівництва; покрівельні роботи; інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у.; діяльність у сфері архітектури; діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; інша професійна, наукова та технічна діяльність, н. в. і. у.; будівництво житлових і нежитлових будівель; будівництво трубопроводів.

Позивач має ліцензію серії АВ № 587314 на господарську діяльність, пов'язану із будівельними та монтажними роботами, монтажем інженерних мереж, інжиніринговою діяльністю у сфері будівництва тощо, видану 08.06.2011 Державною архітектурно-будівельною інспекцією України, строк дії ліцензії - з 08.06.2011 до 08.06.2014. Також позивач має дозвіл від 03.10.2011 № 1752.11.32-45.21.1 на виконання робіт підвищеної небезпеки.

У вересні 2014 року посадовими особами Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо нарахування та сплати податку на додану вартість по взаємовідносинах з Товариством з обмеженою відповідальністю "Вінсо-Технології" за період з 01.07.2013 по 31.07.2013 (акт перевірки від 22.09.2014 № 888/22-4/37563935).

За результатами перевірки посадові особи податкового органу дійшли висновку про порушення позивачем вимог чинного законодавства, а саме:

пунктів 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість за липень 2013 року на загальну суму 384556,51 грн.

Висновки податкового органу пов'язуються з оцінкою господарських операцій позивача з приводу придбання робіт у Товариства з обмеженою відповідальністю "Вінсо-Технології". Податковий орган стверджував, що позивач неправомірно сформував податковий кредит з податку на додану вартість за рахунок сум податку, сплачених вказаному контрагенту у складі виконаних робіт, і це призвело до заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість. На думку податкового органу, господарські операції мали фіктивний характер, а договір та інші фінансово-господарські документи складено учасниками цієї господарської операції з метою неправомірного отримання податкової вигоди.

Такі висновки зроблено посадовими особами податкового органу на підставі даних, одержаних від інших податкових органів, які у своїх актах про неможливість проведення перевірки контрагентів Товариства з обмеженою відповідальністю "Вінсо-Технології" стверджували про відсутність них адміністративно-господарських можливостей для виконання зобов'язань перед ТОВ "Вінсо-Технології".

За результатами перевірки Ірпінською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Київській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 17.10.2014 № 0001162204, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "Податок на додану вартість" на 576835,50 грн., з яких: 384557,00 грн. - за основним платежем; 192278,50 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафом).

Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його до суду.

З метою всебічного і повного з'ясування обставин справи суд витребував від позивача первинні фінансово-господарські документи, що підтверджують факти виконання робіт та оплати його вартості, а також відомості щодо формування податкового кредиту в звітних податкових періодах, що перевірялись. Крім того, суд зобов'язав позивача надати витяг та довідку з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, що містять відомості про Товариство з обмеженою відповідальністю "Вінсо-Технології".

На підставі зібраних по справі доказів суд встановив наступне.

Як встановлено судом, ТОВ "Будрегіонінвест" є будівельною організацією, яка в якості генерального підрядника виконувала будівельні роботи на таких об'єктах будівництва:

багатоквартирна житлова забудова у місті Буча по вул. Проектній "Квартал Новатор" (будівельні роботи здійснювались на підставі договору генерального підряду від 01.03.2012 № 12-03-01, укладеного між ТОВ "Сарафан" (замовник) та позивачем (генеральний підрядник); декларації про початок будівельних робіт; об'єкт введено в експлуатацію 15.07.2013 згідно з декларацією про готовність об'та до експлуатації, зареєстрованою Інспекцією державного архітектурно-будівельного контролю від 15.07.2013 № КС143131961053);

житловий будинок у місті Буча по бульвару Богдана Хмельницького, 19 (будівельні роботи здійснювались позивачем як генеральним підрядником на підставі договору генерального підряду від 30.11.2011 № 11-11-30/1, укладеного в рамках реалізації договору про спільну діяльність між ТОВ «Будрегіонінвест» і Богачовою Т.І.; декларації про початок будівельних робіт; об'єкт введено в експлуатацію 29.11.2013 згідно з декларацією про готовність об'та до експлуатації, зареєстрованою Інспекцією державного архітектурно-будівельного контролю від 29.11.2013 № КС14312232483);

житлові будинки, розташовані у місті Буча в межах вулиць Шевченка, Гоголя, Пушкінської, Києво-Мироцької (житловий квартал "Річ Таун")

будівельні роботи здійснювались позивачем як генеральним підрядником на підставі договору генерального підряду від 29.02.2012 № 12-02-29/1, укладеного в рамках реалізації договору про спільну діяльність від 14.02.2012 № 1/2012 між ТОВ «Будрегіонінвест» і Карплюком В.А.; декларації про початок будівельних робіт; об'єкт введено в експлуатацію 15.07.2013 згідно з декларацією про готовність об'та до експлуатації, зареєстрованою Інспекцією державного архітектурно-будівельного контролю від 15.07.2013 № КС143131961053).

На виконання зобов'язань за вказаними договорами Генерального підряду позивач уклав два договори субпідряду з Товариством з обмеженою відповідальністю "Вінсо-Технології".

Так, у березні 2013 року між позивачем (замовник) та ТОВ "Вінсо-Технології" (субпідрядник) укладено договір субпідряду від 04.03.2013 № 04-03-13, згідно з яким субпідрядник зобов'язувався виконати комплекс оздоблювальних робіт (фасадні роботи) на будівництві житлового кварталу "Річ Таун" з об'єктами соціально-побутового призначення в межах вулиць Шевченка, Гоголя, Пушкінської, Києво-Мироцької, а замовник зобов'язується допустити субпідрядника до будівельного майданчика, прийняти виконані роботи та оплатити.

Крім того, у березні 2013 року між позивачем (замовник) та ТОВ "Вінсо-Технології" (субпідрядник) укладено договір субпідряду від 15.03.2013 № 13-03-15/13, згідно з яким субпідрядник зобов'язувався виконати комплекс оздоблювальних робіт (фасадні роботи) на будівництві будинків під порядковими номерами 1, 2, 3 багатоквартальної житлової забудови у місті Буча по вул. Проектній, "Квартал Новатор", а замовник зобов'язується допустити субпідрядника до будівельного майданчика, прийняти виконані роботи та оплатити.

Загальна вартість робіт за вказаними договорами становила суму 4544339,04 грн., у тому числі ПДВ - 757389,84 грн.

Факт виконання робіт за вказаними договорами підтверджується дослідженими у судовому засіданні актами приймання виконаних будівельних робіт, складеними за типовою формою № КБ-2в та КБ-3, затвердженою наказом Мінрегіонбуду України від 04.12.2009 № 554, що містять деталізовану інформацію про перелік робіт, їх обсяг і вартість на загальну 4544339,04 грн., у тому числі ПДВ - 757389,84 грн.

Оплата робіт за вказаним договором здійснювалась позивачем у безготівковій формі. В оплату за виконані роботи позивач перерахував на рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю "Вінсо-Технології" кошти у загальній сумі 2307339,04 грн., у тому числі ПДВ - 384556,51 грн., факт перерахування коштів підтверджується дослідженими у судовому засіданні копіями платіжних доручень.

На підтвердження права на формування податкового кредиту з податку на додану вартість за вказаними господарськими операціями позивач отримав від ТОВ "Вінсо-Технології" сім податкових накладних на загальну суму 2307339,04 грн., у тому числі ПДВ - 384556,51 грн. (від 04.07.2013 № 1 на суму 150000,00 грн., у тому числі ПДВ - 25000,00 грн.; від 08.07.2013 № 3 на суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,33 грн.; від 10.07.2013 № 4 на суму 200000,00 грн., у тому числі ПДВ 33333,33 грн.; від 23. 07.2013 № 7 на суму 300000,00 грн., у тому числі ПДВ 50000,00 грн; від 24.07.2013 № 8 на суму 100000,00 грн., у тому числі ПДВ - 16666,67 грн.; від 31.07.2013 № 12 на суму 876199,84 грн., у тому числі ПДВ 146033,31 грн.; від 31.07.2013 № 14 на суму 181139,20 грн., у тому числі ПДВ 30189,87 грн.).

Вказану суму податку на додану вартість позивач включив до складу податкового кредиту, відобразив у податковій декларації з податку на додану вартість та реєстрі отриманих податкових накладних за липень 2013 року. Кошти, сплачені ТОВ «Вінсо-Технології» (без ПДВ), позивач включив до складу валових витрат при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток за 9 міяців 2013 року.

З приводу юридичної особи контрагента позивача судом на підставі витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Вінсо-Технології" є юридичною особою, що зареєстрована 18.01.2006 (номер запису в ЄДР - 1 070 102 0000 017056); стан юридичної особи - зареєстрована; основний вид діяльності - покрівельні роботи.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що в основу податкового повідомлення-рішення, що оскаржується в даній справі, органом доходів і зборів покладено висновки про неправомірне формування позивачем податкового кредиту з податку на додану вартість за рахунок сум, сплачених ТОВ "Вінсо-Технології" за господарськими операціями, які не мають реального характеру (є фіктивними).

Таким чином, вирішення даної справи залежить від доведеності факту фіктивності господарських операцій, який покладено в основу прийнятого податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до статей 11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Судом під час судового розгляду встановлено, що факти виконання робіт на користь позивача та оплати їх вартості підтверджуються документально, господарські операції належним чином відображені у податковому обліку та податковій звітності; право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість підтверджується податковими накладними.

Наявність певної інформації, одержаної від інших підрозділів податкової служби чи з інформаційних систем державної податкової служби, що не оформлена рішенням суб'єкта владних повноважень і не є юридичним фактом, утворює лише привід і підстави для перевірки такої інформації, може породжувати певні сумніви щодо законності господарських операцій платника податків, однак не є беззаперечним доказом того факту, що в дійсності ніякі товари (роботи, послуги) не отримувались платником податків від його контрагента.

Суд зазначає, що податкові повідомлення-рішення, на підставі яких визначаються податкові зобов'язання платника податків, приймаються податковим органом за результатами безпосередньої оцінки фінансово-господарських документів, активів та інших обставин господарської діяльності особи, з дотриманням визначеної законом процедури, висновки податкового органу не можуть ґрунтуватися неперевірених припущеннях чи суб'єктивних думках посадових осіб інших податкових органів, а повинні доказуватись як факт і підтверджуватись документально.

З дослідженого в судовому засіданні акта виїзної перевірки позивача убачається, що посадові особи податкового органу в дійсності факт виконання робіт (послуг) не перевіряли, безпосереднього аналізу фінансово-господарських документів не робили, а відобразили в акті перевірки лише суб'єктивні думки посадової особи іншого податкового органу щодо контрагента позивача.

Таким чином, висновок податкового органу про фіктивність господарських операцій, що здійснювались між позивачем і ТОВ "Вінсо-Технології", є безпідставним.

З приводу визначення позивачем податкових зобов'язань з податку на додану вартість суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку, зокрема, з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Порядок формування податкового кредиту з податку на додану вартість визначено статтею 198 Податкового кодексу України, згідно з якою право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (пункт 198.2 статті 198 Податкового кодексу України на час вчинення спірних операцій та видачі податкової накладної).

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

В силу положень пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг (п. 201.4 ст. 201 ПК України).

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця (п. 201.6 ст. 201 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Аналіз положень податкового законодавства дозволяє дійти висновку, що право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість виникає у платника податків за наявності сукупності таких елементів: (1) наявності у сторін спеціальної податкової правосуб'єктності (особа, що видає податкову накладну, повинна бути зареєстрованою як платник ПДВ); (2) фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій постачальником на користь покупця; (3) наявності причинно-наслідкового зв'язку між операцією з придбання товарів чи послуг та потребою використання в господарській діяльності; (4) документального підтвердження факту здійснення господарської операції сукупністю належним чином складених (оформлених) первинних та інших документів (у т.ч. платіжних), які зазвичай супроводжують операції певного виду та підтверджують їх фактичне виконання; (5) наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної (має усі обов'язкові реквізити).

Суд на підставі оцінки наявних у справі матеріалів та доказів у їх сукупності встановив, що факт виконання робіт та оплати їх вартості підтверджується документально, господарські операції належним чином відображені у бухгалтерському обліку та податковій звітності позивача, право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість підтверджується податковими накладними.

Твердження податкового органу про фіктивність господарських операцій у судовому засіданні були спростовані, а надані позивачем докази є переконливими і достатніми для висновку суду щодо їх реальності.

Тому, податкове повідомлення-рішення від 17.10.2014 № 0001162204, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "Податок на додану вартість" на 576835,50 грн., з яких: 384557,00 грн. - за основним платежем; 192278,50 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафом), підлягає скасуванню як безпідставне.

За наведених обставин позов є таким, що підлягає задоволенню.

Згідно з частиною першою статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Позивачем за подання позовної заяви сплачено судовий збір. Доказів понесення інших судових витрат позивач суду не надав. Таким чином, судові витрати щодо сплати судового збору підлягають присудженню з державного бюджету на користь позивача.

Керуючись статтями 11, 14, 70, 71, 72, 86, 94, 159 - 163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

п о с т а н о в и в:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області від 17.10.2014 № 0001162204, згідно з яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Будрегіонінвест" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "Податок на додану вартість" на 576835,50 грн., з яких: 384557,00 грн. - за основним платежем; 192278,50 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафом).

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Будрегіонінвест" судові витрати у сумі 487 (чотириста вісімдесят сім) гривень 20коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Волков А.С.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - "24" листопада 2014 р.