Постанова № 41603536, 21.11.2014, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 817/3599/14

21 листопада 2014 року 15год. 57хв. м. РівнеРівненський окружний адміністративний суд у складі судді Борискіна С.А. за участю секретаря судового засідання Вавелюк А.І та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Сократова А.О., Кравченко О.О.;

відповідача: представник Кондратенко О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Публічне акціонерне товариство "Рівнеобленерго" до Державна податкова інспекція у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання дій протиправними, скасування податкової вимоги, рішення про опис майна в податкову заставу та зобов'язання вчинення певних дій ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство «Рівнеобленерго» (далі - ПАТ «Рівнеобленерго», Товариство) звернулось до Державної податкової інспекції в м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області (далі - ДПІ у м. Рівному) з позовом про визнання протиправними дій відповідача щодо визначення позивачу податкового боргу в розмірі 700917,00 грн. за авансовим внеском з податку на прибуток підприємств, скасування податкової вимоги від 04.11.2014 року №4439-25, зобов'язання відповідача здійснити коригування даних в картці особового рахунку ПАТ «Рівнеобленерго» способом включення в неї інформації про наявність переплати по авансовим внескам з податку на прибуток підприємств по коду бюджетної класифікації 11024000 в сумі 232968 грн., визнати протиправним та скасувати рішення №209 від 06.11.2014 року ДПІ в місті Рівному про опис майна Публічного акціонерного товариства «Рівнеобленерго» (ЄДРПОУ 05424874) в податкову заставу, зобов'язання відповідача звільнити з-під податкової застави будь-яке майно ПАТ та негайно повідомити про таке звільнення всі уповноважені органи, які ведуть реєстри обмежень (обтяжень) рухомого та нерухомого майна.

В судовому засіданні представник позивача подала заяву про зменшення позовних вимог в частині зобов'язання відповідача здійснити коригування даних в картці особового рахунку ПАТ «Рівнеобленерго» способом включення в неї інформації про наявність переплати по авансовим внескам з податку на прибуток підприємств по коду бюджетної класифікації 11024000 в сумі 232 968 грн., яка була судом прийнята.

Позовні вимоги полягають у тому, що 10 листопада 2014 р. Товариством отримано податкову вимогу від ДПІ в м. Рівному №4439-25 від 04.11.14 р., у відповідності до якої станом на 03 листопада 2014 р. за ПАТ «Рівнеобленерго» обліковується борг в сумі 700917,00 грн. з авансового внеску з податку на прибуток підприємств за кодом бюджетної класифікації 11024000. Також 10.11.2014 р. до Товариства надійшло рішення заступника начальника ДПІ в м. Рівному про опис майна в податкову заставу №209. Вважає, що на дату надіслання вимоги та здійснення опису майна відсутній будь який податковий борг з податку на прибуток Товариства, а навпаки існує значна переплата.

Представники позивача у судовому засіданні позов підтримали з наведених підстав та пояснили, що постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 25.09.2014 року у справі № 817/2363/14, підтверджена відсутність у ПАТ «Рівнеобленерго» податкового боргу з податку на прибуток. Тому підстав для надіслання податкової вимоги та прийняття рішення про опис майна в податкову заставу у податкового органу не було. У зв'язку з цим просили адміністративний позов задовольнити повністю, з урахуванням заяви про зменшення позовних вимог.

Представник відповідача позов не визнала, подала письмові заперечення у справі та заявила, що 03.03.2014 року до ДПІ у м. Рівному позивачем подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2013 рік, у рядку 23 якої самостійно визначено щомісячні авансові внески, що підлягатимуть сплаті у 2014 році на рівні 700 917,00 грн./міс.

Крім того, Державною фіскальною службою України (надалі ДФС України) на численні запити територіальних органів ДФС та платників податків 12 листопада 2014 року за № 10346/7/99- 15-02-01-17 надано офіційне роз'яснення щодо реалізації права платника податків зараховувати авансовий внесок при виплаті дивідендів у рахунок зменшення регулярних авансових внесків з податку на прибуток, згідно з яким сума авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів у звітному періоді зараховується у зменшення сум нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток (з урахуванням зарахованого авансового внеску відповідно до ст. 57 Кодексу) у декларації за підсумками звітного періоду з перенесенням суми перевищення до складу наступних податкових періодів (на думку відповідача - звітний рік) (рядок 13.5.2 ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства).

При цьому сума не врахованого у зменшення нарахованої суми податкових зобов'язань з податку на прибуток залишку авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у звітному періоді не формує надміру сплачену суму податку у звітному періоді згідно з п.п. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 та п.п. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Кодексу, а акумулюється у декларації звітного періоду та переноситься на зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток наступних податкових періодів.

Враховуючи наявність податкового боргу ПАТ «Рівнеобленерго» по авансовим внескам з податку на прибуток підприємств за терміном сплати 30.10.2014р. в сумі 700 917,00 грн., що виник на підставі самостійно визначених податкових зобов'язань платником податків в податковій декларації № 9091139723 від 03.03.2014р., ДПІ у м. Рівному, діючи відповідно до вимог Податкового кодексу України, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України, правомірно винесено рішення про опис майна у податкову заставу №209 від 06.11.2014р. Просила у задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд прийшов до висновку, що позов підлягає до задоволення частково, враховуючи таке.

Судом встановлено, що ПАТ «Рівнеобленерго» зареєстровано в Єдиному держаному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців як юридична особа 15.04.2004 р., включено до ЄДРПОУ за кодом 05424874, перебуває на податковому обліку в ДПІ у м. Рівному (а.с.10-17). Товариство здійснює діяльність на підставі Статуту, затвердженого у новій редакції протоколом Загальних зборів акціонерів від 24.04.2014 року (а.с.18-19).

Матеріалами справи встановлено, що 03.03.2014 року позивачем подано до ДПІ у м. Рівному податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2013 рік, у рядку 23 якої самостійно визначено щомісячні авансові внески, що підлягатимуть сплаті у 2014 році на рівні 700 917,00 грн./міс. (а.с.33-37).

Відповідно до пп. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Оскільки станом на 03.11.2014 року за ПАТ «Рівнеобленерго» обліковувався податковий борг по авансовим внескам з податку на прибуток по коду платежу 11024000 в сумі 700 917,00 грн. за строком сплати 30.10.2014р., який виник на підставі самостійно визначених податкових зобов'язань платником податків у зазначеній вище податковій декларації № 9091139723 від 03.03.2014 р., ДПІ у м. Рівному було надіслано для позивача податкову вимогу від 04.11.2014 року № 4439-25 про необхідність сплати зазначеної суми (а.с.59).

Відповідно до п. 59.4 ст. 59 Податкового кодексу України податкова вимога надсилається (вручається) платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов'язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

В силу пункту 3.1. «Порядку направлення органами доходів і зборів податкових вимог платникам податків» затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України від № 576 та зареєстрованого Міністерством юстиції України 31 жовтня 2013 р. за № 1840/24372 податкові вимоги формуються автоматично на підставі даних інформаційної системи органів доходів і зборів.

Згідно з п. 59.3 ст. 59 Податкового кодексу України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.

На думку відповідача внаслідок невиконання ПАТ «Рівнеобленерго» свого податкового обов'язку щодо своєчасної сплати узгодженої суми податкових зобов'язань по авансовим внескам з податку на прибуток у розмірі 700 917,00 грн. за строком сплати 30.10.2014р. станом на 03.11.2014р. виник податковий борг та автоматично сформовано податкову вимогу від 04.11.2014р. №4439-25, яку отримано платником 10.11.2014р.

Проте, із зазначеним висновком податкового органу суд не погоджується, враховуючи таке.

У відповідності до Розділу 8 Статуту Товариства в редакції від 07.04.2011 р., за рішенням загальних зборів Товариства можуть виплачуватись дивіденди з чистого прибутку звітного року та/або нерозподіленого прибутку. Згідно з п. 153.3.1 ст. 153 Податкового кодексу України емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів. Обов'язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, є такий емітент або отримувач дивідендів платником податку чи має пільги зі сплати податку, надані цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена в пункті 151.1 статті 151 цього Кодексу (крім платників цього податку, які підпадають під дію статті 156 цього Кодексу)».

З матеріалів справи вбачається, що у зв'язку з прийняттям рішення про виплату дивідендів, у 2011- 2012 р. р. Товариством сплачено авансові внески з податку на прибуток у зв'язку з виплатою дивідендів на загальну суму 10 892 292 грн. (а.с.20-25). Крім того, вказані суми авансових внесків відображені в сукупності у відповідному році у податкових деклараціях з податку на прибуток підприємств за 2011 та 2012 звітні роки в розділах Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку (а.с.26-29, 30-33).

У п. п. 153.3.3 та 153.3.4 ст. 153 Податкового кодексу України вказано, що платник податку - емітент корпоративних прав, зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів. У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Оскільки у Товариства у звітних періодах 2011 та 2012 р. р. не відбувалось зменшення суми нарахованого податку звітного періоду на суми сплачених авансових внесків через відсутність податкових зобов'язань із сплати даного податку, що підтверджуються рядками з кодом 11 у Податкових деклараціях з податку на прибуток за 2011-2012 р. р., тому утворилась сума переплати з даного податку, яка виникла внаслідок перерахування авансових внесків при виплаті Товариством дивідендів, в загальному розмірі 10 892 292 грн.

За результатами 2013 р. у відповідності до податкової декларації з податку на прибуток підприємства, Товариством визначено розмір податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 8 411 008 грн. (а.с.34-37). Вказана сума податкового зобов'язання була зменшена на всю суму раніше сплачених авансових внесків з податку на прибуток в розмірі 1 751 684 грн. (рядок 13.7 Таблиця. 1 «Зменшення нарахованої суми податку») та частково на суму перерахованих авансових внесків, сплачених при виплаті дивідендів у 2011-2012 р. р. в розмірі 6 659 324 грн. (рядок 13.15.1 Таблиця 1 «Зменшення нарахованої суми податку»). У зазначеній декларації відображено залишок переплати Товариства з податку на прибуток, який виник внаслідок сплати авансових внесків при виплаті дивідендів, визначений в розмірі 4 232 968 грн. - рядок 13.5.2 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 р. Також у податковій декларації за 2013 р. у рядку з кодом 23 вказане узгоджене грошове зобов'язання Товариства, у відповідності до ст. 57 ПКУ, щодо сплати щомісячного авансового внеску з податку на прибуток в сумі 700 917 грн.

Відповідно до п. 57.1 статті 57 Податкового кодексу України в редакції Закону від 4 липня 2013 року № 403-VII на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом. Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

З метою поновлення порушеного права позивача Рівненським окружним адміністративним судом винесено постанову від 25 вересня 2014 року у справі №817/2363/14 про визнання неправомірними дій ДПІ у м. Рівному щодо відмови ПАТ «Рівнеобленерго» зарахувати у зменшення щомісячного авансового внеску з податку на прибуток в розмірі 700917,00 грн. за 2014 рік суми переплати з податку в розмірі 423968,00 грн., яка виникла внаслідок сплати авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів. Одночасно з цим визнано неправомірною бездіяльність та зобов'язано відповідача здійснити зарахування у зменшення сум авансових внесків з податку на прибуток, визначених у розмірі 700917,00 грн., що підлягають сплаті щомісячно ПАТ «Рівнеобленерго» за 2014 рік за період з вересня по лютий 2015 року, суми авансових внесків з податку на прибуток, сплачених при виплаті дивідендів у розмірі 4232968,00 грн. з відображенням такого зарахування у картці особового рахунку ПАТ «Рівнеобленерго» (а.с.51-58). Рішення суду першої інстанції набрало законної сили на підставі ухвали Житомирського апеляційного адміністративного суду від 19.11.2014 року (а.с.152).

Враховуючи зазначене рішення суду, суд дійшов висновку, що станом на 03.11.2014 року відсутнє узгоджене податкове зобов'язання позивача з податку на прибуток у розмірі 700917, 00 грн., а тому у податкового органу були відсутні підстави для визначення позивачу податкового боргу в розмірі 700917,00 грн. за авансовим внеском з податку на прибуток підприємств та надіслання у відповідності до вимог п.п.59.3 та 59.4 ст.59 Податкового кодексу України податкової вимоги від 04.11.2014 року № 4439-25 підлягають задоволенню.

Враховуючи вказані обставини суд вбачає підстави для визнання протиправними дій ДПІ у м. Рівному щодо визначення податкового боргу в розмірі 700917,00 грн. за авансовим внеском з податку на прибуток підприємств та скасування податкової вимоги від 04.11.2014 року № 4439-25, а тому позовні вимоги у цій частині підлягають задоволенню.

Щодо правомірності винесення рішення про опис майна у податкову заставу суд зазначає таке. Відповідно до п. 89.1.1. ст. 89 Податкового кодексу України право податкової застави виникає у разі: несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку.

Оскільки суд дійшов висновку про відсутність узгодженого податкового зобов'язання, тому рішення №209 від 06.11.2014 року ДПІ в місті Рівному про опис майна ПАТ «Рівнеобленерго» в податкову заставу є протиправним та підлягає скасуванню.

Що стосується позовної вимоги про зобов'язання відповідача звільнити з-під податкової застави будь-яке майно ПАТ та негайно повідомити про таке звільнення всі уповноважені органи, які ведуть реєстри обмежень (обтяжень) рухомого та нерухомого майна, то у цій частині суд у задоволенні позовних вимог відмовляє.

Так, у відповідності до абзацу 3 пункту 89.3 ст.89 Податкового кодексу України, опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, яке пред'являється платнику податку, який має податковий борг. Проте, з пояснень представника відповідача, з чим погодились і представники позивача, будь яких дій податковим органом щодо опису майна наданий час не вчинено, до реєстрів така інформація не вносилась, а відтак підстав для задоволення такої позовної вимоги суд не вбачає.

Згідно ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку, що ДПІ у м. Рівному не доведено правомірності дій щодо визначення позивачу податкового боргу в розмірі 700917,00 грн. за авансовим внеском з податку на прибуток підприємств, а також надіслання податкової вимоги від 04.11.2014 року № 4439-25 та прийняття рішення №209 від 06.11.2014 року ДПІ в місті Рівному про опис майна в податкову заставу, а тому дії та рішення підлягають визнанню протиправними, вимога та рішення - скасуванню. Таким чином, адміністративний позов підлягає до задоволення частково. У решті позовних вимог суд відмовляє.

Відповідно до ч.3 ст. 94 КАС України суд присуджує на користь позивача судові витрати відповідно до задоволених вимог на суму 523 грн. 74 коп.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у м.Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській області щодо визначення Публічному акціонерному товариству «Рівнеобленерго» (ЄДРПОУ 05424874) податкового боргу в розмірі 700 917 грн. за авансовим внеском з податку на прибуток підприємств станом на 03.11.2014 року.

Скасувати податкову вимогу Державної податкової інспекції у м.Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській області №4439-25 від 04 листопада 2014 року про сплату Публічним акціонерним товариством «Рівнеобленерго» (ЄДРПОУ 05424874) податкового боргу в розмірі 700 917 грн. за авансовим внеском з податку на прибуток підприємств.

Визнати протиправним та скасувати рішення №209 від 06.11.2014 року Державної податкової інспекції у м.Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській області про опис майна Публічного акціонерного товариства «Рівнеобленерго» (ЄДРПОУ 05424874) в податкову заставу.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Присудити на користь позивача Публічне акціонерне товариство "Рівнеобленерго" із Державного бюджету судовий збір у розмірі 523 (п'ятсот двадцять три) грн. 74 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Борискін С.А.