Постанова № 41629539, 12.11.2014, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 листопада 2014 року м. Полтава Справа № 816/906/14

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Гіглави О.В.,

за участю:

секретаря судового засідання - Дубовик О.І.,

представників позивача - Карнарука А.В., Самікова С.О.,

представника відповідача - Біленко Н.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "Компанія "Надежда" до Карлівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

06 березня 2014 року Приватне підприємство "Компанія "Надежда" (далі - ПП "Компанія "Надежда", позивач) звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Карлівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області (далі - Карлівська ОДПІ, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000342200 від 25.09.2013.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказував на те, що висновки Карлівської ОДПІ в акті перевірки №29/22/22519085 від 09.09.2013 щодо порушення ним вимог податкового законодавства, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 1000100,00 грн, є безпідставними. Наполягав на тому, що витрати по нарахованим та сплаченим відсоткам, за користування фінансовим кредитом за кредитним договором від 31.03.2011, укладеним між ПП "Компанія "Надежда" та Європейський банк реконструкції та розвитку, до складу витрат в декларації з податку на прибуток підприємства не включалися. Дані про суми отриманих у перевіряємому періоді від ряду банківських установ кредитів не відповідають дійсності, а отже твердження контролюючого органу про те, що ПП "Компанія "Надежда" отримувало кредитні кошти виключно з метою надання вигоди іншим суб'єктам господарювання, є хибним. Стосовно не включення позивачем до складу доходів кредиторської заборгованості в сумі 681005,77 грн по взаємовідносинам з ПрАТ "Дельта-Сервіс", державна реєстрація якого скасована, то відповідно до відомостей з ЄДР станом на 04.03.2014 ПрАТ "Дельта-Сервіс" не перебуває в процесі припинення.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали та просили суд їх задовольнити.

Представник відповідача заперечувала проти позову та просила відмовити у задоволенні позовних вимог з підстав, викладених у письмових запереченнях №664 від 28.03.2014 (том 1 а.с. 167-168).

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що ПП "Компанія "Надежда" (ідентифікаційний код 22519085) 31.01.1995 зареєстроване як юридична особа Машівською районною державною адміністрацією Полтавської області.

У період з 01.07.2013 по 02.09.2013 Карлівською ОДПІ проведено документальну планову виїзну перевірку ПП "Компанія "Надежда" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2012 по 31.12.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2012 по 31.12.2012.

За результатами перевірки контролюючим органом 09.09.2013 складено акт №29/22/22519085, в якому зафіксовано, зокрема, порушення позивачем пп.135.5.4 п.135.4 ст.135, пп.138.10.5 п.138.10 ст.138, пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 1000100,00 грн, в тому числі за 2 квартал на суму 307366,00 грн, за 4 квартал на суму 692734,00 грн (том 1 а.с. 10-114).

На підставі вказаного акту перевірки Карлівською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 25.09.2013 №0000342200, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "розм. по податку на прибуток/доходи/ приватних підприємств" у розмірі 1500150,00 грн, в тому числі 1000100,00 грн - за основним платежем та 500050,00 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями (Том 1 а.с. 115).

Позивач, не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, звернувся до суду з вимогою про визнання вказаного рішення протиправним та його скасування.

Надаючи оцінку спірному податковому повідомленню-рішенню, суд виходить з наступного.

Як слідує зі змісту акта перевірки №29/22/22519085 від 09.09.2013, висновок про порушення ПП "Компанія "Надежда" пп.135.5.4 п.135.4 ст.135 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством занижено доходи в періоді, що перевірявся, в сумі 681006,00 грн, перевіряючі обґрунтовують тим, що згідно даних бухгалтерського обліку в ході перевірки встановлено наявність кредиторської заборгованості по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в сумі 681005,77 грн, яка виникла по взаємовідносинам з ПрАТ "Дельта-Сервіс" (код 3212866) за придбані злакові в липні 2010 року. Відповідно до бази даних платників податків державна реєстрація даного суб'єкта господарювання скасована у зв'язку з визнанням його банкрутом (рішення Господарського суду Херсонської області від 07.11.2011 у справі №5024/2283/2011). Таким чином, враховуючи те, що підприємство-кредитор ПрАТ "Дельта-Сервіс" ліквідовано без визнання правонаступництва, то господарське зобов'язання ПП "Компанія "Надежда" щодо погашення заборгованості за придбані товари, отримувачем яких він є, припиняється. Отже, сума кредиторської заборгованості в розмірі 681005,77 грн, яка рахується в обліку ПП "Компанія "Надежда" повинна бути включена до складу доходів відповідно до пп.135.5.4 п.135.4 ст.135 Податкового кодексу України як безповоротна фінансова допомога.

В ході розгляду справи не знайшло свого підтвердження порушення позивачем пп.135.5.4 п.135.4 ст.135 Податкового кодексу України, з огляду на слідуюче.

Так, відповідно до пп.135.5.4 п.135.4 ст.135 Податкового кодексу України інші доходи включають вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Згідно з пп.14.1.257 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі. Безповоротна фінансова допомога - це, зокрема, сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності.

Як свідчать матеріали справи, 27.07.2010 між ПП "Компанія "Надежда" (клієнт) та ЗАТ "Дельта-Сервіс" (виконавець) укладено договір №270710-П, предметом якого є організація і здійснення виконавцем перевалки та зберігання експортних та транзитних зернових, бобових, олійних вантажів, і продуктів їх переробки, пропонованих клієнтом, через перевантажувальний комплекс, що знаходиться за адресою: Україна, 73021, м. Херсон, Островське шосе, 2-Б (том 1 а.с. 240-244). Термін дії договору до 31.12.2010 з правом пролонгації за погодженням сторін, а в частині зобов'язань клієнта по оплаті заборгованості та інших зобов'язань клієнта - до повного їх виконання (п. 9.1 Договору). Вказаний договір не містить чіткої дати, до якої клієнт повинен оплатити вартість придбаних робіт (послуг) та діє до повного проведення останнім відповідних розрахунків по оплаті.

У подальшому, між сторонами були оформлені додаткові угоди до вказаного Договору №1 від 27.07.2010, №2 від 27.07.2010, №3 від 20.09.2010, якими конкретизовано вид та кількість сільськогосподарської культури, наданої для перевалки або зберігання (том 1 а.с. 245-247).

Матеріали справи містять акти виконаних робіт №132 від 05.08.2010, №149 від 21.08.2010, №150 від 21.08.2010, №182 від 22.09.2010, №186 від 22.09.2010, №183 від 24.09.2010, №227 від 28.12.2010, №225 від 31.12.2010 (том 1 а.с. 248-255), згідно яких ЗАТ "Дельта-Сервіс" виконано на користь позивача роботи по перевалці та зберіганню зернових на загальну суму 379703,83 грн. При цьому, первинні та облікові документи, підтверджуючі фінансово-господарські відносини ПП "Компанія "Надежда" із ЗАТ "Дельта-Сервіс" на суму 681006,00 грн в матеріалах справи відсутні, а ревізорами не доведено, що саме в липні 2010 року та саме на суму 681006,00 грн між зазначеними підприємствами відбувалися взаємовідносини.

В матеріалах справи знаходиться довідка звірки взаємних розрахунків між ПП "Компанія "Надежда" та ЗАТ "Дельта-Сервіс" з 01.01.2010 по 31.10.2010 по рахунку 631.1 (том 1 а.с. 256), відповідно даним якої сальдо по розрахунках між підприємствами станом на 01.01.2010 відсутнє. За період з 30.07.2010 по 31.12.2010 ПП "Компанія "Надежда" здійснено передоплату на користь ЗАТ "Дельта-Сервіс" грошових коштів у сумі 422685,73 грн, а ЗАТ "Дельта-Сервіс" було надано послуг відповідно до вказаного вище договору та актів виконаних робіт на суму 379703,83 грн. Станом на 31.12.2010 сальдо по розрахунках між підприємствами становить 42981,90 грн - переплата ПП "Компанія "Надежда".

Також, у справі наявний акт звірки взаєморозрахунків за період: квітень 2012 року - грудень 2013 року між ПП "Компанія "Надежда" та ЗАТ "Дельта-Сервіс" за договором №270710-П від 27.07.2010, відповідно до якого станом на 01.04.2012 та 31.12.2012 будь-яка заборгованість між підприємствами відсутня (том 2 а.с. 304).

Отже, станом на 31.12.2012 наявність кредиторської заборгованості ПП "Компанія "Надежда" по взаємовідносинах з ПрАТ "Дельта-Сервіс" документально не підтверджується.

Посилання Карлівської ОДПІ на ухвалу Господарського суду Херсонської області від 07.11.2011 (том 1 а.с. 176-178), якою відносно ЗАТ "Дельта-Сервіс" порушено провадження у справі про банкрутство, як на обставину, що свідчить про допущення ПП "Компанія "Надежда" порушення вимог пп.135.5.4 п.135.4 ст.135 Податкового кодексу України, судом відхиляються, оскільки у матеріалах справи наявна ухвала Господарського суду Херсонської області від 18.01.2013 (том 30 а.с. 40-42), згідно якої провадження у справі про банкрутство ЗАТ "Дельта-Сервіс" припинено.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців державна реєстрація суб'єкта господарювання - ЗАТ "Дельта-Сервіс" (у подальшому змінено назву на ПрАТ "Дельта-Сервіс") не скасована, а вказане підприємство продовжує здійснювати свою господарську діяльність (том 1 а.с. 200-202).

З огляду на викладене, висновки акту Карлівської ОДПІ №29/22/22519085 від 09.09.2013 щодо не включення до доходів підприємства кредиторської заборгованості по взаємовідносинах з ПрАТ "Дельта-Сервіс" в сумі 681006,00 грн за 2012 рік, яка виникла в липні 2010 року, в зв'язку з банкрутством підприємства-кредитора та в зв'язку з віднесенням ревізорами зазначеної заборгованості, що не стягнута після закінчення строку позовної давності, до безповоротної фінансової допомоги, документально не підтверджуються.

В акті перевірки №29/22/22519085 від 09.09.2013 відповідач вказує також на неправомірне віднесення ПП "Компанія "Надежда" до складу витрат декларації з податку на прибуток суми нарахованих (сплачених) відсотків у розмірі 375080,00 грн по отриманих протягом перевіряємого періоду від банківських установ фінансових кредитах, як таких, що використані не в господарській діяльності підприємства та не спрямовані на отримання доходу (прибутку).

Так, перевіркою встановлено, що за відсутності обігових коштів підприємством протягом перевіряємого періоду було отримано кредитних коштів на суму 262345300,44 грн, при цьому, одночасно надано іншим суб'єктам господарювання - юридичним особам безвідсоткової поворотної фінансової допомоги на суму 202385776,00 грн. Отже, підприємством ПП "Компанія "Надежда" отримувалися кредитні кошти виключно з однією метою - надання вигоди іншим суб'єктам господарювання - пов'язаним особам (які, на погляд банків, мають високий ризик неплатоспроможності у зв'язку з відсутністю необоротних активів та інше) та зменшення об'єкта оподаткування податком на прибуток (за рахунок віднесення до складу витрат відсотків по кредитах). Так як господарська діяльність підприємства є господарською діяльністю за умови, якщо така діяльність здійснюється регулярно та спрямована на досягнення економічних, соціальних результатів та з метою одержання прибутку, операції з отримання підприємством кредитних коштів та понесення витрат, пов'язаних з нарахуванням (сплатою) відсотків за їх користування, не призвели до отримання позитивних результатів та економічного ефекту, вираженого в отриманні чистого прибутку, а призвели до отримання збитків.

Суд не погоджується з такою позицією контролюючого органу, виходячи з наступного.

Господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України).

Згідно з пп.14.1.257 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

Відповідно до даних Головної книги за 2012 рік ПП "Компанія "Надежда" по рахунку 50 "Довгострокові позики" зафіксовано надходження позикових коштів у період з квітня 2012 року по грудень 2012 року в загальній сумі 310369771,69 грн.

Також, згідно даних Головної книги за 2012 рік ПП "Компанія "Надежда" встановлено надходження у період з квітня 2012 року по грудень 2012 року позикових коштів по рахунку 60 "Короткострокові позики" у загальній сумі 38755300,44 грн.

Таким чином, протягом квітня - грудня 2012 року підприємством було залучено позикових коштів на загальну суму 349125072,13 грн ( 310369771,69 грн+38755300,44 грн).

До матеріалів справи позивачем надано кредитні угоди, укладені між ПП "Компанія "Надежда" та банківськими установами - ПАТ "Кредит-Дніпро", АТ "Банк "Кредит Європа Банк", Європейський банк реконструкції та розвитку, АТ "Дочірній банк Сбербанку Росії", ПРУ КБ "Приватбанк", АТ "ОТП Банк", ПАТ АБ "Укргазбанк", ПАТ "Перший Український Міжнародний Банк", ПАТ "Правекс-банк".

Надходження коштів по кредитним угодам відображено в бухгалтерському обліку підприємства.

Матеріали справи містять оборотно-сальдові відомості по рахунку 50 "Довгострокові позики", по рахунку 60 "Короткострокові позики" та виписки з рахунків в банках за період квітень-грудень 2012 року (том 2 а.с. 273, 275, томи 3-29 повністю).

Відповідно даних оборотно-сальдової відомості по рахунку 50 "Довгострокові позики" у період з квітня по грудень 2012 року ПП "Компанія "Надежда" залучило кредитні кошти всього у сумі 310369771,69 грн від наступних банків, а саме: АТ "Дочірній банк Сбербанку Росії" - 57040000,00 грн; АТ "ОТП Банк" - 102600000,00 грн; ПАТ ПУМБ - 40000000,00 грн; ПАТ "Кредит Європа банк" - 23950000,00 грн; АБ "Укргазбанк" - 35714317,00 грн; Європейський банк реконструкції та розвитку - 51065454,69 грн, що співпадає з даними головної книги за зазначений період.

Відповідно даним оборотно-сальдової відомості по рахунку 60 "Короткострокові позики" ПП "Компанія "Надежда" в період з квітня по грудень 2012 року отримало кредитних коштів у сумі 38755300,44 грн від ПАО КБ "Правекс банк", що співпадає з даними головної книги за зазначений період.

З огляду на викладене, ПП "Компанія "Надежда" в період з квітня по грудень 2012 року отримало кредитних коштів в загальній сумі 349125072,13 грн.

Таким чином, твердження відповідача з приводу того, що підприємством протягом перевіреного періоду було отримано кредитних коштів на суму 262345300,44 грн не відповідає дійсності, так як перевіряючими під час проведення перевірки не враховано отримання кредиту від АБ "Укргазбанк" на суму 35714317,00 грн.

У матеріалах справи міститься оборотно-сальдова відомість по рахунку 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" (том 2 а.с. 296) та виписки з рахунків в банках за період квітень-грудень 2012 року, які містять дані стосовно нарахованих відсотків в розрізі кредитних установ (банків), а саме: АБ "Київська Русь" - 724062,81 грн; АТ "Дочірній банк Сбербанку Росії" - 557549,78 грн; АТ "ОТП Банк" - 3115239,68 грн; ПАТ ПУМБ - 3103136,07 грн; ПАТ "Кредит Європа банк" - 1311521,12 грн; АБ "Укргазбанк" - 2437063,02 грн; Європейський банк реконструкції та розвитку - 3706292,88 грн; ПАТ "Кредит Дніпро" - 17575919,94 грн; ПАО КБ "Правекс банк" - 1019915,12 грн; КБ "Приватбанк" - 76966,39 грн. Всього відсотків на суму 33627666,81 грн.

Слід зазначити, що на протязі квітня - грудня 2012 року позивачем було погашено кредит та сплачено відсотки по раніше отриманим кредитам в ПАТ "Кредит Дніпро" та КБ "Приватбанк".

За даними Головної книги за 2012 рік ПП "Компанія "Надежда" протягом періоду з квітня по грудень 2012 року віднесено на рахунок 95 "Фінансові витрати" нараховані та сплачені відсотки за користування кредитними коштами в сумі 33627666,81 грн.

Нарахування відсотків в розрізі періодів становить: квітень 2012 року - 4616506,18 грн, травень 2012 року - 3043815,79 грн, червень 2012 року - 3057430,16 грн, липень 2012 року - 3323265,97 грн, серпень 2012 року - 3405919,65 грн, вересень 2012 року - 3868727,48 грн, жовтень 2012 року - 5673287,05 грн, листопад 2012 року - 3889774,58 грн, грудень 2012 року- 2748939,95 грн.

З огляду на викладене, ПП "Компанія "Надежда" протягом квітня - грудня 2012 року нараховано відсотків за користування кредитними коштами у загальній сумі 33627666,81 грн.

Перевіряючими в акті №29/22/22519085 від 09.09.2013 наведено нарахування та сплату відсотків в сумі 9107354,27 грн по кредитним угодам з АТ "Дочірній банк Сбербанку Росії", АТ "ОТП Банк", ПАТ ПУМБ, ПАО КБ "Правекс банк" та ПАТ "Кредит Європа банк", не враховуючи сплачені відсотки за користування кредитними коштами, отриманими від АБ "Київська Русь", ПАТ "Кредит Європа банк", АБ "Укргазбанк", ПАТ "Кредит Дніпро" та КБ "Приватбанк".

У податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік в рядку 06.3 "фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 Податкового кодексу України" зазначена сума 35005479,00 грн.

За підсумками 2012 року на підставі декларації про податок на прибуток позивачем нараховано податку на прибуток у сумі 1162439,00 грн, а відтак, твердження відповідача стосовно збиткової діяльності ПП "Компанія "Надежда" не відповідають дійсності.

Крім того, Карлівською ОДПІ не доведено, що саме 375080,00 грн із суми фінансових витрат в розмірі 35005479,12 грн, включених до складу витрат по нарахованим (сплаченим) відсоткам по отриманих від банківських установ фінансових кредитах, є неправомірними, так як зазначена діяльність не спрямована на отримання доходу (прибутку) та не пов'язана з веденням господарської діяльності платника податку.

Таким чином, висновки акту Карлівської ОДПІ №29/22/22519085 від 09.09.2013 щодо включення до фінансових витрат підприємства нарахованих та сплачених відсотків за користування кредитом у сумі 375080,00 грн по отриманих протягом перевіреного періоду від банківських установ фінансових кредитах, як таких, що використані не в господарській діяльності підприємства та не спрямовані на отримання доходу (прибутку), документально не підтверджуються.

Включення ПП "Компанія "Надежда" до складу витрат в податковій звітності з податку на прибуток за перевірений період суми коштів 375080,00 грн, сплачених у якості відсотків за отримані від банківських установ фінансові кредити, відповідає нормативно-правовим актам, що регламентують ведення податкового бухгалтерського обліку.

Крім того, як слідує зі змісту акта №29/22/22519085 від 09.09.2013 контролюючим органом під час проведення перевірки встановлено також неправомірне віднесення ПП "Компанія "Надежда" до складу витрат з податку на прибуток нарахованих (сплачених) процентів в розмірі 3706293,00 грн за користування фінансовим кредитом, виданим Європейським банком реконструкції та розвитку на фінансування програми капітального розвитку ПП "Компанія "Надежда" згідно кредитного договору від 31.03.2011, чим порушено пп.138.10.5 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України. Фінансові витрати, пов'язані з придбанням (створенням, ремонтом) основних фондів, відносяться не до складу витрат, а включаються до первісної вартості об'єкта основних фондів.

З такою позицією Карлівської ОДПІ суд не погоджується з огляду на наступне.

Підпунктом 138.10.5 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України встановлено, що до складу інших витрат включаються фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку).

Фінансові витрати, які згідно положень (стандартів) бухгалтерського обліку включаються до собівартості кваліфікаційних активів, в податковому обліку відповідно до п.146.5 ст.146 Податкового кодексу України відносяться до первісної вартості об'єкта основних засобів.

Так, у матеріалах справи міститься кредитний договір від 31.03.2011, укладений між ПП "Компанія "Надежда" та Європейським банком реконструкції та розвитку (том 1 а.с. 206-239). Відповідно п. b) розділу 2.01 вказаного договору прогнозована вартість проекту складає 10000000 доларів США, що включає в себе наступне: придбання п'яти багатономенклатурних автозаправних станцій; будівництво п'яти багатономенклатурних автозаправних станцій та трьох станцій заправки зрідженого газу; модернізація наявних станцій; розширення терміналу заправки зрідженого газу Страбічево; придбання автотранспортних засобів; інші витрати.

Відповідно до даних Головної книги 2012 року ПП "Компанія "Надежда" за період з квітня по грудень 2012 року по рахунку 10 "Основні засоби" надійшло основних засобів (введено в дію, прийнято в експлуатацію придбаних основних засобів) на суму 33297375,18 грн. Дана бухгалтерська операція відображена наступною проводкою: Дт 10 "Основні засоби" Кт 15 "Капітальні інвестиції" - 33297375,18 грн.

В Головній книзі 2012 року по Дт рахунку 15 "Капітальні інвестиції'" за період квітень-грудень 2012 року відображені збільшення зазначених витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів в сумі 40483398,38 грн, в тому числі по субрахунках:

151 "Капітальне будівництво" - 16347160,45 грн

152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" - 23358069,67 грн

153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" - 732562,64 грн

154 "Придбання (створення) нематеріальних активів" - 45605,72 грн.

Відповідно даним Головної книги 2012 року ПП "Компанія "Надежда" за період квітень-грудень 2012 року собівартість основних засобів, придбаних, введених в експлуатацію формувалась наступним чином:

Дт 15 - 40483398,38 грн, з них:

з Кт 15 "Капітальні інвестиції" - 77746,69 грн

з Кт 20 "Виробничі запаси" - 7844756,90 грн

з Кт 22 "Малоцінні та швидкозношувальні предмети" - 16916,44 грн

з Кт 28 "Товари" - 197860,47 грн

з Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 32344320,10 грн

з Кт 64 "Розрахунки за податками й платежами" - 1797,78 грн.

З огляду на викладене, до витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, з яких складається первісна вартість основних засобів, фінансові витрати, а саме, відсотки за користування кредитними коштами на придбання, будівництво та модернізацію основних фондів, не включаються.

Матеріали справи містять оборотно-сальдові відомості по рахунках 151 "Капітальне будівництво", 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів", 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів", 154 "Придбання (створення) нематеріальних активів" за 2012 рік в розрізі об'єктів. Наведені в зазначених оборотно-сальдових відомостях об'єкти не можливо ідентифікувати, як об'єкти будівництва за кошти, надані Європейським банком реконструкції та розвитку на користь ПП "Компанія "Надежда" за кредитним договором від 31.03.2011.

Як вже зазначалося вище, в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік у рядку 06.3 "фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 Податкового кодексу України" зазначена сума витрат 35005479,12 грн, які понесені ПП "Компанія "Надежда" по договорам, укладеним з наступними банками: АБ "Київська Русь" - 724062,81 грн; АТ "Дочірній банк Сбербанку Росії" - 929949,15 грн; ПАТ "Кредит Дніпро" - 20103741,92 грн; АТ "ОТП Банк" - 4953073,47 грн; ПАТ ПУМБ - 3103136,07 грн; ПАО КБ "Правекс банк" - 1107072,34 грн; ПАТ "Кредит Європа" - 1550749,45 грн; КБ "Приватбанк" - 96630,89 грн; АБ "Укргазбанк" - 2437063,02 грн.

Всього відповідно даним бухгалтерського обліку ПП "Компанія "Надежда" в 2012 році було перераховано та сплачено відсотків у сумі 42020341,68 грн.

В суму фінансових витрат, відображених у рядку 06.3 в податковій декларації з податку на прибуток підприємства ПП "Компанія "Надежда" за 2012 рік не увійшли проценти, нараховані за користування кредитними коштами по договору з Європейським банком реконструкції та розвитку в розмірі 3706293,00 грн, нараховані та сплачені за період квітень - грудень 2012 року та недовключено нараховані і сплачені проценти по іншим банкам всього на загальну суму 3308569,68 грн. Загальна сума різниці між нарахованими та сплаченими процентами ПП "Компанія "Надежда", відображеними в бухгалтерському обліку підприємства за 2012 рік (42020341,68 грн) та включеними у рядку 06.3 в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік (35005479,12 грн) становить 7014862,68 грн.

Таким чином, висновки акту Карлівської ОДПІ №29/22/22519085 від 09.09.2013 щодо неправомірного віднесення до складу витрат з податку на прибуток нарахованих (сплачених) процентів в розмірі 3706293,00 грн за користування фінансовим кредитом за договором від 31.03.2011, укладеним Європейським банком реконструкції та розвитку на фінансування програм капітального розвитку, документально не підтверджуються.

Віднесення нарахованих і сплачених за період квітень - грудень 2012 року коштів у сумі 3706293,00 грн за користування фінансовим кредитом за договором від 31.03.2011, укладеним з Європейським банком реконструкції та розвитку, до складу фінансових витрат у податковій звітності з податку на прибуток та до складу первинної вартості основних засобів, документально не підтверджується.

Кошти у сумі 3706293,00 грн, нараховані і сплачені ПП "Компанія "Надежда" за користування фінансовим кредитом за договором від 31.03.2011, укладеним з Європейським банком реконструкції та розвитку, до складу фінансових витрат у податковій звітності з податку на прибуток за період з 01.04.2012 по 31.12.2012 не включені.

З огляду на викладене, суд дійшов до висновку про відсутність в діях ПП "Компанія "Надежда" порушень пп.135.5.4 п.135.4 ст.135, пп.138.10.5 п.138.10 ст.138, пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, визначених актом перевірки №29/22/22519085 від 09.09.2013, на підставі висновків якого відповідачем прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0000342200 від 25.09.2013.

Питання щодо допущення ПП "Компанія "Надежда" порушень пп.135.5.4 п.135.4 ст.135, пп.138.10.5 п.138.10 ст.138, пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, встановлених в ході перевірки, результати якої оформлені актом №29/22/22519085 від 09.09.2013, досліджувалось експертом в ході проведення судової економічної експертизи, призначеної ухвалою суду від 14.04.2014.

Відповідно до висновку №359/360 судової економічної експертизи від 16.09.2014, висновки акту Карлівської ОДПІ ГУ Міндоходів у Полтавській області №29/22/22519085 від 09.09.2013 "Про результати документальної планової виїзної перевірки ПП "Компанія "Надежда", код за ЄДРПОУ 22519085, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2012 по 31.12.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2012 по 31.12.2012" в частині заниження податку на прибуток підприємств у періоді, що перевірявся, на загальну суму 1000100,00 грн, документально не підтверджуються (том 2 а.с. 33-44).

Щодо необхідності, як на думку представника відповідача, обов'язкового врахування у даній справі ухвали Машівського районного суду Полтавської області від 28.02.2014 (том 2 а.с. 16-17), що набрала законної сили, якою головного бухгалтера ПП "Компанія "Надежда" Самікова С.О. звільнено від кримінальної відповідальності за вчинене кримінальне правопорушення, передбачене частиною 1 статті 212 КК України (ухилення від сплати податку на прибуток підприємства на загальну суму 1028056,39 грн) та закрито кримінальне провадження, суд зазначає таке.

Відповідно до частини 4 статті 72 КАС України вирок суду у кримінальному провадженні або постанова суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок або постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.

Водночас правова кваліфікація діяння особи, наведена у вироку в кримінальній справі або постанові про адміністративний проступок (тобто застосування тих чи інших правових норм до відповідної поведінки), не є обов'язковою для адміністративного суду. Відповідно висновки інших судів щодо правомірності чи протиправності дій особи, поведінка якої є предметом розгляду в адміністративній справі, не є обов'язковими для адміністративного суду, який таку справу розглядає. Висновки та оцінки іншого суду щодо правомірності поведінки особи, її винуватості у вчиненні правопорушення тощо не позбавляють адміністративний суд, який розглядає по суту справу, предмет якої пов'язаний із відповідними діяннями цієї особи, права надати їм власну оцінку.

Крім того, обов'язковість преюдиційних обставин, передбачена частиною 4 статті 72 КАС України, відповідно до буквального тлумачення зазначеної норми поширюється лише на обставини, встановлені безпосередньо: 1) або вироком у кримінальній справі; 2) або постановою про адміністративний проступок. Відповідно обставини, установлені в інших процесуальних актах у кримінальних справах чи справах про адміністративні проступки (наприклад, у постанові про закриття кримінальної справи), не можуть розглядатися як обов'язкові відповідно до частини 4 статті 72 КАС України (лист ВАСУ від 14.11.2012 № 2379/12/13-12 "Щодо застосування статті 72 КАС України").

Представник позивача Саміков С.О. в судовому засіданні пояснив, що в ході підготовчого засідання у кримінальній справі в Машівському районному суді Полтавської області ним дійсно було визнано вину у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого частиною 1 статті 212 КК України лише з метою уникнення від кримінальної відповідальності, хоча порушень, які зазначені Карлівською ОДПІ в акті перевірки №29/22/22519085 від 09.09.2013, не вчиняв, від сплати податку на прибуток не ухилявся. Враховуючи сплату підприємством, де він працював головним бухгалтером (ПП "Компанія "Надежда") суми податку на прибуток та штрафних санкцій, а також клопотання прокурора, його було звільнено від кримінальної відповідальності та закрито кримінальне провадження відповідно до статті 284 КК України.

На користь висновку щодо відсутності порушень ПП "Компанія "Надежда" вимог податкового законодавства, визначених у названому акті перевірки, є абсолютно безпідставний висновок перевіряючих щодо ліквідації підприємства-кредитора позивача - ПрАТ "Дельта-Сервіс" з посиланням на бази даних платників податків. В ході розгляду даної справи представник відповідача фактично визнав відсутність порушення позивачем пп.135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України та вказав, що підставою для такого висновку послугувало невірне заповнення відповідною посадовою особою органу доходів і зборів бази даних платників щодо внесення до неї невірної інформації про ліквідацію ПрАТ "Дельта-Сервіс".

При цьому, суд враховує, що в кримінальному провадженні щодо головного бухгалтера ПП "Компанія "Надежда" Самікова С.О., ним визнавалась вина в тому числі і в допущенні порушень пп.135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України (заниження доходів ПП "Компанія "Надежда" у 2012 році на суму 681006 грн - кредиторську заборгованість перед начебто "ліквідованим" ПрАТ "Дельта-Сервіс").

Враховуючи викладене, суд доходить висновку, що відповідач в ході судового розгляду справи правомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення №0000342200 від 25.09.2013 не довів, а тому позовні вимоги ПП "Компанія "Надежда" є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Згідно з частиною 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені витрати з Державного бюджету України.

Частиною 3 статті 4 Закону України "Про судовий збір" передбачено, що під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.

Як свідчить наявне у матеріалах справи платіжне доручення №322 від 05.03.2014, при зверненні до суду з даним адміністративним позовом ПП "Компанія "Надежда" сплачено 10 відсотків розміру ставки судового збору, що становить 487,20 грн.

Крім того, позивачем понесені судові витрати по оплаті вартості судової економічної експертизи (платіжне доручення №810 від 30.05.2014 на суму 8880,00 грн /том 30 а.с. 20/).

У зв'язку з цим, з Державного бюджету України на користь ПП "Компанія "Надежда" підлягають стягненню судові витрати по сплаті судового збору та по оплаті вартості судової економічної експертизи в загальному розмірі 9367,20 грн.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Приватного підприємства "Компанія "Надежда" задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Карлівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 25 вересня 2013 року №0000342200.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Приватного підприємства "Компанія "Надежда" (ідентифікаційний код юридичної особи 22519085) судові витрати в сумі 9367,20 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складено 17 листопада 2014 року.

Суддя О.В. Гіглава