Постанова № 41515112, 25.03.2011, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 березня 2011 року Справа № 2а/0370/384/11

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Плахтій Н.Б.,

при секретарі Головатій І.В.,

за участю представника позивача Смоленського Д.П.,

представника відповідача Ярошика Т.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сальве» до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сальве» (далі - позивач, ТзОВ «Сальве») звернулося з позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції (далі - відповідач, Луцька ОДПІ), в якому просить визнати нечинним податкове повідомлення-рішення відповідача від 08.02.2011 року №0000642303, яким до товариства застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 244152,75 грн.

Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що 26.01.2011 року була проведена планова виїзна документальна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.07.2009 року по 30.09.2010 року, за наслідками якої відповідачем прийняте оспорюване податкове повідомлення-рішення. Посилається на неправомірність податкового повідомлення-рішення Луцької ОДПІ з огляду на пропуск відповідачем строків застосування адміністративно-господарської санкції за порушення вимог п.п.2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги з підстав, викладених з позовній заяві, просив позов задовольнити. Додатково суду пояснив, що позиція Луцької ОДПІ щодо несвоєчасного оприбуткування готівки базується на тому, що записи про оприбуткування готівкової виручки здійснені в трьох книгах ОРО до проведення їх реєстрації в органах податкової служби. Вважає, що факт проведення розрахункових операцій через РРО, щоденне друкування фіскальних звітних чеків та їх зберігання на місці проведення розрахунків вже є свідченням того, що готівкові кошти були оприбутковані. Крім того, посилається також на те, що оприбуткування готівки в касі здійснено товариством також в касовій книзі, що підтверджується відповідними прибутковими касовими ордерами.

В поданих суду запереченнях відповідач позов не визнав, зазначивши, що при проведенні перевірки позивача встановлено несвоєчасне оприбуткування готівки в КОРО №0318005457-Р/5 від 28.10.2009 року на загальну суму 6435,64 грн., в КОРО №0318008602-Р/2 від 19.08.2009 року на загальну суму 7768,54 грн. та в КОРО №0318008601-Р/2 від 03.09.2009 року на загальну суму 34626,37 грн., оскільки записи в даних книгах ОРО здійснені до початку їх реєстрації в податковому органі. У зв'язку з виявленими порушеннями п.п.2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні до позивача правомірно були застосовані штрафні (фінансові) санкції у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої готівки відповідно до ст.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки».

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав подані заперечення та просив в задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов слід задовольнити з огляду на наступне.

Судом встановлено, що Луцькою ОДПІ проведено планову виїзну документальну перевірку ТзОВ «Сальве» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.07.2009 року по 30.09.2010 року, за наслідками якої складено акт №338/23-2/20148147 від 26.01.2011 року. В ході перевірки були встановлені податковим органом порушення, зокрема: несвоєчасного оприбуткування готівкових коштів в

- КОРО №0318005457-Р/5 від 28.10.2009 року на загальну суму 6435,64 грн., а саме: дану КОРО зареєстровано в Луцькій ОДПІ 28.10.2009 року, а фіскальні звітні чеки (Z-звіти) та відповідні записи в розділі 2 обліку руху готівки та сум розрахунків проводились:

26.10.2009 року (Z-звіт №1363) - загальна сума виторгу 3641,96 грн;

27.10.2009 року (Z-звіт №1364) - загальна сума виторгу 2793,68 грн.;

- КОРО №0318008602-Р/2 від 19.08.2009 року на загальну суму 7768,54 грн., а саме: дану КОРО зареєстровано в Луцькій ОДПІ 19.08.2009 року, а фіскальні звітні чеки (Z-звіти) та відповідні записи в розділі 2 обліку руху готівки та сум розрахунків проводились:

15.08.2009 року (Z-звіт №0372) - загальна сума виторгу 2182,36 грн.;

16.08.2009 року (Z-звіт №0373) - загальна сума виторгу 1706,52 грн.;

17.08.2009 року (Z-звіт №0374) - загальна сума виторгу 1706,95 грн.;

18.08.2009 року (Z-звіт №0375) - загальна сума виторгу 2172,71 грн.;

- КОРО №0318008601-Р/2 від 03.09.2009 року на загальну суму 34626,37 грн., а саме: дану КОРО зареєстровано в Луцькій ОДПІ 03.09.2009 року, а фіскальні звітні чеки (Z-звіти) та відповідні записи в розділі 2 обліку руху готівки та сум розрахунків проводились:

23.08.2009 року (Z-звіт №0374) - загальна сума виторгу 3429,45 грн.;

24.08.2009 року (Z-звіт №0377) - загальна сума виторгу 2936,66 грн.;

25.08.2009 року (Z-звіт №0376) - загальна сума виторгу 2818,83 грн.;

26.08.2009 року (Z-звіт №0373) - загальна сума виторгу 3383,84 грн.;

27.08.2009 року (Z-звіт №0378) - загальна сума виторгу 3664,63 грн.;

28.08.2009 року (Z-звіт №0379) - загальна сума виторгу 2719,02 грн.;

29.08.2009 року (Z-звіт №0380) - загальна сума виторгу 3591,95 грн.;

30.08.2009 року (Z-звіт №0381) - загальна сума виторгу 2737,21 грн.;

31.08.2009 року (Z-звіт №0382) - загальна сума виторгу 2785,38 грн.;

01.09.2009 року (Z-звіт №0383) - загальна сума виторгу 3413,51 грн.;

02.09.2009 року (Z-звіт №0384) - загальна сума виторгу 3145,89 грн.

На підставі вказаного акту відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 08 лютого 2011 року №0000642303 про застосування до ТзОВ «Сальве» штрафних (фінансових) санкцій в сумі 244152,75 грн. за порушення п.п.2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні згідно Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки».

Відповідно до п.п.2.2 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637 (далі - Положення), підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку. Підпунктом 2.6 цієї глави передбачено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Пунктом 1.2 Положення визначено, що книга обліку розрахункових операцій (далі - КОРО) - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг); оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 року №614 затверджений Порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, який розроблено на виконання Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Порядок поширюється на книги обліку розрахункових операцій і розрахункові книжки, що використовуються суб'єктами підприємницької діяльності при здійсненні розрахунків у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, крім розрахунків при здійсненні операцій з купівлі-продажу іноземної валюти.

Порядок ведення книги ОРО регулюється розділом 7 вказаного Порядку. Зокрема, п.п.7.5 встановлено, що використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає: наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО; щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо; у разі виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії здійснення записів за обліком розрахункових квитанцій; ведення обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, а також перевірок конструкції та програмного забезпечення РРО у відповідному розділі книги ОРО.

Судом встановлено, що на момент проведення перевірки товариства в КОРО №0318005457-Р/5 від 28.10.2009 року в розділі 1 «Фіскальні звітні чеки» були підлеєні Z-звіти №1363 від 26.10.2009 року та №1364 від 27.10.2009 року, а в розділі 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків» вчинені записи про оприбуткування готівки на підставі вказаних чеків на загальну суму 6435,64 грн., в КОРО №0318008602-Р/2 від 19.08.2009 року в розділі 1 «Фіскальні звітні чеки» були підлеєні Z-звіти №№0372-0372 за 15-18.08.2009 року, а в розділі 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків» вчинені записи про оприбуткування готівки на підставі вказаних чеків на загальну суму 7768,54 грн. та в КОРО №0318008601-Р/2 від 03.09.2009 року в розділі 1 «Фіскальні звітні чеки» були підлеєні Z-звіти №№0373-0384 за період з 23.08.2009 року по 02.09.2009 року, а в розділі 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків» вчинені записи про оприбуткування готівки на підставі вказаних чеків на загальну суму 34626,37 грн. Отже, на момент проведення перевірки ТзОВ «Сальве» оприбутковано готівкову виручку в повному обсязі у день її надходження.

Крім того, судом встановлено, що товариство поряд з веденням КОРО також веде касові книги, у яких здійснено оприбуткування готівки на підставі прибуткових касових ордерів за вказані у акті перевірки дати, що підтверджується дослідженими в судовому засіданні копіями прибуткових та видаткових касових ордерів, супровідних відомостей до сумки з готівкою, що свідчать про здачу готівки у день її надходження до установи банку.

Абзацом 3 статті 1 Указу Президента України від 12.06.1995 року №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» передбачено, що за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки до суб'єктів підприємницької діяльності застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

З аналізу даної норми вбачається, що фінансові санкції, передбачені нею, можуть застосовуватися лише у разі неоприбуткування (неповного та/або несвоєчасного) оприбуткування готівки у касах підприємств, чого в даному випадку судом не встановлено.

Враховуючи наведене, суд приходить до висновку, що позивач допустив порушення порядку ведення КОРО, однак оприбуткування готівки в касі було здійснено, тому у відповідача були відсутні правові підстави застосовувати до позивача фінансові санкції, передбачені абзацом третім статті 1 Указу.

Разом з тим, статтею 238 Господарського кодексу України визначено, що за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до суб'єктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно-господарські санкції, тобто заходи організаційно-правового або майнового характеру, спрямовані на припинення правопорушення суб'єкта господарювання та ліквідацію його наслідків. Види адміністративно-господарських санкцій, умови та порядок їх застосування визначаються цим Кодексом, іншими законодавчими актами. Адміністративно-господарські санкції можуть бути встановлені виключно законами.

З огляду на викладене, фінансові санкції у вигляді штрафів за порушення норм з регулювання обігу готівки є адміністративно-господарськими санкціями. Підставою застосування даного виду санкцій є адміністративно-господарське правопорушення - винне, протиправне невиконання чи неналежне виконання суб'єктом господарювання своїх зобов'язань, передбачених чинним законодавством, що порушує права інших суб'єктів господарювання.

Отже, однією з ознак адміністративно-господарського правопорушення є вина правопорушника та в разі її відсутності останній повинен бути звільнений від адміністративно-господарської відповідальності.

Суд вважає, що вина товариства у несвоєчасному оприбуткуванні готівки відсутня. Використання несвоєчасно зареєстрованої в податковому органі КОРО за умови належного її ведення не може розцінюватись як порушення порядку ведення обліку готівкової виручки, з огляду на що суд приходить до висновку, що застосування Луцькою ОДПІ штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне оприбуткування готівки на суму 244152,75 грн. є протиправним.

Згідно із ч.ч.1,2 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Аналізуючи досліджені в судовому засіданні докази та наведені норми законодавства в їх сукупності, суд приходить до висновку, що відповідач належними доказами не довів правомірності застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій, в зв'язку з чим рішення Луцької ОДПІ є необгрунтованим, прийнятим без урахування усіх обставин, що мають значення для його прийняття, а тому підлягає скасуванню.

Разом з тим, суд вважає безпідставними посилання позивача на порушення Луцькою ОДПІ строків застосування адміністративно-господарських санкцій, визначених ст.250 Господарського кодексу України.

Згідно ч.1 ст.250 ГК України адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніше як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

Законом України від 02.12.2010 року №2756-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу України», який набрав чинності з 01.01.2011 року, ст.250 ГК України було доповнено частиною другою, згідно якої дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби та митні органи.

З огляду на викладене, обмеження у строках застосування адміністративно-господарських санкцій не поширюються на штрафні санкції, що застосовуються органами податкової служби.

Керуючись ст.ст.11, 17, 158, 160 ч.3, 162, 163, 186 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції від 08 лютого 2011 року №0000642303.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде виготовлено 30 березня 2011 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий-суддя Н.Б.Плахтій