Ухвала суду № 41429369, 09.10.2014, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 жовтня 2014 року м. Київ К/800/36424/14

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів: головуючого судді Юрченко В.П., суддів: Рибченка А.О., Сіроша М.В., розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м.РівномуГоловного управління Міндоходів у Рівненській області

на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 8 травня 2014 року

та ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 19 червня 2014 року

у адміністративній справі № 817/558/12

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кратос»

до Державної податкової інспекції у м.РівномуГоловного управління Міндоходів у Рівненській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

ТОВ «Кратос» звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 8 травня 2014 року, яка залишена без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 19 червня 2014 року позовні вимоги ТОВ «Кратос» задоволено, визнано протиправними та скасовано прийняті Державною податковою інспекцією у м.РівномуГоловного управління Міндоходів у Рівненській області податкові повідомлення-рішення від 18 жовтня 2013 року №0004712342 яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на 953385,00 грн., в тому числі 762708,00 грн. за основним платежем та 190677,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями та №0004722342 яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, задекларованого за 4 квартал 2012 року, на 72278,00 грн.

В касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення судів попередніх інстанцій та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог позивача, посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права. Зазначає, що в силу вимог статей 4, 6 Закону України «Про обіг векселів в Україні» від 05.04.2001 року №2374-III, позивач не мав правових підстав для погашення заборгованості за придбані векселі шляхом зустрічної видачі векселів.

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами попередніх інстанцій встановлено, за результатами позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ "Кратос" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за період з 01.10.2011 року по 31.12.2012 року, відповідачем складено акт від 02.10.2013 року №707/17-16-22-01/32803227 про порушення ТОВ "Кратос" статей 4, 5 Закону України «Про обіг векселів в Україні» від 05.04.2001 року №2374-111 (зі змінами та доповненнями) п.п. 14.1.11, п.п. 14.1.13, п.п. 14.1.202, п.п. 14.1.244, п.п. 14.1.257, п. 14.1 ст.14, п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст, 135 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-УІ зі змінами та доповненнями Податкового кодексу України від 02.12.10 № 2755-УІ (зі змінами та доповненнями), що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 72278 грн., в тому числі за 2012р. - 72278 грн. та заниження податку на прибуток у розмірі 762708 грн., в тому числі за 4 квартал 2012р. - 762708 грн.

На підставі матеріалів перевірки та за результатами адміністративного оскарження відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 18.10.2013 року №0004712342 про збільшення позивачу грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на загальну суму 953385,00 грн., в тому числі 762708,00 грн. за основним платежем та 190677,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями та №0004722342 про зменшення позивачу від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, задекларованого за 4 квартал 2012 року, на суму 72278,00 грн.

В обґрунтування висновків податковим органом зазначено, що ТОВ «Кратос» неправомірно не включив до складу інших доходів за 4 квартал 2012 року та не відобразив у податковій звітності (декларації) з податку на прибуток підприємств доходи у сумі 3704223,00 грн., отримані від операцій з простими векселями, які були придбані у Закритого акціонерного товариства «Транс-Кор» та які вважає такими, що отримані безоплатно, а також податковим органом зазначено, що ТОВ «Кратос» не доведено факту реалізації цінних паперів в попередніх звітних періодах, та не представлено документального підтвердження відображення доходів в податковому обліку, щодо реалізації вищевказаних векселів.

Задовольняючи позовні вимоги суди попередніх інстанцій виходили з того, що придбані позивачем прості векселі, емітовані третіми особами, на суму 3704223,00 грн. є товаром в розумінні Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року №334/94-ВР. До закінчення строку оплати вартості товару, "Кратос" як платник податків дотрималося усіх необхідних вимог чинного законодавства та здійснив розрахунки за договорами шляхом видачі придбаних векселів.

Суд касаційної інстанції погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанції з огляду на таке.

Так, 20.03.2006 року між ТОВ "Кратос", від імені якого діяло ТОВ "Фондова компанія Паритет" (Покупець) та ЗАТ "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-317/К-201, предметом якого стала купівля-продаж простого векселю, емітованого ТОВ "Вектр", номінальною вартістю 208059,29 грн. за ціною 130000,00 грн.

На виконання умов даного договору ЗАТ "Транс-Кор" передано для Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" простий вексель від 12.04.2004 року №7733301203109, що підтверджується: актом передачі від 20.03.2006 року, підписаним між ЗАТ "Транс-Кор" та ТОВ "Фондова компанія Паритет"; актом передачі від 20.03.2006 року, підписаним між ТОВ "Фондова компанія Паритет" та ТОВ "Кратос"; звітом про виконання договору доручення від 20.03.2006 року №К-190, укладеного між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Фондова компанія Паритет".

20.03.2006 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 20.03.2006 року №В-317/К-201, за умовами якої оплата вартості цінних паперів здійснюється шляхом перерахування Покупцем на розрахунковий рахунок Продавця грошових коштів у строк до 01.10.2012 року.

01.10.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 20.03.2006 року №В-317/К-201, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями

15.09.2006 року між ТОВ "Кратос", від імені якого діяло ТОВ "Фондова компанія Паритет" (Покупець) та ЗАТ "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-329/К-201, предметом якого стала купівля-продаж простого векселю, емітованого ТОВ "Вектр", номінальною вартістю 555828,63 грн. за ціною 548000,00 грн.

На виконання умов даного договору ЗАТ "Транс-Кор" передано ТОВ "Кратос" простий вексель від 14.04.2004 року №7733301203111, що підтверджується: актом передачі від 15.09.2006 року, підписаним між ЗАТ "Транс-Кор" та ТОВ "Фондова компанія Паритет"; актом передачі від 15.09.2006 року, підписаним між ТОВ "Фондова компанія Паритет" та ТОВ "Кратос"; звітом про виконання договору доручення від 15.09.2006 року №К-201, укладеного між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Фондова компанія Паритет" .

20.06.2006 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 15.09.2006 року №В-329/К-201, за умовами якої оплата вартості цінних паперів здійснюється шляхом перерахування Покупцем на розрахунковий рахунок Продавця грошових коштів у строк до 01.10.2012 року .

01.10.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 15.09.2006 року №В-329/К-201, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями.

В 2007 році, 22.01.2007 року між ТОВ "Кратос", від імені якого діяло ТОВ "Фондова компанія Паритет" (Покупець) та ЗАТ "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-364/К-213, предметом якого стала купівля-продаж простого векселю, емітованого ЗАТ "Рівнеавтошляхбуд", номінальною вартістю 350000,00 грн. за ціною 350000,00 грн.

На виконання умов даного договору ЗАТ "Транс-Кор" передано для ТОВ "Кратос" простий вексель від 12.01.2007 року серії АА №0190712, що підтверджується: актом передачі від 22.01.2007 року, підписаним між ЗАТ "Транс-Кор" та ТОВ "Фондова компанія Паритет"; актом передачі від 22.01.2007 року, підписаним між ТОВ "Фондова компанія Паритет" та ТОВ "Кратос"; звітом про виконання договору доручення від 22.01.2007 року №К-213, укладеного між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Фондова компанія Паритет".

23.05.2007 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 22.01.2007 року №В-364/К-213, за умовами якої оплата вартості цінних паперів здійснюється шляхом перерахування Покупцем на розрахунковий рахунок Продавця грошових коштів у строк до 04.10.2012 року .

04.10.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 22.01.2007 року №В-364/К-213, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями.

02.02.2007 року між ТОВ "Кратос", від імені якого діяло ТОВ "Фондова компанія Паритет" (Покупець) та ЗАТ "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-366/К-215, предметом якого стала купівля-продаж простого векселю, емітованого ЗАТ "Рівнеавтошляхбуд", номінальною вартістю 350000,00 грн. за ціною 350000,00 грн..

На виконання умов даного договору ЗАТ "Транс-Кор" передано для ТОВ "Кратос" простий вексель від 12.01.2007 року серії АА №0190713, що підтверджується: актом передачі від 02.02.2007 року, підписаним між ЗАТ "Транс-Кор" та ТОВ "Фондова компанія Паритет"; актом передачі від 02.02.2007 року, підписаним між ТОВ "Фондова компанія Паритет" та ТОВ "Кратос"; звітом про виконання договору доручення від 02.02.2007 року №К-215, укладеного між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Фондова компанія Паритет".

23.11.2007 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 02.02.2007 року №В-366/К-215, за умовами якої оплата вартості цінних паперів здійснюється шляхом перерахування Покупцем на розрахунковий рахунок Продавця грошових коштів у строк до 03.10.2012 року .

02.10.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 02.02.2007 року №В-366/К-215, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями.

24.11.2008 року між ТОВ "Кратос", від імені якого діяло ТОВ "Фондова компанія Паритет" (Покупець) та ЗАТ "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-965/Б-330, предметом якого стала купівля-продаж простих векселів, емітованих ЗАТ "Рівнеавтошляхбуд", загальною номінальною вартістю 1282004,49 грн. за ціною 1282004,49 грн.

На виконання умов даного договору ЗАТ "Транс-Кор" передано для Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" прості векселі: від 03.11.2008 року серії АА №0190715 номінальною вартістю 171588,72 грн.; від 07.11.2008 року серії АА №0190716 номінальною вартістю 110704,86 грн.; від 12.11.2008 року серії АА №0190717 номінальною вартістю 737360,42 грн.; від 14.11.2008 року серії АА №0190718 номінальною вартістю 262350,49 грн., що підтверджується актом передачі від 24.11.2008 року, підписаним між ТОВ "Фондова компанія Паритет" та ТОВ "Кратос" .

23.11.2009 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.11.2008 року №В-965/Б-330, за умовами якої оплата вартості цінних паперів здійснюється шляхом перерахування Покупцем на розрахунковий рахунок Продавця грошових коштів у строк до 12.10.2012 року .

04.10.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №2 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 24.11.2008 року №В-965/Б-330, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями.

29.09.2010 року між ТОВ "Кратос", від імені якого діяло ТОВ "Регістр Інфо" (Покупець) та ЗАТ "Транс-Кор" (Продавець) було укладено договір №В-221/Б-45/1, предметом якого стала купівля-продаж простого векселю, емітованого ЗАТ "Рівнеавтошляхбуд", номінальною вартістю 1059519,00 грн. за ціною 1059519,00 грн.

На виконання умов даного договору ЗАТ "Транс-Кор" передано для Товариства з обмеженою відповідальністю "Кратос" вексель від 02.09.2010 року серії АА №0889525, що підтверджується: актом передачі від 29.09.2009 року, підписаним між ЗАТ "Транс-Кор" та ТОВ "Регістр Інфо"; актом передачі від 29.09.2009 року, підписаним між ТОВ "Регістр Інфо" та ТОВ "Кратос"; звітом про виконання договору доручення від 29.09.2010 року №Б-45/1, укладеного між ТОВ "Кратос" та ТОВ "Регістр Інфо".

28.09.2012 року сторонами укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу цінних паперів від 29.09.2010 року №В-221/Б-45/1, за умовами якої розрахунки здійснюються шляхом видачі Покупцем для Продавця простих векселів терміном погашення через 3 роки з моменту їх видачі. З передачею векселів припиняються грошові зобов'язання за договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселями.

Як вбачається з матеріалів справи, всього ТОВ "Кратос", від імені якого діяло ТОВ "Фондова компанія Паритет" на підставі договорів купівлі-продажу, придбало простих векселів на загальну суму 3704223,00 грн.

Судами вірно зазначено, що враховуючи, що прості векселі, описані в акті перевірки, придбані позивачем до 01.04.2011 року, до спірних правовідносин повинні застосовуватись норми Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР, що був чинним на час придбання простих векселів.

Згідно зі ст.14 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» векселем є цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю). Векселі можуть бути прості або переказні та існують виключно у документарній формі.

Відповідно до ст.4 Закону України «Про обіг векселів в Україні» на момент видачі переказного векселя особа, зазначена у векселі як трасат, або векселедавець простого векселя повинні мати перед трасантом та/або особою, якій чи за наказом якої повинен бути здійснений платіж, зобов'язання, сума якого має бути не меншою, ніж сума платежу за векселем.

Відповідно до ч. 3 ст. 4 Закону України "Про обіг векселів в Україні" від 05.04.2001 року №2374-III, умова щодо проведення розрахунків із застосуванням векселів обов'язково відображається у відповідному договорі, який укладається в письмовій формі. У разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов'язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселем.

Матеріалами справи підтверджено, що, угоди з купівлі-продажу укладених між ТОВ "Кратос" та ЗАТ "Транс-Кор" простих векселів оформлені з дотриманням вимог чинного законодавства та підтверджується актами приймання-передача простих векселів, з подальшим пред'явленням позивачем до оплати; розрахунки за договорами здійснені у повному обсязі; облік результатів операцій з цінними паперами здійснено позивачем відповідно до вимог підпункту 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що у свою чергу спростовує доводи відповідача про порушення позивачем вимог законодавства по операціях з купівлі-продажу векселів.

Згідно з п. 1.6 ст. 1 Закону №334, цінні папери належать до товарів, за умови їх використання у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

З норм закріплених в пункті 1.31 статті 1 цього Закону слідує, що операції з купівлі-продажу цінних паперів в якості товару охоплюються поняттям торгівлі цінними паперами.

Згідно з пп. 4.1.2, пп. 4.1.3 п. 4.1 ст. 4 зазначеного Закону, валовий доход включає в себе доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов'язаннями та вимогами та доходи від операцій, передбачених статтею 7 цього Закону.

Підпунктом 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону встановлено, що платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Підпунктом 7.6.2 пункту 7.6 статті 7 Закону № 334 передбачено, що норми цього пункту поширюються на платників податку - торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами. За змістом пункту 7.6 статті 7 - платник податків, який придбав цінні папери, незалежно від факту оплати їх вартості, у разі отримання прибутку від їх подальшого відчуження, зобов'язаний збільшити валові доходи відповідного податкового періоду, а в разі отримання збитків - задекларувати збільшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств у відповідному податковому періоді.

При цьому, суди обґрунтовано зазначили про те, що пред'явлення векселя до оплати не є його відчуженням, оскільки підпунктом 7.6.2 статті 7 Закону №334/94-ВР під терміном «торгівля цінними паперами» розуміються: - які-небудь операції по придбанню або продажу цінних паперів торговцями цінними паперами, чий статус установлюється відповідним законодавством про цінні папери і фондовий ринок; - які-небудь операції з купівлі і продажу цінних паперів особами, що не мають статусу торговців цінними паперами. Отже, для відповідності поняттю «торгівля цінними паперами» підприємство ( що не є торговцем) повинно здійснювати операції як по покупці, так і по продажу цінних паперів, іншими словами, операції з векселем будуть названі торгівлею тільки тоді, коли будуть зроблені обидві операції - по покупці і по продажу векселя. Проте, зазначених обставин як під час перевірки так і під час розгляду справи не встановлено.

Крім того, ТОВ "Кратос" правомірно було проведено розрахунки за договорами шляхом видачі векселів, оскільки прості векселі, придбані позивачем у Закритого акціонерного товариства "Транс-Кор", який не є їх емітентом, фактично виступали товаром.

Враховуючи вищезазначені обставини, суд першої та апеляційної інстанції правильно прийшли до висновку щодо необґрунтованості доводів податкового органу.

Таким чином, колегія суддів, перевіривши у межах касаційної скарги правильність застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права, приходить до висновку, що касаційна скарга податкового органу не підлягає задоволенню.

Якщо відсутні підстави для скасування судового рішення, суд касаційної інстанції відповідно до положень статті 2201 Кодексу адміністративного судочинства України відхиляє касаційну скаргу і залишає рішення без змін.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 220-1, 223, 224, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

У Х В А Л И В :

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м.РівномуГоловного управління Міндоходів у Рівненській області - залишити без задоволення, постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 8 травня 2014 року та ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 19 червня 2014 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.

Судді: В.П.Юрченко

А.О. Рибченко

М.В.Сірош