Постанова № 41318756, 20.10.2014, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 825/470/14 Головуючий у 1-й інстанції: Смірнова О.Є.

Суддя-доповідач: Бабенко К.А

ПОСТАНОВА

Іменем України

20 жовтня 2014 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Бабенка К.А., суддів: Кобаля М.І., Петрика І.Й., секретаря Чепурко Н.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційними скаргами Комунального підприємства «АТП-2528» Чернігівської міської ради, Державної податкової інспекції у м.Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області на Постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 травня 2014 року у справі за адміністративним позовом Комунального підприємства «АТП-2528» Чернігівської міської ради до Державної податкової інспекції у м.Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, Акта в частині, -

В С Т А Н О В И В:

Постановою Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 травня 2014 року позов задоволено частково.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, Сторонами подано апеляційні скарги, в яких Позивач просить рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні адміністративного позову скасувати та прийняти в цій частині нове судове рішення, яким задовольнити його позовні вимоги повністю, Відповідач - рішення суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог скасувати та прийняти в цій частині нове судове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників Сторін, перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу Позивача слід задовольнити частково, апеляційну скаргу Відповідача - залишити без задоволення Постанову суду першої інстанції в частині - скасувати, ухвалити в цій частині нову Постанову, якою адміністративний позов задовольнити з наступних підстав.

Відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку Позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 року по 31.12.2012 року, за результатами якої складено відповідний Акт від 28.10.2013 №624/22/03358216, копія якого наявна в матеріалах справи (Т.1,а.с.40-62).

Перевіркою встановлено порушення Позивачем вимог пп. 138.1.1 п. 138.1, п. 138.2 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, п. 3 підр. 4 Розділу XX «Перехідні положення» п. 150.1 ст.150 Податкового кодексу України, в результаті чого ним занижено на 395081,00 грн. суми податку на прибуток за 2012 рік та завищено на 536956,00 грн. суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2011 рік та на 134238,00 грн. за 2012 рік; п.п. 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого Позивачем занижено на 1001524,00 грн. суми податку на додану вартість, в тому числі за жовтень 2011 року - на 88424,00 грн., за листопад 2011 року на - 17730,00 грн., за грудень 2011 року - на 361254,00 грн., за січень 2012 року - на 1234,00 грн., за лютий 2012 року - на 1050,00 грн., за березень 2012 року - на 1265,00 грн., за квітень 2012 року - на 851,00 грн., за травень 2012 року - на 187507,00 грн., за червень 2012 року - на 2646,00 грн., за липень 2012 року - на 224,00 грн., за серпень 2012 року - на 98669,00 грн., за вересень 2012 року - на 33717,00 грн., за жовтень 2012 року - на 67687,00 грн., за листопад 2012 року - на 71544,00 грн., за грудень 2012 року - на 67723,00 грн.; п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України та Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" від 28.09.2011 № 1213, в результаті чого Позивачем занижено на 29860,00 грн. значення рядка 34 "Авансовий внесок, що підлягає сплаті щомісяця у березні-грудні 2013 року та січні-лютому 2014 року" Декларації з податку на прибуток за 2012 рік; п.п. 1, 3 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку, затвердженого Наказом ДПА України від 24.12.2010 року №1020 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2011 року за № 46/18784.

Позивачем подано Заперечення на Акт, за результатами розгляду якого, Листом «Про надання відповіді» №4685/10/25-26-27-01-214 від 12.11.2013 року, копія якого також наявна в матеріалах справи (а.с.71-72), Позивача повідомлено, що аргументи викладені в Запереченні не є достатньо обґрунтованими та не можуть бути враховані при винесенні податкового повідомлення-рішення.

На підставі вищезазначених порушень, Відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 13.11.2013 року форми «Р» №0005422200, яким Позивачу збільшено на 1251905,00 грн. суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт,послуг), у тому числі на 1001524,00 грн. за основним платежем та на 250381,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), №0005432200, яким Позивачу збільшено на 494978,00 грн. суми грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств і організацій, що належать до комунальної власності, у тому числі на 395982,00 грн. за основним платежем та на 98996,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), №0005442200, яким Позивачу збільшено на 358285,00 грн. суми авансового внеску з податку на прибуток підприємств та фінансових установ комунальної власності, у тому числі на 286628,00 грн. за основним платежем та на 71657,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), форми «П» №0005452200, яким Позивачу зменшено на 536956,00 грн. суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, копії яких наявні в матеріалах справи (Т.1,а.с.91-94).

Позивач скористався правом адміністративного оскарження, за результатами якого Рішенням Головного управління Міндоходів у Чернігівській області «Про результати розгляду скарги» від 20.01.2014 року №213//10/25-01-10-05-13, копія якого також наявна в матеріалах справи (Т.1,а.с.82-90), зазначені податкові повідомлення-рішення залишено без змін.

Між Позивачем, як Покупцем, та Товариством з обмеженою відповідальністю "ГазУкраїна-2009", як Постачальником, укладено Договір постачання нафтопродуктів (скрапленого газу пропан-бутан) від 01.06.2010 № 01/06/02-10 (далі - Договір №01/06/02-10) , копія якого наявна в матеріалах справи (Т.2,а.с.104-105), відповідно до пп. 1.1. якого, постачальник зобов'язується поставити та передати у власність скраплений газ пропан-бутан, а Покупець - приймати та оплачувати його на умовах цього Договору.

На підтвердження виконання умов зазначеного Договору Позивачем надано: видаткові накладні (Т.2, а.с.62, 71, 80, 88, 98, 114, 116, 123, 125, 132, 134, 141, 143, 150, 152, 159, 161, 168, 170, 177, 186, 188, 195, 202, 217, 226, 235, 244; Т.3, а.с.4, 13, 22, 31, 41, 50, 59, 68, 77, 87, 96, 105, 112, 114, 122, 124, 133, 142, 151, 158, 167, 177, 186, 195, 204, 213, 222, 231, 234, 243, 249, Т.4, а.с.6, 16, 25, 33, 43, 53, 62, 74, 85, 100, 113, 126, 137, 145, Т.5 а.с.21-23 т. 5); накладні (Т.2, а.с.53, 179, 197, 215, 224, 233, 242; Т.3, а.с.2, 11, 20, 29, 39, 48, 57, 66, 75, 85, 94, 103, 131, 140, 149, 157, 166, 175, 184, 193, 202, 211, 220, 228, 236; Т.4, а.с.132; податкові накладні (Т.2, а.с.115, 124, 133, 142, 151, 160, 169, 178, 187, 196, 203, 216, 225, 234, 243; Т.3, а.с.3, 12, 21, 30, 40, 49, 58, 67, 76, 86, 95, 104, 113, 123, 132, 141, 150, 159, 168, 176, 185, 194, 203, 212, 221, 230, 235, 244, 250; Т.4, а.с.7, 17, 26, 34, 44, 54, 67, 75, 86, 101, 114, 127, 138, 144); банківські виписки (Т.2, а.с.120, 130, 138, 148, 157, 165, 174, 183, 192, 199, 207, 211, 220, 230, 239, 249; Т.3, а.с.7, 16, 26, 35, 44, 54, 62, 71, 82, 91, 100, 109, 118, 128, 136, 146, 154, 163, 171, 180, 189, 198, 208, 216, 225, 240, 245; Т.4, а.с.2, 3, 11, 12, 22, 30, 35, 36, 45, 55, 63-65, 76-78, 87-93, 102-105, 115-119, 128-130, 150); рахунки-фактури (Т.2, а.с.121, 129, 147, 156, 166, 175, 184, 193, 200, 208, 210, 219, 229, 238, 248; Т.3, а.с.6, 15, 25, 34, 43, 53, 61, 70, 81, 90, 99, 108, 117, 127, 135, 145, 160, 162, 170, 179, 188, 197, 206, 215, 229, 241, 246; Т.4, а.с.4, 13, 23, 31, 37, 46, 56, 66, 79, 94, 106, 120, 131, 142, 149); документи обліку газу на підприємстві (Т.2, а.с.113, 122, 131, 140, 149, 158, 167, 176, 185, 194, 209, 218, 227, 236, 246; Т.3, а.с.5, 14, 23, 33, 42, 51, 60, 69, 79, 88, 97, 106, 116, 125, 134, 143, 153, 161, 169, 178, 187, 196, 205, 214, 223, 233, 242, 248; Т.4, а.с.5, 15, 24, 32, 42, 52, 61, 73, 84, 99, 125, 136, 143); паспорти якості (Т.2, а.с.117, 126, 135, 144, 153, 162, 171, 180, 189, 204, 214, 223, 232, 241; Т.3, а.с.1, 10, 19, 28, 38, 47, 56, 65, 74, 84, 93, 102, 111, 121, 130, 139, 148, 156, 165, 174, 183, 192, 201, 210, 219, 227, 237, 247; Т.4, а.с.1, 10, 20, 28, 40, 49, 60, 70, 82, 97, 109, 123, 141, 148); товарно-транспортні накладні (Т4, а.с.39, 48, 58, 96, 108, 122, 140, 147, 246-250); оборотні відомості за жовтень-листопад 2011 та за січень-грудень 2012 (Т2, а.с.108, 109-111);

Зважування скрапленого газу, придбаного Позивачем відповідно до Договору №01/06/02-10, здійснювалось ПАТ "Млибор" відповідно до Договору від 17.10.2012 № 75, копія якого наявна в матеріалах справи (Т.2, а.с.106-107). Виконання зазначеного Договору підтверджується наданими Позивачем Актами надання послуг, квитанціями зважування, талонами на зважування.

Між Позивачем, як Покупцем, та Товариством з обмеженою відповідальністю «Кванта Коста», як Постачальником, укладено Договір постачання нафтопродуктів (скрапленого газу пропан-бутан) від 01.06.2010 № 01/06/08-10, копія якого також наявна в матеріалах справи (Т.2, а.с.46-47), відповідно до пп.1.1. якого, Постачальник зобов'язується поставляти та передавати у власність Покупця скраплений газ пропан-бутан, а Покупець - приймати та оплачувати його на умовах цього Договору.

На підтвердження виконання умов зазначеного Договору Позивачем надано: оборотні відомості за жовтень 2011 року - листопад 2011 року, Акти звірки розрахунків, документи обліку газу на підприємстві, видаткові та податкові накладні, банківські виписки, рахунки-фактури, паспорти якості, копії яких наявні в матеріалах справи (Т.2, а.с. 48-103).

Колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції, що отримання Позивачем скрапленого газу в жовтні та листопаді 2011 року від ТОВ "Кванта Коста" не підтверджено, тому, як в матеріалах справи відсутні докази переходу до контрагента Позивача права власності на скраплений газ від ТОВ "Газ Україна-2009", оскільки відсутність відповідних документів у контрагента Позивача на отриманий та в подальшому проданий Позивачу товар не свідчить про «безтоварність» здійснених ним з його контрагентом господарських операцій.

Між Позивачем, як Замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю «Глобус-авто», як Учасником, укладеного Договори на закупівлю товару №12/12-11 від 12.12.2011 року, копія якого також наявна в матеріалах справи (Т.1,а.с.192-193), відповідно до п.1 якого, Учасник зобов'язується у 2011 році поставити Замовнику автомобіль спеціальний всесезонний для прибирання доріг Глобус-533710 (із зимовим обладнанням та підмітально-прибиральним пристроєм), та №6/3-12 від 06.03.2012 року, копія якого наявна в матеріалах справи (Т.2, а.с.21), відповідно до п.1 якого, Учасник зобов'язується у 2012 році поставити Замовнику вакуумно-сміттєприймальний бункер до підмітально-прибиральної машини моделі ГЛОБУС-533710.

На підтвердження виконання умов зазначених Договорів Позивачем надано: платіжні доручення, Акти прийому передачі товару, видаткові накладні №РН-0000113 від 26.12.2011 року на загальну суму 1900000,00 грн. у тому числі ПДВ 316666,67 грн., №РН-0000055 від 24.05.2012 року на загальну суму 1120000,00 грн., у тому числі ПДВ 186666,67 грн., копії яких наявні в матеріалах справи (Т.2, а.с.30,33,41-45).

Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Відповідно до ст. 1, частиною першою ст. 3 та частинами першою, другою ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року №996-ХІV, первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення; метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства; підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій; первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи; первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом ІІ цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 198.1, 198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а)придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; не відносяться до податкового кредиту, зокрема, суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Тобто, обов'язковою умовою підтвердження реальності здійснення господарських операцій є фактична наявність у платника податків первинних документів, фізичних, технічних та технологічних можливостей для здійснення відповідних операцій та зв'язку між фактом придбання товару (послуги) і подальшою господарською діяльністю.

Як зазначено в Листі Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 року №742/11/13-11, з метою встановлення факту здійснення господарських операцій, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість має бути підтверджено рух активів у процесі здійснення господарських операцій, при цьому дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарських операцій: договори, акти виконаних робіт тощо; фізичні, технічні та технологічні можливості певної особи до вчинення тих чи інших дій, що становлять зміст господарських операцій, як-от: наявність відповідних ліцензій та інших дозвільних документів, що необхідні для ведення певного виду господарської діяльності; встановлено зв'язок між фактом придбання товарів (послуг) і господарською діяльністю платника податку.

На виконання господарських зобов'язань, підтвердження надання контрагентами відповідних товарів Позивачем оформлено всі необхідні первинні документи, укладення Договорів спрямовано на реальне настання правових наслідків, вони відповідають економічному змісту та чинному законодавству.

Про відсутність факту здійснення господарських операцій можуть свідчити, зокрема, такі обставини: всупереч даним податкового обліку будь-кого з учасників операції відсутні зміни активів, зобов'язань чи власного капіталу принаймні в одного з таких учасників; результати, відображені у даних податкового обліку будь-кого з учасників господарської операції, фактично не настали внаслідок відсутності відповідних дій будь-кого з учасників такої операції (наприклад, відображення отримання послуг без їх фактичного надання або в разі їх надання іншою особою, ніж та, що вказана у даних податкового обліку чи первинних документах; імітація купівлі товару в особи, яка ніколи його не продавала тощо).

Відповідачем до судів першої та апеляційної інстанцій будь-яких доказів на підтвердження зазначеного та/або відповідних судових рішень щодо визнання Договорів між Позивачем і його контрагентами недійсними не надано, у зв'язку з чим, не доведено «безтоварності» здійснених Позивачем з його контрагентом господарських операцій, а відсутність факту їх здійснення спростовується матеріалами справи.

Згідно із частиною другою ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову, вимоги якої Відповідачем не виконано, а саме не надано будь-яких доказів щодо підтвердження зазначеного.

Відповідно до ст. 202 Кодексу адміністративного судочинства України, підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є, зокрема, неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

В зв'язку з вищенаведеним, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції неповно з'ясовано обставини справи, судове рішення в частині ухвалено з порушенням норм матеріального справи, що призвело до неправильного вирішення справи в частині, тому, Постанова Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 травня 2014 року в цій частині скасовується та ухвалюється нова Постанова, якою адміністративний позов задовольняється.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 202, 205, 207, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області залишити без задоволення. Апеляційну скаргу Комунального підприємства «АТП-2528» Чернігівської міської ради задовольнити, Постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 травня 2014 року в частині відмови в задоволенні адміністративного позову скасувати, ухвалити в цій частині нову Постанову, якою адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області від 13.11.2013 року форми «Р» №0005422200, в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 833762,00 грн. за основним платежем та на 208440, грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); форми «Р» №0005432200 в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств і організацій, що належать до комунальної власності на 263131,00 грн. за основним платежем та на 65783,00 за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); форми «Р» №0005442200 в частині збільшення грошового зобов'язання за авансовими внесками з податку на прибуток підприємств та фінансових установ комунальної власності на 190712,00 грн. за основним платежем та на 46678,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); форми «П» №0005452200 в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 529386,00 грн.

В іншій частині Постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 травня 2014 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складення її в повному обсязі безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Постанову складено у повному обсязі 27.10.2014 року.

Головуючий суддя Бабенко К.А.

Судді: Кобаль М.І.

Петрик І.Й.

Головуючий суддя Бабенко К.А

Судді: Кобаль М.І.

Петрик І.Й.