Постанова № 41556844, 06.11.2014, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

06 листопада 2014 року № 826/15420/14

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Огурцова О.П., при секретарі судового засідання Берко А.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомОСОБА_1до Державної податкової інспекції у Деснянському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у місті Києві провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення №0053411701 від 25.09.2014

за участю представників сторін:

від позивача: ОСОБА_2

від відповідача: Сакало Я.О.

Відповідно до частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 06.11.2014 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

О Б С Т А В И Н И С П Р А В И:

ОСОБА_1 (надалі - Позивач) звернувся з позовом до Державної податкової інспекції у Деснянському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у місті Києві (надалі - Відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0053411701 від 25 вересня 2014 року.

В обґрунтування позовних вимог Позивач зазначає, що висновки викладені в Акті перевірки є помилковими, не підтверджуються жодними доказами, що в свою чергу призвело до неправомірно прийнятого податкового повідомлення-рішення.

Відповідачем позовні вимоги заперечуються з огляду на те, що в ході перевірки встановлено завищення ОСОБА_1 в 2013 році витрат на придбання інвестиційного активу на суму 7 500 000,00 грн. та заниження інвестиційного прибутку на суму 7 500 000,00 грн., чим було порушено вимоги пп. 170.2.2 п. 170.2 ст.170 Податкового кодексу України, що призвело до заниження суми податку на доходи фізичних осіб, належного до сплати ОСОБА_1, на суму 1 274 770,60 грн., а надані під час перевірки документи не підтверджують витрати на придбання інвестиційного акту на суму 7500000,00грн. Відповідач зазначає, що податкове повідомлення-рішення прийнято у відповідності до законодавства.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд,-

В С Т А Н О В И В:

На підставі пп.78.1.1, пп.78.1.4 п.78.1 ст.78 та ст.79 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, наказу №1323 від 02.09.2014р. про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки проведена позапланова документальна невиїзна перевірка дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів ОСОБА_1 за період з 01.01.2013р. по 31.12.2013р. За результатами перевірки складено Акт від 12.09.2014 № 2470/26-52-17-01/НОМЕР_1 (надалі - Акт перевірки).

В Акті перевірки зазначено наступне порушення: пункту 170.2 стаття 170 Податкового кодексу України, згідно остаточних розрахунків за результатом перевірки донараховано сплати податку на доходи фізичних осіб в загальній сумі 1 274 770,60 грн.

Не погоджуючись з висновками Акту перевірки Позивачем надано до Податкового органу Заперечення на Акт перевірки, за результатом розгляду заперечень Податковий орган Листом від 25.09.2014 №9643/10/26-52-17-01-47 повідомив Позивача, що заперечення залишено без розгляду.

Податковим органом на підставі Акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 25.09.2014 №0053411701, яким Позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються за результатами річного декларування в сумі - 1 593 463,25 грн. з них за основним платежем 1 274 770,60 грн. та штрафні (фінансові) санкції (штраф) - 318 692,65 грн.

Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням від 25.09.2014 №0053411701 ОСОБА_1 звернувся з даним позовом до суду

Повно та всебічно дослідивши наявні матеріали справи, а також норми чинного законодавства, суд прийшов до висновку про необґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, ПП-ФО ОСОБА_1 було подано до Податкового органу податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2013 рік вх. №1400028676 від 23.04.2014р. та в додатку 3 до рядка 01.04. податкової декларації про майновий стан і доходи вх. №1400028677 від 23.04.2014 Позивачем самостійно задекларовано суму доходу від продажу інвестиційного активу (відчуження частки ТОВ «ТМК-БЛОК» (код ЄДРПОУ 25387856)) в сумі 8 999 700,00 грн., витрати на придбання інвестиційного активу в сумі 7 500 000,00 грн. та фінансовий результат операцій з інвестиційними активами - інвестиційний прибуток в сумі 1 499 700,00 грн.

Також, згідно поданої декларації, ПП-ФО ОСОБА_1 самостійно визначено суму податку, яка підлягає сплаті платником податку самостійно в сумі 254 949,00 грн. Зазначена сума сплачена платником 05.05.2014.

Під час перевірки було встановлено, що згідно договору від 30.05.2013 купівлі-продажу частки в статутному капіталі ТОВ «ТМК-Блок», укладеного між гр. ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1) («Продавець») та ТОВ «Новітні інформаційно-комунікаційні технології» (код ЄДРПОУ 38450909) («Покупець»), посвідченого приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу ОСОБА_4 30.05.2013р. та зареєстрований в реєстрі за №1624, ПП-ФО ОСОБА_1 в 2013 році продано (здійснено відчуження) ТОВ «Новітні інформаційно-комунікаційні технології» корпоративні права у вигляді частки в статутному капіталі ТОВ «ТМК-БЛОК» (код ЄДРПОУ 25387856) у розмірі 3281,25 грн., що на момент підписання договору становило 35% статутного капіталу ТОВ «ТМК-БЛОК». Ціна договору склала 8 999 700,00 грн. Оплата, згідно умов договору, повинна була здійснитися «Покупцем» у день підписання сторонами Договору шляхом перерахування коштів на рахунок «Продавця» №262090113955, відкритому в ПАТ АКБ «АРКАДА» в м. Києві, МФО 322335.

У відповідності з вимогами пп. «б» п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України, ТОВ «Новітні інформаційно-комунікаційні технології» у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку (форма №1-ДФ) за 2 кв. 2013р. відображено виплату ПП-ФО ОСОБА_1 суми 8 999 700,00 грн. з ознакою доходу « 112- інвестиційний прибуток (дохід) від операцій з інвестиційними активами».

ПП-ФО ОСОБА_1 суму 8 999 700,00 грн. доходу від відчуження частки ТОВ «ТМК-БЛОК» (код ЄДРПОУ 25387856) відображено в рядку 3 колонки 4 «Сума доходу, отриманого від продажу інвестиційного активу» в Додатку 3 до рядка 01.04. податкової декларації про майновий стан і доходи «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з інвестиційними активами», поданих до ДПІ у Деснянському р-ні ГУ Міндоходів у м. Києві, а саме: податкова декларація про майновий стан і доходи за 2013 рік вх. №1400028676 від 23.04.2014р. та додаток 3 до рядка 01.04. податкової декларації про майновий стан і доходи вх. №1400028677 від 23.04.2014р.

Податковим органом Листом від 12.08.2014 №7375/10/26-52-17-01-47 було витребувано у Позивача документи, які підтверджували придбання частки у статутному капіталі ТОВ «ТМК-БЛОК» (код ЄДРПОУ 25387856).

Щодо придбання ПП-ФО ОСОБА_1 зазначеної вище частки в статутному капіталі ТОВ «ТМК-Блок», ПП-ФО ОСОБА_1 було надано наступні документи: копія договору від 30.10.2005р. купівлі-продажу части у статутному капіталі ТОВ «ТМК-Блок», укладений між СРІ ВЕЙНЗ EJIIAHC КОРП. (Міжнародна Комерційна Компанія, зареєстрована на Британських Віргінських Островах 25.10.2005р. за реєстраційним №682073) (діючи від імені та в інтересах на підставі договору-доручення від 28.10.2005 громадянина України ОСОБА_5 (ідентифікаційний номер -НОМЕР_2 («Продавець») та ВАЛЄНТА ГРУП ІНК. (Міжнародна Комерційна Компанія на Британських Віргінських Островах 07.01.2002р. за реєстраційним №477613) (діючи від імені та в інтересах на підставі договору-доручення від 01.09.2005р.) громадянина України ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1) («Покупець»); копія касового ордера №34 від 30.10.2005р., виданого «ВАЛЕТА ГРУП ІНК.», з перекладом, здійсненим перекладачем ОСОБА_8, підпис якого підтверджено 17.06.2014р. приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу ОСОБА_9 Згідно зазначеного касового ордеру «ВАЛЕТА ГРУП ІНК.» (Міжнародна Комерційна Компанія, зареєстрована на Британських Віргінських Островах 07.01.2002р. за реєстраційним №477613) одержано готівку від громадянина України ОСОБА_1 в сумі 1 500 000,00 доларів США за оплату до договору доручення від 01.09.2005р.; копія Акта від 02.11.2005р. приймання грошових коштів за Договором купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ «ТМК-Блок» від 30.10.2005р.; копія договору доручення від 01.09.2005р., укладений між гр. ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1) («Довіритель») та ВАЛЄТА ГРУП ІНК., Міжнародна Комерційна Компанія, зареєстрована на Британських Віргінських Островах 07.01.2002р. за реєстраційним №477613.Надані копії документів завірені підписом ОСОБА_1

Згідно підпункту 14.1.55 статті 14 Податкового кодексу України, дохід, отриманий з джерел за межами України, - будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, спадщину, подарунки, виграші, призи, доходи від виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими та трудовими договорами, від надання резидентам в оренду (користування) майна, розташованого за межами України, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих за межами України портів, доходи від продажу майна, розташованого за межами України, дохід від відчуження інвестиційних активів, у тому числі корпоративних прав, цінних паперів тощо; інші доходи від будь-яких видів діяльності за межами митної території України або територій, непідконтрольних контролюючим органам.

Водночас, згідно підпункту "в" пункту 14.1.54 статті 14 Податкового кодексу України доходом резидента є, зокрема дохід від продажу рухомого та нерухомого майна, дохід від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів.

Відповідно до підпункту 170.2.1 статті 170 Податкового кодексу України, облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік. Згідно з підпунктом 170.2.2 статті 170 Податкового кодексу України, інвестиційний прибуток розраховується як додатна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм пп. 170.2.4 - 170.2.6 Податкового кодексу України.

Згідно з вимогами абзаців 1-3 підпункту 170.2.6 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України, до складу загального річного оподаткованого доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року. Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року. Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від'ємне значення, його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення, крім фінансових результатів, зазначених в абзаці першому пункту 29 підрозділу 4 розділу XX.

Відповідно до підпункту 170.2.9 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України податковим агентом платника податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, є такий професійний торговець (крім операцій з цінними паперами, визначеними у підпункті 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу). Податковий агент під час кожного нарахування платнику інвестиційного прибутку нараховує (утримує) податок за ставками, визначеними пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу, та сплачує (перераховує) утриманий податок до бюджету під час кожного нарахування такого доходу, що не звільняє платника податку від подання річної податкової декларації при отриманні ним доходу, зазначеного у цьому пункті. Методика визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні функцій податкового агента встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, спільно з Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку.

Разом з тим, запровадження обов'язку податкового агента для професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, не звільняє платника податку від обов'язку декларування результатів усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, за винятком випадків, зазначених в пп.170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI із змінами та доповненнями.

У разі якщо внаслідок укладання договору купівлі-продажу інвестиційного активу виникає позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками звітного (податкового) року - такий дохід включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку (абз.1 пп.170.2.6 п. 170.2 ст.170 Податкового кодексу України). При цьому, фізична особа, яка отримує інвестиційний прибуток, повинна надати податкову декларацію у встановленому порядку та відповідних випадках, сплатити податок на доходи фізичних осіб за ставками, визначеними п. 167.1 ст.167 Податкового кодексу України (15% та/або 17%).

Термін подання податкової декларації за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, визначений пп.49.18.4 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України, тобто до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених p.IV зазначеного Кодексу.

Як вбачається з матеріалів справи, між СРІ ВЕЙНЗ EЛIAHC КОРП. (Міжнародна Комерційна Компанія, зареєстрована на Британських Віргінських Островах 25.10.2005 р. за реєстраційним № 682073, яка діяла від імені та в інтересах громадянина України ОСОБА_5 на підставі договору Доручення від 28.10.2005 (Продавець), та ВАЛЄТА ГРУП ІНК, зареєстрована на Британських Віргінських Островах 07.01.2002 за реєстраційним № 477613, яка діяла від імені та в інтересах громадянина України ОСОБА_1 на підставі договору Доручення від 01.09.2005 (Покупець), було укладено Договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ «ТМК-Блок» від 30.10.2005 p. (надалі - Договір від 30.10.2005).

У відповідності до умов Договору від 30.10.2005, Продавець зобов'язується передати (відступити) у власність Покупця частку розміром 35% (тридцять п'ять відсотків) у статутному капіталі ТОВ «ТМК-БЛОК», що становить 3 281 (три тисячі двісті вісімдесят одну) грн. 25 коп., а Покупець зобов'язується прийняти частку та сплатити Продавцю її вартість в порядку та на умовах визначених договором. Вартість частки становить 7 500 000 грн., що еквівалентно 1 485 148,51 доларам США за офіційним обмінним курсом НБУ на дату укладання та набрання чинності договором. Покупець здійснює оплату вартості частки Продавцю шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок Продавця або шляхом готівкового розрахунку протягом 60 банківських днів з моменту підписання та укладення договору сторонами.

Відповідно до Договору доручення від 01 вересня 2005 року громадянин України ОСОБА_1 (Довіритель) доручив ВАЛЄТА ГРУП ІНК. за винагороду від імені і за рахунок Довірителя придбати частку у статутному капіталі ТОВ «ТМК-Блок» у розмірі не меншому 30% статутного капіталу за ціною не більше 8 000000,00 грн.

На виконання договору доручення 30 жовтня 2005 р. на підставі касового ордера № 34 ОСОБА_1 передав ВАЛЄТА ГРУП ІНК. 1 500 000,00 доларів США готівкою на виконання договору доручення від 01 вересня 2005.

Відповідно до Акту приймання грошових коштів 02 листопада 2005 за Договором купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ «ТМК-Блок» від 30 жовтня 2005 р. ВАЛЄНТА ГРУП ІНК. зареєстрована на Британських Віргінських Островах 07.01.2002 р. за реєстраційним № 477613), яка діяла від імені та в інтересах громадянина України ОСОБА_1 на підставі договору Доручення від 01.09.2005 р. (Покупець) сплатив, а СРІ ВЕЙНЗ EJIIAHC КОРП. (Міжнародна Комерційна Компанія, зареєстрована на Британських Віргінських Островах 25.10.2005 р. за реєстраційним № 682073), яка діяла від імені та в інтересах громадянина України ОСОБА_5 на підставі договору Доручення від 28.10.2005 р. (Продавець) прийняв грошові кошти у сумі 1 485 148,51 доларів США готівкою.

Відповідно до касового ордеру №34 від 30.10.2005 позивачем суму в розмірі 1500000,00 дол. США було внесено готівковою на Британських Віргінських Островах.

Водночас, з матеріалів справи вбачається, що позивачем, на запит податкового органу, а також під час перевірки, не було надано доказів наявності та походження суми у розмірі 1500000,00 дол. США на Британських Віргінських Островах, у зв'язку з чим, суд вважає, що наявні підстави для сумніву у реальності фактичного здійснення вказаної оплати позивачем.

Суд вважає, що податковим органом було правомірно встановлено завищення ПП-ФО ОСОБА_1 в 2013 році витрат на придбання інвестиційного активу на суму 7 500 000,00 грн. та заниження інвестиційного прибутку на суму 7 500 000,00 грн.

З урахуванням викладеного, керуючись ст. ст. 69-71, 94, 160-165, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України постанова суду першої інстанції, якщо інше не встановлено цим Кодексом, набирає законної сили після закінчення строку для її апеляційного оскарження. У разі апеляційного оскарження постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя О.П. Огурцов