Ухвала суду № 41407860, 22.10.2014, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 жовтня 2014 р. Справа № 13845/13

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді Судової-Хомюк Н.М.,

суддів Гуляка В.В. та Коваля Р.Й.,

за участі секретаря судового засідання Малетич М.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Личаківському районі м.Львова Головного Управління Міндоходів у Львівській області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 15.10.2013 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Легіон-Трейд» до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м.Львова Головного Управління Міндоходів у Львівській області про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В :

До адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «Легіон-Трейд» з позовними вимогами до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова Львівської області ДПС про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень від 01.06.2013 року №0000792210 та №0000782210. В обґрунтування своїх вимог позивач покликається на те, що при проведенні планової виїзної документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 року по 31.12.2012 року відповідачем виявлено порушення ТзОВ «Легіон-Трейд» податкового законодавства, а саме: п.44.1, п.44.2 ст.44, п.138.2 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 338561 грн., та п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.1, п.198.2 ст.198, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено грошове зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 164 418,00 грн.. Позивач вважає такі висновки ДПІ у Личаківському районі м. Львова необґрунтованими, оскільки доказом фактичного виконання господарської операції для підтвердження формування податкових зобов'язань позивача є представлення на момент перевірки, належним чином оформлених первинних документів, а саме: договорів, накладних, податкових накладних, платіжних доручень, та фактом використання придбаних матеріальних цінностей у господарському обороті товариства.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 15.10.2013 року позовні вимоги задоволено у повному обсязі. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби, прийняті 01.06.2013 року № 0000792210 та № 0000782210. Стягнуто з Державного бюджету України в користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Легіон-Трейд» (ЄДРПОУ 35968493) 2294,00 грн. судових витрат.

З висновками суду першої інстанції не погодився апелянт - Державна податкова інспекція у Личаківському районі м.Львова Головного Управління Міндоходів у Львівській області, котра у апеляційній скарзі зазначає про те, що дана постанова прийнята з неправильним та неповним дослідженням доказів і встановленням обставин справи, а тому просить скасувати прийняте рішення та відмовити у задовленні позовних вимог. Зокрема, вважає, що суд першої інстанції не з'ясував обставин відображення у бухгалтерському обліку позивача господарських операцій щодо купівлі палива, відсутність, у даному виді господарських операцій, належно оформлених шляхових листів та інших супровідних документів. Також, вважає, що віднесення позивачем до складу валових витрат вартості послуг оренди вантажних автомобілів є безпідставним, оскільки такі послуги не пов'язані з господарською діяльністю платника податків.

Заслухавши пояснення судді головуючого, перевіривши відповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи та вимогам законодавства, що регулює даний вид правовідносин, колегія суддів встановила наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що ДПІ у Личаківському районі м. Львова проведено планову виїзну документальну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Легіон-Трейд» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 року по 31.12.2012 року, результати якої оформлено актом від 30.05.2013 року №69/22-10/35968493.

В ході проведення перевірки податковим органом встановлено порушення ТзОВ «Легіон-Трейд» п.44.1, п.44.2 ст.44, п.138.2 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємства на загальну суму 338 561,00 грн., в тому числі за 4-й квартал 2011 року на суму 93 833,00 грн., за 1-й квартал 2012 року на суму 77 927,00 грн., за 2-й квартал 2012 року на 166 801,00 грн., та порушення та п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.1, п.198.2 ст.198, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов'язання з податку на додану вартість, який належить сплатити до бюджету, на суму 164 418,00 грн., в тому числі за жовтень 2011 року на суму 16 997,00 грн., за листопад 2011 року на суму 19 353,00 грн., за грудень 2011 року 21 039,00 грн., за січень 2012 року на суму 18 620,00 грн., за лютий 2012 року на суму 15 551,00 грн., за березень 2012 року на суму 18 600,00 грн., за квітень 2012 року на суму 20 495,00 грн., за травень 2012 року на суму 25 064,00 грн., за червень 2012 року на суму 8 699,00 грн..

Висновки податкового органу про заниження ТзОВ «Легіон-Трейд» суми грошового зобов'язання базуються на тому, що підприємство у податковому обліку віднесло до складу витрат, що обчислюються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток, вартість списаного палива (бензину та дизпалива) на загальну суму 822 089,00 грн. та до складу податкового кредиту ПДВ з вартості списаного палива в розмірі 164 418,00 грн., використаного вантажними транспортними засобами, по яких неналежним чином оформлені шляхові листи (не вказано мету маршруту (поїздки), відсутня відмітка про прибуття та вибуття вантажу, відсутній перелік супровідних документів, які необхідно вказувати у відповідності до вимог заповнення шляхових листів).

Актом перевірки також встановлено, що підприємством до складу витрат, що обчислюються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток, віднесено вартість послуг оренди вантажних автомобілів, отриманих від фізичних осіб на оренду вантажних автомобілів ЗІЛ 138А, ГАЗ 5327, ЗІЛ 130СПГ, MAN L 2000, Volkswagen LT28, ТATA LP613/58, MAN 14.192, Mersedes Benz 814D, по яких встановлено відсутність їх зв'язку з господарською діяльністю підприємства, на загальну суму 751 210,00 грн., з мотивів неналежного оформлення шляхових листів на перевезення вантажними автомобілями.

Наявність вказаних порушень у формуванні податкового обліку стало підставою для винесення податковим органом податкових повідомлень-рішень від 01.06.2013 року, а саме :

- №0000792210, яким ТзОВ «Легіон-Трейд» визначено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 460 925,00 грн., в тому числі основний платіж - 338 561,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 122 364,00 грн.;

- №0000782210, яким ТзОВ «Легіон-Трейд» визначено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 246 027,00 грн., в тому числі: основний платіж - 164 418,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 82209,00 грн..

Задовольняючи позовні вимоги платника податків, суд першої інстанції покликався на те, що згідно з п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України ( далі- ПК України) для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до п. п.138.1.1. п.138.1 ст. 138 ПК України, витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Згідно з п.138.2 ст. 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п. 138.4. ст.138 ПК України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Згідно з п.138.6. ст.138 ПК України собівартість придбаних та реалізованих товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу.

Не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку (п.п.139.1.9. п. 139.1. ст.139 ПК України).

Як встановлено судом першої інстанції, основним видом діяльності ТзОВ «Легіон-Трейд» за КВЕД-2010 є оптова торгівля напоями.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що позивач поставляв ТМЦ своїм контрагентам, використовуючи при цьому як орендовані у фізичних осіб (т.1 а.с.101-225)вантажні автомобілі ЗІЛ 138А, ГАЗ 5327, ЗІЛ 130СПГ, MAN L 2000, Volkswagen LT28, ТATA LP613/58, MAN 14.192, Mersedes Benz 814D, так і власні транспортні засоби.

Колегія суддів вважає безпідставним твердження апелянта щодо неналежного оформлення документів на здійснення перевезення, оскільки долучені до матеріалів справи товарно-транспортні накладні містять покликання на видаткові накладні, виписані ТзОВ «Легіон-Трейд» своїм контрагентам на поставку напоїв, замовника та вантажоодержувача, вид та номер транспортного засобу, який здійснював перевезення, пункт розвантаження транспортного засобу та печатку контрагента, який одержав товар. Щодо подорожніх листів, то такі містять вид та номер транспортного засобу, який здійснював перевезення, прізвище водія, вид та кількість пального при виїзді та при в'їзді, підписи диспетчера, водія, механіка, приблизний маршрут тощо.

Матеріали справи місять документальне відображення операцій з приводу придбання паливно-мастильних матеріалів у ПП «Окко-Бізнес» та ДП «Укравтогаз». Вказана обставина підтверджується наявними в матеріалах справи договорами, накладними та податковими накладними, отриманими від ПП «Окко-Бізнес» та ДП «Укравтогаз», платіжними дорученнями, заперечення щодо оформлення яких у податкового органу відсутні. Вказані умови стосуються і укладених позивачем договорів на поставку напоїв, по яким факт реальності та товарності господарських операцій щодо поставки напоїв ТзОВ «Легіон-Трейд» своїм контрагентам не заперечується ДПІ у Личаківському районі м. Львова.

Вказані обставини засвідчують, що судом першої інстанції встановлено обставини спору, правильно визначено відповідність дій платника податків при формуванні господарських операцій та дана оцінка правомірності винесених податковим органом податкових повідомлень-рішень. З врахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо відсутності в діях платника податків порушень податкового законодавства. Суд апеляційної інстанції дослідив у сукупності господарські операції позивача з контрагентами, які були предметом перевірки, а також наявні у матеріалах справи докази, прийшов до висновку, що долучені позивачем до матеріалів справи копії первинних документів повністю підтверджують реальність вказаних вище господарських операцій, а також те, що придбаний ним товар використаний під час організації та ведення власної господарської діяльності.

Відповідно до п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом цього Кодексу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту, згідно з п.198.2 ст.198 ПК України, вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Щодо покликань апелянта на обставину неналежного оформлення документів на епервезення вантажу, колегія суддів ввжає зазначає наступне.

Відповідно до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Мінтрансу України від 14.10.1997 року № 363, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Згідно із п. п. 11.1, 11.3, 11.4, 11.5, 11.7 вказаних Правил основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається. Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри. Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається Перевізнику.

У відповідності з п.2. Постанови Кабінету Міністрів України від 25.02.2009 року № 207 «Про затвердження Переліку документів, необхідних для здійснення перевезення вантажу автомобільним транспортом у внутрішньому сполученні» для водія юридичної особи, що здійснює вантажні перевезення для власних потреб, необхідно:

- накладна або інший документ, який підтверджує право власності на вантаж;

- посвідчення на право керування транспортним засобом відповідної категорії;

- реєстраційний документ на транспортний засіб або інший засвідчений в установленому порядку документ, що підтверджує право керування, користування чи розпорядження транспортним засобом;

- талон про проходження державного технічного огляду;

- поліс (сертифікат) обов'язкового страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів.

Для водія юридичної особи необхідним є також дорожній лист з відмітками про проведення передрейсових медичного огляду водія та огляду технічного стану транспортного засобу. Серед переліку документів, які необхідні для здійснення перевезення, якщо дане перевезення здійснюється для власних потреб товарно-транспортна накладна не передбачена.

Таким чином, суд погоджується з твердженням позивача про необов'язковість оформлення товарно-транспортних накладних, оскільки відповідно до ст. 48 Закону України «Про автомобільний транспорт» , автомобільні перевізники, водії повинні мати і пред'являти особам, які уповноважені здійснювати контроль на автомобільному транспорті та у сфері безпеки дорожнього руху, документи, на підставі яких виконують вантажні перевезення. Документами для здійснення внутрішніх перевезень вантажів є: для автомобільного перевізника - документ, що засвідчує використання транспортного засобу на законних підставах, інші документи, передбачені законодавством; для водія - посвідчення водія відповідної категорії, реєстраційні документи на транспортний засіб, товарно-транспортна накладна або інший визначений законодавством документ.

Згідно Листа Державної податкової служби України від 13.04.2012р. № 6542/6/15-1415 - Законом України від 05.07.2011р. № 3565-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо усунення надмірного державного регулювання у сфері автомобільних перевезень» у текстах Законів України «Про автомобільний транспорт», «Про дорожній рух» та «Про міліцію» вилучено посилання на дорожні листи. Судом першої інстанції з'ясовано, що товариством виписувались дорожні листи при здійсненні перевезень, що були предметом податкової перевірки.

Слід зазначити, що недобросовісність платника має бути встановлена безумовними та однозначно розтлумаченими доказами, однак такі докази на порушення вимог частин першої, другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України податковим органом не представлено, реальність виконання господарських операцій, на підставі яких позивачем сформовано податковий кредит та валові витрати, не спростовано.

За таких обставин висновок судів про дотримання Установою необхідних умов для формування податкового кредиту, валових витрат та про відсутність у податкового органу підстав для здійснення оспорюваних донарахувань відповідає наявним у справі доказам.

Згідно з п.1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Відповідно до ч.1 та ч.2 статті 9 цього ж Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо-безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Норми аналогічного змісту містить «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за №168/704. Згідно п. 2.1 даного Положення первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Підпунктом 2.4 даного Положення первинні визначено, що документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи від імені яких складений даний документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Оскільки наявні в матеріалах справи шляхові листи та товарно-транспортні накладні підтверджують рух як власних, так і орендованих транспортних засобів в зв'язку з провадженням позивачем господарської діяльності в частині оптової торгівлі напоями, паливно-мастильні матеріали ТзОВ «Легіон-Трейд» списано вірно.

Вказані первинні документи підписані сторонами без застережень та містять необхідні для цілей оподаткування відомості щодо змісту та обсягу господарських операцій, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції, а тому цілком об'єктивно були розцінені судом першої інстанції як такі, що підтверджують факт виконання спірних операцій. Податковим органом, в свою чергу, не наведено переконливих доводів та не подано належних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться у цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.

За наслідками апеляційного розгляду розгляду справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про відсутність порушень у господарській діяльності товариства «Легіон-Трейд» норм податкового законодавства, описаних в акті перевірки від 30.05.2013 року № 69/22-10/35968493. З врахуванням наведеного, податкові повідомлення-рішення від 01.06.2013 року № 0000782210 та № 0000792210, якими ТзОВ "Легіон-Трейд" збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток та податку на додану вартість підлягають визнанню судом нечинними та подальшому скасуванню.

З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування постанови колегія суддів не вбачає і вважає, що апеляційну скаргу на неї слід залишити без задоволення.

Керуючись, ч.3 ст. 160,ст. 195, 196, п.1 ч.1 ст.198, ст. 200, 205, 206, 254 КАС України, суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Личаківському районі м.Львова Головного Управління Міндоходів у Львівській області залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 15.10.2013 року у справі № 813/6060/123-а- без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя Н.М. Судова-Хомюк

Судді В.В. Гуляк

Р.Й. Коваль