Постанова № 41526368, 03.11.2014, Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 листопада 2014 року м. Житомир справа № 806/4299/14

категорія 8.1

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гуріна Д.М.,

секретар судового засідання - Галайба І.Б.,

за участю: представника позивача - Ватули В.В.,

представника відповідача - Кайдановича Е.Й.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "КЛАСИКА КОМФОРТУ" до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії

встановив:

23 вересня 2014 року до Житомирського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ» (далі - ТОВ «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ») із позовом до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області (далі - Житомирська ОДПІ) про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії.

У позовній заяві ТОВ «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ» вказало, що Житомирською ОДПІ проведено зустрічну звірку ТОВ «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ». За результатами перевірки відповідачем було складено акт №173/06-25-22-02/38708674 від 30 липня 2014 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ» щодо підтвердження фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентами за період з 1 червня 2014 року до 30 червня 2014 року. В акті викладено висновки Житомирської ОДПІ про неможливість проведення зустрічної звірки з ТОВ «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ» оскільки підприємство не знаходиться за податковою та фактичною адресою, про відсутність у підприємства об'єктів оподаткування при придбанні та продажу робіт, послуг у червні 2014 року, не підтверджено задекларовані ТОВ «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ» податкові зобов'язання з податку на додану вартість за червень 2014 року, не підтверджено задекларований податковий кредит ТОВ «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ» за червень 2014 року. З такими діями та висновками відповідача позивач не згоден. Просить визнати протиправними дії Житомирської ОДПІ щодо проведення зустрічної звірки ТОВ «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ», результати якої оформлені актом від 30 липня 2014 року №173/06-25-22-02/38708674 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання TOB «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ», щодо підтвердження фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентами за період з 1 червня 2014 року до 30 червня 2014 року. Зобов'язати Житомирську ОДПІ вилучити з АІС «Податковий блок» інформацію про результати зустрічної звірки TOB «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ», які оформлені актом від 30 липня 2014 року №173/06-25-22-02/38708674 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання TOB «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ», щодо підтвердження фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентами за період з 1 червня 2014 року до 30 червня 2014 року. Зобов'язати Житомирську ОДПІ відновити в АІС «Податковий блок» дані податкової звітності TOB «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ», шляхом внесення до них даних визначених у податкових деклараціях з податку на додану вартість TOB «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ» за період з 1 червня 2014 року до 30 червня 2014 року.

Ухвалами судді Житомирського окружного адміністративного суду від 26 вересня 2014 року відкрито провадження у даній справі та призначено справу до судового розгляду.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував та просив у задоволенні позову відмовити з підстав викладених у письмових запереченнях на позовну заяву (а.с.37-39).

Суд, заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, з'ясувавши обставини у справі та перевіривши їх доказами, приходить до висновку про відмову у задоволенні позову з наступних підстав.

Механізм проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок визначений Податковим кодексом України, постановою Кабінету Міністрів України №1232 від 27 грудня 2010 року «Про затвердження Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок» (далі - Порядок №1232) та Наказом Державної податкової адміністрації України №236 від 22 квітня 2011 року «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами Державної податкової служби зустрічних звірок» (далі - Методичні рекомендації №236).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1232 Зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

Згідно з підпунктом 2.2. пункту 2 Методичних рекомендацій №236 необхідність проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання визначається посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби (далі - органи ДПС) за результатами проведеного аналізу даних та встановлених розбіжностей в податкових деклараціях, автоматизованих інформаційних системах органів державної податкової служби України (АІС ДПА України, Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту, Єдиний реєстр податкових накладних тощо), а також аналізу податкової інформації та документів, отриманих із внутрішніх (у т.ч. від підрозділів податкової міліції тощо) або зовнішніх джерел (у т.ч. від платників податків), які свідчать (можуть свідчити) про порушення такими платниками податків податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС.

Підпунктом 2.3.1 підпункту 2.3. пункту 2 Методичних рекомендацій №236 встановлено, що при відборі для проведення зустрічних звірок (крім здійснення перевірок достовірності декларування сум бюджетного відшкодування ПДВ) особливу увагу слід звернути на таких суб'єктів господарювання, що мають стан, відмінний від нульового, зокрема: 3 «прийнято рішення про припинення», 4 «порушено провадження у справі про банкрутство», 5 «порушено провадження у справі про припинення», 7 «до Єдиного державного реєстру внесено запис про відсутність підтвердження відомостей», 8 «до Єдиного державного реєстру внесено запис про відсутність за місцезнаходженням», 9 «направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням», 14 «визнано банкрутом», 18 «триває процедура припинення, надана довідка про відсутність заборгованості», 19 «триває процедура припинення (довідка про відсутність заборгованості недійсна)», 21 «ліквідаційна процедура за рішенням (постановою) суду», 28 «триває процедура припинення (направлені заперечення органу ДПС)», 31 «триває спрощена процедура припинення», щодо відносин з якими існує ймовірність побудови схем мінімізації (ухилення від сплати) податкових зобов'язань (сума ПДВ за операціями з такими суб'єктами господарювання за податковий період становить більше 50,0 тис. грн).

Згідно з пунктом 73.5 статті 73 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації контролюючі органи мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється контролюючими органами з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Таким чином податкові органи наділені правом проводити зустрічні звірки з метою отримання податкової інформації за обставин наведених в пункті 2 Порядку №1232 та пункті 73.5 статті 73 Податкового кодексу України.

Підставою для проведення зустрічної звірки стала доповідна записка від 29 липня 2014 року №2065/06-25/1501 щодо можливого формування ТОВ «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ» податкового кредиту у червні 2014 року з контрагентом ТОВ «ВБК ВІДРОДЖЕННЯ» без фактичного придбання товарної продукції (а.с. 55), присвоєння ТОВ «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ» стану «9» - «направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням», а також те, що види діяльності контрагентів позивача відрізняються від видів діяльності самого позивача, та інші обставини, що викликали у податкового органу сумнів щодо факту здійснення господарських операцій за якими позивачем сформований податковий кредит (а.с. 23, 24).

Перед проведенням зустрічної звірки платнику податків у відповідності до підпункту 5 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України був надісланий письмовий запит (а.с. 53), який був отриманий позивачем 27 липня 2014 року та на який позивач не надав витребовуваних документів (а.с.58-60).

На підставі посвідчення від 14 березня 2013 року №ЖТ №097704, виданого Житомирською ОДПІ головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок з окремих питань управління податкового аудиту Житомирської ОДПІ Оніщук К.В. та відповідно до пункту 73.5 статті 73 Податкового кодексу України здійснено відповідні заходи з метою проведення зустрічної звірки TOB «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ» з контрагентами за період з 1 червня 2014 року до 30 червня 2014 року (а.с.23).

Відповідно до пункту 4.4. Методичних рекомендацій №236 у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від писання Довідки про результати проведення зустрічної звірки) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України. При подальшому залученні суб'єкта господарювання (посадових осіб суб'єкта господарювання) до проведення зустрічної звірки відповідальний підрозділ органу ДПС забезпечує проведення такої звірки.

За результатами зустрічної звірки відповідачем було складено акт від 30 липня 2014 року №173/06-25-22-02/38708674 у якому викладено висновки Житомирської ОДПІ про те, що звіркою встановлено: відсутність у підприємства об'єктів оподаткування при придбанні та продажу робіт, послуг у червні 2014 року; не підтверджено задекларовані ТОВ «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ» податкові зобов'язання з податку на додану вартість за червень 2014 року; не підтверджено задекларований податковий кредит ТОВ «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ» за червень 2014 року (а.с. 29).

Отже дії Житомирської ОДПІ щодо проведення зустрічної звірки є правомірними та відповідають положенням податкового законодавства.

Стосовно зобов'язання Житомирської ОДПІ внести відповідні зміни до АІС «Податковий блок» шляхом вилучення з неї інформації про результати зустрічної звірки TOB «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ», які оформлені актом від 30 липня 2014 року №173/06-25-22-02/38708674 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання TOB «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ», щодо підтвердження фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентами за період з 1 червня 2014 року до 30 червня 2014 року та зобов'язання відновити в АІС «Податковий блок» даних податкової звітності TOB «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ», шляхом внесення до них даних визначених у податкових деклараціях з податку на додану вартість TOB «Будівельна компанія «КЛАСИКА КОМФОРТУ» за період з 1 червня 2014 року до 30 червня 2014 року суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Інформаційна система «Податковий блок» (далі - ІС «Податковий блок») є програмним продуктом, який введено в експлуатацію в органах податкової служби з 1 січня 2013 року згідно наказу Державної податкової служби України від 24 грудня 2012 року №1197.

Статтею 16 Закону України від 2 жовтня 1992 року №2657-XII «Про інформацію» закріплено, що податкова інформація - сукупність відомостей і даних, що створені або отримані суб'єктами інформаційних відносин у процесі поточної діяльності і необхідні для реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій у порядку, встановленому Податковим кодексом України. Правовий режим податкової інформації визначається Податковим кодексом України та іншими законами.

Згідно з положеннями статті 74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів. Перелік інформаційних баз, а також форми і методи опрацювання інформації визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань.

Враховуючи викладене суд дійшов висновку про те, що акт зустрічної звірки від 30 липня 2014 року №173/06-25-22-02/38708674 та викладені у ньому висновки не можна розглядати як рішення суб'єкта владних повноважень, що породжує для суб'єкта господарювання правові наслідки, оскільки акт звірки відповідно до положень пункту 73.5 статті 73 Податкового кодексу України є виключно носієм інформації стосовно обставин, виявлених податковим органом під час проведення звірки. Контролюючий орган не позбавлений права викладати в актах звірки власні суб'єктивні висновки щодо зафіксованих обставин, які мають бути перевірені податковим органом при проведенні планової чи позапланової перевірки суб'єкта господарювання. Оскільки акт зустрічної звірки суб'єкта господарювання носить виключно інформаційний характер, то він не може бути самостійною підставою для прийняття відносно суб'єкта господарювання будь-яких владних рішень, а лише підлягає врахуванню в результатах майбутніх перевірок платника податків органом ДПС. Тому дії зі складання акта звірки як і висновки викладені у ньому не породжують для платника податків прав і обов'язків та не можуть бути визнані протиправними так само як і дії щодо збирання та використання податкової інформації шляхом проведення зустрічних звірок.

Такої ж думки щодо дій зі складання, а також правових наслідків складання податковим органом акта зустрічної звірки притримується і Вищий адміністративний суд України. Так у постанові від 4 лютого 2014 року у справі №1570/1858/2012 (касаційне провадження К/9991/50501/12) Вищий адміністративний суд України зазначив, що дії податкового органу, щодо складання акта про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання не впливають на коло його прав та обов'язків, а також встановлених законом умов їх реалізації. У постанові від 21 травня 2014 року у справі №2а-13169/12/2070 (касаційне провадження К/800/39090/13) Вищий адміністративний суд України зазначив, що дії з проведення зустрічних звірок платника та зі складення актів про неможливість проведення зустрічної звірки не відповідають критерію юридичної значимості, не створюють для платника жодних правових наслідків у вигляді виникнення, зміни або припинення його прав та не породжують для нього будь-яких обов'язків.

Пунктом 5.1. Методичних рекомендацій №236 передбачено, що електронні копії підписаного керівником (заступником керівника) органу ДПС супровідного листа про результати проведення зустрічної звірки, складеної Довідки/Акта, інших документів та наданих суб'єктом господарювання матеріалів не пізніше наступного робочого дня від дати їх складання надсилаються до органу ДПС - ініціатора за допомогою ІС «Зустрічні звірки». У разі не підтвердження господарських відносин із суб'єктом господарювання зазначені матеріали (один примірник складених працівниками органу ДПС Довідки/Акта та належним чином завірені копії отриманих від суб'єкта господарювання матеріалів) одночасно із направленням електронних копій надсилаються органу ДПС - ініціатору поштою із повідомленням про вручення, при цьому отримана від суб'єкта господарювання інформація та її документальне підтвердження залишається органу ДПС - виконавцю. У разі неможливості проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання разом із Актом органу ДПС - ініціатору надсилаються належним чином засвідчені копії наявних матеріалів, що підтверджують цей факт, матеріалів щодо вжитих заходів з метою проведення зустрічної звірки, а також інших наявних в органі ДПС матеріалів, що мають або можуть мати відношення до питань запиту і не підтверджують дані платника податків, наведені у такому запиті.

Відповідно до пункту 5.2. Методичних рекомендацій №236 отримана від суб'єкта господарювання інформація та її документальне підтвердження в подальшому використовується для проведення зустрічних звірок та повинна бути відпрацьована в комплексі з іншими документами суб'єкта господарювання при проведенні чергової документальної планової або позапланової перевірки суб'єкта господарювання із метою підтвердження повноти відображення результатів здійснених господарських операцій у податковому та бухгалтерському обліку.

Згідно з пунктом 7.1. Методичних рекомендацій №236 результати проведеної зустрічної звірки суб'єкта господарювання підлягають врахуванню в результатах перевірки платника податків органом ДПС - ініціатором та долучаються до матеріалів такої перевірки.

Таким чином можна зробити висновок, що Державна податкова адміністрація України у Методичних рекомендаціях №236 робить акцент на тому, що питання дотримання платником податків податкового законодавства щодо проведених господарських операцій досліджуються податковим органом при проведенні чергової документальної планової або позапланової перевірки платника з дослідженням фінансово-господарських документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків, а результати зустрічної звірки підлягають лише врахуванню в результатах перевірки платника податків органом ДПС, що черговий раз підтверджує те, що зустрічна звірка носить інформаційний характер, та не впливає на права та обов'язки платника податків.

Слід також наголосити, що у податковому праві визнається критерій добросовісності платника, який передбачає законність дій платника у сфері податкових правовідносин (у тому числі і щодо формування даних податкового обліку), доки це не спростовано у порядку, встановленому Податковим кодексом України. Наведене також виключає можливість застосування до платника негативних правових наслідків (зокрема, у вигляді вилучення з електронної бази даних задекларованих ним показників) до моменту донарахування платникові податкового зобов'язання в порядку статті 54 Податкового кодексу України та його узгодження.

Житомирська ОДПІ надала до суду службову записку №2256/06-25-22-02 від 31 жовтня 2014 року згідно з якою Житомирською ОДПІ податкові повідомлення-рішення не приймалися та в КОР інформація щодо акта зустрічної звірки не заносилась. (а.с. 56).

Таким чином контролюючим органом не були відкориговані показники податкової звітності платника податків.

На підтвердження даної інформації Житомирська ОДПІ надала до суду витяг з ІС «Податковий блок» (а.с. 57).

Згідно з частиною 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем доведено правомірність дій щодо проведення зустрічної звірки, збирання та зберігання податкової інформації в ІС «Податковий блок» та використання її для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а тому адміністративний позов задоволенню не підлягає.

Керуючись статтями 71, 86, 94, 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України,

постановив:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Постанова набирає законної сили у порядку встановленому статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції за правилами встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Д.М. Гурін

Повний текст постанови виготовлено: 10 листопада 2014 р.