Постанова № 41296474, 21.10.2014, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 жовтня 2014 року 12 год. 40 хв. Справа № 808/4641/14 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Недашківської К.М., за участю: секретаря судового засідання Філоненко Ю.М., представників позивача - Павленко О.О. (довіреність №52 від 12 серпня 2014 року), Шкуренка В.Є. (довіреність №51 від 12 серпня 2014 року), Демченко І.В. (довіреність 12 серпня 2014 року) та Доценко Н.М. (наказ про призначення на посаду від 01 серпня 2012 року), представника відповідача - Лабура М.Г. (довіреність №569/В/08-22-10 від 13 січня 2014 року), розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кабель-Інвест» до Бердянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Кабель-Інвест» (далі іменується - позивач) до Бердянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Запорізькій області (далі іменується - відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 26 березня 2014 року №0000292201, від 24 червня 2014 року №0001122201, №0001082201, №0001102201.

На обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначає, що спірні податкові повідомлення-рішення суперечать приписам частини 3 статті 2 КАС України, оскільки, за відсутності визначених законом підстав, покладають на платника податків додатковий обов'язок по сплаті грошового зобов'язання на користь Державного бюджету України. Так, позивач посилається на безпідставність висновків податкового органу про непідтвердженість реальності господарських операцій позивача, оскільки за даними операціями товар був поставлений, оплату здійснено у повному обсязі, господарські операції відображені в первинних документах бухгалтерського та податкового обліку, відбулись реально і спричинили зміни у стані та структурі активів учасників таких операцій, товар використовується в межах господарської діяльності платника податків.

Ухвалою судді від 21.07.2014 відкрито провадження в адміністративній справі, закінчено підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

21 жовтня 2014 року у судове засідання прибув представник позивача, підтримав заявлені позовні вимоги, та просив суд задовольнити їх у повному обсязі.

До суду також прибув представник відповідача та зазначив, що спірні податкові повідомлення-рішення винесені контролюючим органом правомірно. Посилаючись на наведені вище доводи, відповідач просив суд відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог повністю.

На підставі частини 3 статті 160 КАС України вступна та резолютивна частини рішення проголошені в судовому засіданні 21.10.2014.

Відповідно до статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд при вирішенні справи керується принципами верховенства права, законності, рівності усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом, змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з'ясування всіх обставин, гласності і відкритості адміністративного процесу.

Розглянувши матеріали та з'ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд

ВСТАНОВИВ:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Кабель-Інвест», пройшов процедуру державної реєстрації, а відтак набув правового статусу суб'єкта господарювання в розумінні статті 4 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців» від 15.05.2003 №755-IV; перебуває на обліку у Бердянській об'єднаній Державній податковій інспекції Головного управління Міндоходів в Запорізькій області (статті 63, 64 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі іменується - ПК України)); та зареєстрований за юридичною/податковою адресою: індекс 71100, Запорізька область, місто Бердянськ, вулиця Промислова, будинок №2-р (стаття 45 ПК України, статті 1, 17, 18 Закону України №755-IV).

Відповідно до направлень на перевірку від 14.02.2014 №0177, №0179, №0178, №018, №0180, №0181, та наказу про проведення перевірки від 14.02.2014 №233, фахівцями Бердянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Запорізькій області проведено перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Кабель-Інвест», за результатами якої складено Акт «Про результати позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Кабель-Інвест», код за ЄДРПОУ 32122247 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2011 по 31.12.2013 (окрім податку на прибуток) валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 по 31.12.2013» від 04.03.2014 №019/08-22-22-01-06/32122247 (далі іменується - Акт перевірки) (а.с. 46 том 1).

На підставі Акта перевірки контролюючим органом винесені податкові повідомлення-рішення №0000262201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 1495478 грн. - за основним платежем та 665034 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; №0000272201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 299999 грн. - за основним платежем та 150000 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; №0000282201, яким зменшено розмір від'ємного значення в сумі 271433 грн.; №0000292201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з орендної плати за землю в сумі 1159841 грн. - за основним платежем та 289960 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Не погодившись з податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх до податкового органу вищого рівня. Рішенням ГУ Міндоходів у Запорізькій області від 05.06.2014 №2012/10/08-01-10-0413 про результати розгляду первинної скарги податкове повідомлення-рішення №0000262201 скасовано в частині зайво нарахованого податку на прибуток в сумі 951191 грн. і зайво застосованих штрафних (фінансових) санкцій в сумі 570315 грн., податкове повідомлення-рішення №0000272201 скасовано в частині зайво застосованих штрафних (фінансових) санкцій в сумі 75000 грн.; податкове повідомлення-рішення №0000292201 скасовано в частині зайво нарахованого зобов'язання по орендній платі за землю в сумі 7220,83 грн. і зайво застосованих штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1805,21 грн. В іншій частині податкові повідомлення-рішення залишені без змін, а скарга - без задоволення.

24 червня 2014 року відповідачем, у зв'язку зі зменшенням суми грошового зобов'язання за результатами адміністративного оскарження, винесені податкові повідомлення-рішення №0001082201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на 544287 грн. - за основним платежем та 94719 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; №0001102201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 299999 грн. - за основним платежем та 75000 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; №0001122201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з орендної плати за землю на 1156619,24 грн. - за основним платежем і 288154,81 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб'єктом владних повноважень в основу спірних рішень, а також суджень, відображених контролюючим органом в Актах перевірки, на відповідність вимогам частини 3 статті 2 КАС України, яка визначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 60.4 статті 60 ПК України, податкові повідомлення-рішення №0000262201 від 26.03.2014 , №0000272201 від 26.03.2014, №0000292201 від 26.03.2014 вважаються відкликаними.

За висновками Акту, перевіркою встановлено порушення підпункту 14.1.36, підпункту14.1.202, підпункту 14.1.257 статті 14, пункту 135.1, пункту 135.2, пункту 135.4, пункту 135.5.5 статті 135, пункту 137.1 статті 137 ПК України, що призвело до заниження податку на прибуток на суму 1495478 грн.; пункту 187.1 статті 187, пункту 188.1 статті 188 ПК України, що призвело до заниження податку на додану вартість на суму 299999 грн. та завищення від'ємного значення ПДВ на суму 279762 грн.; пункту 7 Наказу №548 від 23.07.2010, пункту 1.4 Порядку нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженого наказом №18/15/21/11 від 27.01.2006 та статті 271 ПК України, що призвело до заниження орендної плати за землю на суму 1159840,07 грн.

На стор.7 Акту перевірки зазначено: «передані матеріали на суму 229311,58 грн. (без урахування ПДВ), використання яких на об'єкті, визначеного договором, акті передачі матеріалів, акті використання матеріалів та акті приймання будівельних робіт форми КБ-2в встановити неможливо, внаслідок відсутності належним чином оформлених документів, зазначені матеріали вважаються такими, що реалізовані ФЛП ОСОБА_6 на підставі акту приймання-передачі матеріалів б/н від 19.01.2012».

Аналогічні записи в акті містяться також щодо передачі матеріалів для виконання будівельних робіт ПП ОСОБА_7, ТОВ НВП «Рембуд-2006», ПП ОСОБА_8

Відповідно до пункту 5.2 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України 22.12.2010 №984, у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті фактом порушення необхідно: чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів, що порушені платником податків, зазначити період (місяць, квартал, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків та господарську операцію, в результаті якої здійснено це порушення, при цьому додати до акта письмові пояснення посадових осіб платника податків або його законних представників щодо встановлених порушень; зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення.

В Акті перевірки не зазначений жодний первинний документ, який би свідчив про те, що між підприємством і підрядниками мали місце відносини купівлі-продажу матеріалів.

Натомість, в акті зазначені документи, які свідчать про те, що матеріали підрядникам передавались саме для їх використання при здійсненні робіт для замовника. Це, насамперед, договори підряду, в яких зазначено про виконання робіт з матеріалів замовника, а також акти передачі та використання матеріалів при проведенні будівельних та монтажних робіт. Виконання робіт з матеріалів замовника підтверджується також актами за формою КБ-2в, в яких до загальної вартості робіт вартість матеріалів не включена (про це зазначається і в акті перевірки), що підтверджує виконання робіт з матеріалів замовника. Здійснення операцій з реалізації матеріалів не підтверджується також і даними бухгалтерського обліку підприємства.

Щодо господарських операцій з ПП ОСОБА_8, суд зазначає, що такі операції відбувались на підставі договорів: Договору підряду №1 від 04.01.2012, Договору підряду №5 від 05.06.2012, Договору підряду №16 від 05.11.2012.

На виконання умов даних правочинів суду надані: Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за березень 2012 на суму - 21311,35 грн. та 80367,88 грн. відомість використаних ресурсів витрат замовника (витрати-по факту), локальний кошторис № 2-1-8/12-М на суму 106580,00 грн., локальний кошторис № 2-1-8/12-И на суму 108550,00 грн., та до нього акт приймання - передачі матеріалів від 22.03.2012 на суму 130822,04 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 22.03.2012 - 130822,04 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість викоростанних ресурсів витрат замовника за березень 2012 на суму - 74697,67 грн., локальний кошторис № 2-1-2/12 на суму 136802,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 22.03.2012 на суму 37825,41 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 22.03.2012 - 37825,41 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість викоростанних ресурсів витрат замовника за березень 2012 на суму - 22608,01 грн. локальний кошторис № 2-1-4/12 на суму 38784,00 грн., локальний кошторис №2-1-4/12 доп. 2 на суму 1111,00 грн. та акт приймання - передачі матеріалів від 22.03.2012 на суму 8111,03 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 22.03.2012р - 8111,03 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість викоростанних ресурсів витрат замовника за квітень 2012р. на суму 25816,27грн., відомість використаних ресурсів витрат замовника (витрати-по факту), локальний кошторис № 2-1-17/12 на суму 26009,00 грн., акт приймання - передачі матеріалів від 28.04.2012 на суму 56343,36 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 28.04.2012 на суму 56343,36 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість викоростанних ресурсів витрат замовника за квітень 2012 року на суму 7788,86 грн., відомість використаних ресурсів витрат замовника (витрати-по факту), акт приймання - передачі матеріалів від 28.04.2012 на суму 32395,98 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 28.04.2012 на суму 32395,98 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт, Акт виконання будівельних робіт та відомість викоростанних ресурсів витрат замовника за травень 2012 року на суму - 2998,97 грн., відомість ресурсів витрат замовника (витрати-по факту), локальний кошторис №2-1-26/12 на суму 3000,00 грн. та акт приймання - передачі матеріалів від 26.05.2012 на суму 93783,25 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 26.05.2012р на суму 93783,25 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт, Акт виконання будівельних робіт та відомість викоростанних ресурсів витрат замовника за травень 2012 року на суму 11714,56 грн., 8811,56грн., 49784,87 грн., відомість ресурсів витрат замовника (витрати-по факту), локальний кошторис №2-1-10/12 на суму 54210,00 грн., локальний кошторис № 2-1-10/12 доп.1 на суму 4974,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 26.05.2012 на суму 74067,49 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 26.05.2012 на суму 74067,49 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт, Акт виконання будівельних робіт та відомість викоростанних ресурсів витрат замовника за червень 2012 року на суму 18327,20 грн., відомість ресурсів витрат замовника (витрати-по факту), локальний кошторис № 2-1-40/12 на суму 18329,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 26.06.2012 на суму 32410,30 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 26.06.2012 на суму 32410,30 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт, Акт виконання будівельних робіт та відомість викоростанних ресурсів витрат замовника за червень 2012 на суму 14115,44 грн. відомість ресурсів витрат замовника (витрати-по факту), локальний кошторис № 2-1-8/12 на суму 34069,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 26.06.2012 на суму 49063,64 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 26.06.2012 на суму 49063,64 грн.

По взаємовідносинам з ТОВ «Вармбуд» (код 36051071) суду надано: Договір підряду №11/06-2013 від 11.06.2013, Локальний кошторис №2-1-1 (додатки к договору); Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт за липень 2013р. на суму 106193,99грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 05.08.2013 на суму 132537,24 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 05.08.2013 на суму 132537,24 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт за серпень 2013р. на суму 277754,33 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 29.09.2013 на суму 236107,74 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 29.09.2013р на суму 236107,74 грн.; Податкові накладні №1 від 01.07.2013 на суму -135657,40 грн., та №19 від 30.08.2013 на суму - 248290,92 грн.

По взаємовідносинам з ПП ОСОБА_7 (код НОМЕР_1): Договір підряду № 17/11 від 17.11.2010, Додаткова угода №1 від 15.12.2010; Локальний кошторис та №2-1-1, відомість використаних ресурсів витрат замовника на суму - 18920,00 грн., та 20904,00 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт за вересень 2012 року на суму 23239,80 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від листопада 2010 на суму 1060039,90 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 28.05.2012 на суму 396701,62 грн., та введених в експлуатацію обладнання на суму 663338,28 грн.

Щодо господарських операцій з ПП ОСОБА_9 (код НОМЕР_2), суду надано: Договів підряду № 05/01/2012/01 від 05.01.2012; Локальний кошторис та № 2-1-1 відомість використаних ресурсів витрат замовника на суму - 25000,00 грн. Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за cічень 2012р. на суму - 25000,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 19.01.2012 на суму 229311,58 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 23.01.2012 - 229311,58 грн.; Податкова накладна № 1 від 16.01.2013, на суму -25000,00 грн.

Щодо ТОВ НПП «Рем буд-2006» (код ЄДРПОУ 34705706) надано наступні первинні документи: Договір підряду № 1 від 16.05.2011; Договір підряду № 2 від 06.06.2011; Договів підряду № 3 від 04.07.2011; Договору підряду № 4 від 04.10.2011; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за жовтень 2012 року на суму - 5896,22 грн., Податкові накладні № 550 від 31.10.2011, на суму -5896,22 грн., локальний кошторис № 2-1-28/11 на суму 5896,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 31.10.2011 на суму 6009,41 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 31.10.2011 на суму 6009,41 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за жовтень 2012 року на суму - 50093,33 грн.; Податкова накладна № 313 від 19.10.2011, на суму - 50 093,33 грн., локальний кошторис № 2-1-21/11 на суму 440003 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 06.10.2011 на суму 72171,97 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 10.10.2011 на суму 72171,97 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за жовтень 2012 на суму - 10719,70 грн., Податкова накладна № 221 від 31.10.2011, на суму - 10 719,70 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 31.10.2011 на суму 15618,81 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 31.10.2011 на суму 15618,81 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за жовтень 2012 на суму - 69940,37 грн.; 5399,62 грн.; 98704,75 грн.; Податкові накладні №547 від 31.10.2011, на суму -39940,37 грн.; №497 від 28.12.2011, на суму -33 099,62 грн., №314 від 19.10.2011, на суму - 48704,75 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 06.10.2011 на суму 98151,40 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 10.10.2011 на суму 98151,40 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за жовтень 2012 на суму - 4342,42 грн.; Податкова накладна № 552 від 31.10.2011, на суму - 4342,42 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 31.10.2011 на суму 4301,50 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 31.10.2011 на суму 4301,50 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за жовтень 2012 на суму - 24121,10 грн., Податкова накладна № 220 від 31.10.2011р, на суму - 24121,10 грн.; локальний кошторис № 2-1-19/11 на суму 54559,00 грн.,та акт приймання - передачі матеріалів від 31.10.2011 на суму 26419,80 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 31.10.2011 на суму 26419,80 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за жовтень 2012 на суму - 24121,10 грн. , Податкова накладна № 220 від 31.10.2011, на суму - 24121,10 грн., локальний кошторис № 2-1-19/11 на суму 54559,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 31.10.2011 на суму 26419,80 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 31.10.2011 на суму 26419,80 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за жовтень 2012 на суму - 17089,49 грн., Податкова накладна № 549 від 31.10.2011, на суму - 17089,49 грн., локальний кошторис №2-1-26/11 на суму 62980,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 31.10.2011 на суму 19951,91 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 31.10.2011 на суму 19951,91 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за жовтень 2012 на суму - 16128,00 грн., Податкова накладна № 553 від 31.10.2011, на суму - 16128,00 грн., локальний кошторис №2-1-27/11 на суму17960,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 31.10.2011 на суму 7257,79 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 31.10.2011 на суму 7257,79 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за жовтень 2012 на суму - 37405,20 грн., Податкова накладна № 219 від 13.10.2011, на суму - 37405,20 грн., локальний кошторис №2-1-18/11 на суму 55286,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 06.10.2011 на суму 16235,36 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 06.10.2011 на суму 16235,36грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за жовтень 2012 на суму - 14237,86 грн., Податкова накладна № 551 від 31.10.2011, на суму - 14237,86 грн., локальний кошторис №2-1-31/11 на суму 14238,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 06.10.2011 на суму 6564,70 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 10.10.2011 на суму 6564,70 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за жовтень 2012 на суму - 6798,48 грн., Податкова накладна № 548 від 31.10.2011, на суму - 6798,48 грн., локальний кошторис № 2-1-15/11 на суму 679848,00 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за листопад 2012 на суму - 4659,07 грн., Податкова накладна №546 від 30.11.2011, на суму - 4659,07 грн., локальний кошторис № 2-1-35/11 на суму 6420,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 29.11.2011 на суму 7760,33 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 29.11.2011 на суму 7760,33 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за листопад 2012 на суму - 3420,24 грн., Податкова накладна № 547 від 30.11.2011, на суму - 3420,24 грн., локальний кошторис № 2-1-32/11 на суму 3420,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 29.11.2011 на суму 2062,11 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 29.11.2011 на суму 2062,11 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за листопад 2012 на суму - 13654,46 грн., Податкова накладна № 549 від 30.11.2011р, на суму - 13654,46 грн., локальний кошторис № 2-1-19/11 на суму 54559,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 29.11.2011 на суму 21944,15 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 29.11.2011 на суму 21944,15 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за листопад 2012 на суму - 24216,72 грн., Податкова накладна № 544 від 30.11.2011, на суму - 24216,72 грн., локальний кошторис № 2-1-34/11 на суму 42004,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 29.11.2011 на суму 53125,74 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 29.11.2011 на суму 53125,74 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за листопад 2012 на суму - 9377,18 грн., Податкова накладна № 548 від 30.11.2011, на суму - 9377,18 грн., локальний кошторис № 2-1-25/11 на суму 20096,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 29.11.2011 на суму 15294,54 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 29.11.2011 на суму 15294,54 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за листопад 2012 на суму - 21183,36 грн., Податкова накладна №543 від 30.11.2011, на суму - 21183,36 грн., локальний кошторис №2-1-30/11 на суму 35760,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 29.11.2011 на суму 2397,91 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 29.11.2011 на суму 2397,91 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за листопад 2012 на суму - 23896,99 грн., Податкова накладна № 550 від 30.11.2011, на суму - 3896,99 грн., локальний кошторис № 2-1-25/11 на суму 20096,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 29.11.2011 на суму 82687,51 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 29.11.2011 на суму 82687,51 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за грудень 2012 на суму - 4852,22 грн., Податкова накладна № 509 від 28.12.2011, на суму - 4852,22 грн., локальний кошторис № 2-1-40/11 на суму 4852,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 22.12.2011 на суму 112427,02 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 22.12.2011 на суму 112427,02 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за грудень 2012 на суму - 1140,72 грн., Податкова накладна № 498 від 28.12.2011р, на суму - 1140,72 грн., локальний кошторис №2-1-41/11 на суму 1141,00 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за грудень 2012 на суму - 3605,95 грн., Податкова накладна № 496 від 28.12.2011, на суму - 3605,95 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 22.12.2011 на суму 1088,10 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 22.12.2011 на суму 1088,10 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за грудень 2012 на суму - 6267,98 грн., Податкова накладна № 495 від 28.12.2011, на суму - 6267,98 грн., локальний кошторис № 2-1-38/11 на суму 10259,00 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 22.12.2011 на суму 3060,60 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 22.12.2011 на суму 3060,60 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за грудень 2012 на суму - 8847,98 грн., Податкова накладна № 499 від 28.12.2011р, на суму - 8847,98 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 22.12.2011 на суму 3741,50 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 22.12.2011 на суму 3741,50 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та Акт виконання будівельних робіт та відомість використаних ресурсів витрат замовника за грудень 2012 на суму - 17351,54 грн., Податкові накладні № 510 від 28.12.2011р, на суму - 17351,54 грн., № 512 від 28.12.2011р, на суму - 10240,22 грн., № 511 від 28.12.2011р, на суму - 32628,10 грн., та акт приймання - передачі матеріалів від 22.12.2011 на суму 3741,50 грн., акт використання давальницьких матеріалів від 22.12.2011 на суму 10616,24 грн., 30750,13грн., 22063,30 грн., 63429,67 грн.

Оцінивши вказані вище правочини за правилами статті 86 КАС України, суд відзначає, що вони укладені між правоздатними і дієздатними юридичними особами, не суперечать закону, їх предметами є речі (послуги), що не обмежені в цивільному обороті, а сторони мали правовий статус платників ПДВ.

Частиною 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (далі іменується - Закон України №996-XIV) встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Пунктом 2.2 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» від 24.05.1995 №88 (далі іменується - Положення №88) визначено, що первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи).

Наявні у матеріалах справи первинні документи (стаття 1 Закону України №996-XIV; пункт 2.1 Положення №88), визнаються судом належними та допустимими доказами реальності вчинених господарських операцій (стаття 1 Закону України №996-XIV; абзац 2 пункту 2.1 Положення №88) між позивачем та його контрагентами.

Таким чином, формування показників податкової звітності з ПДВ та податку на прибуток здійснено на підставі первинних документів, оформлених по реально здійсненним господарським операціям.

Зауваження податкового органу щодо того, що «матеріали передано пізніше ніж проведено роботи», не відображає фактичних обставин справи. В обліку матеріали, передані для виконання робіт, списувались після виконання робіт, на цю дату і складався акт приймання передачі матеріалів замовника, що ніяк не може бути доказом того, що зазначені матеріали використовувались для інших цілей, ніж це зазначено в цьому акті.

Помилковим є і твердження контролюючого органу, що «в акті виконаних робіт за формою КБ-2в вид робіт відмінний від виду робіт на який передано матеріали», так як «устройство утепленной мягкой кровли» и «устройство мембранной кровли с утепленим» є одними і тими же роботами, лише висловленими різними словами.

Також незрозумілим є посилання щодо того, що до вартості виконаних робіт не включено вартість переданих матеріалів. Вартість переданих матеріалів не може бути включена до вартості виконаних підрядником робіт, так як роботи виконувались з матеріалів замовника.

Висловлені в акті перевірки доводи щодо неналежного складання документів, зокрема, актів використання матеріалів, актів за формою КБ-2в, не можуть бути прийняті до уваги, так як обов'язкові до застосування форми таких документів законодавчо не встановлені, тому вони можуть складатись у довільній формі.

За приписами пункту 138.1 статті 138 ПК України, витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, інших витрат, крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 138.1.1 пункту 138.1 статті 138 ПК України, витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку та витрати банківських установ.

В силу вимог пункту 138.2 статті 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Пункт 139.1 статті 139 ПК України встановлює вичерпний перелік витрат платника податку, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку. Серед таких обмежень витрати на придбання м'яса курки та її частин, які були виключенні відповідачем зі складу витрат позивача, відсутні. Крім того, відповідно до пункту 140.5 статті 140 ПК України, встановлення додаткових обмежень щодо складу витрат платника податку, крім тих, що зазначені в цьому розділі, не дозволяється.

Відповідно до вимог підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК України до складу витрат не включаються витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Витрати позивача (підпункт 4.1.27 пункту 4.1 статті 4 ПК України) за вказаними вище господарськими операціями відповідають вимогам П(С)БУ №16 «Витрати».

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 198.2 статті 198 ПК України встановлено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з пунктом 198.4 статті 198 ПК України якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

За приписами статті 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Таким чином, суд дійшов висновку, що факти здійснення господарських операцій повністю підтверджені первинними документами, оприбуткуванням ТМЦ в бухгалтерському обліку, відображенням господарських операцій в податковому обліку з подальшим використанням в господарській діяльності, понесенням витрат на придбання товару.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 24.06.2014 №0001122201 про нарахування орендної плати за землю, суд зазначає наступне.

Судом досліджені завірені копії договорів оренди з ТОВ «Азовська кабельна компанія» АЗ-10/2012 від 01.10.12; завірені копії договорів оренди землі з Бердянською міською Радою по вул. Кабельників, 3В від 28.05.10, по вул. Промисловій, 2К від 01.12.2011; завірена копія витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 25.05.2012 №457; завірена копія витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 19.09.2013 №3420-М; завірена копія витягу з Державного земельного кадастру про земельну ділянку.

За висновками акту перевірки, підприємством порушено пункт 7 Наказу №548 від 23.07.2010, пункт 1.4 Порядку нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженого наказом № 18/15/21/11 від 27.01.06 та стаття 271 ПК України, що призвело до заниження орендної плати за землю на суму 1159840,07 грн.

Згідно з частиною 5 статті 126 ЗК України право оренди земельної ділянки посвідчується договором оренди землі, зареєстрованим відповідно до закону, або договором оренди землі та договором відчуження права оренди землі, зареєстрованими відповідно до закону.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про оренду землі» оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.

Згідно частини першої статті 2 Закону України «Про оренду землі» відносини, пов'язані з орендою землі, регулюються Земельним кодексом України, Цивільним кодексом України, цим Законом, законами України, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до них, а також договором оренди землі.

Статтею 13 Закону України «Про оренду землі» визначено, що договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов'язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов'язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Розмір, форма і строки внесення орендної плати за землю, відповідно до частини другої статті 21 Закону України «Про оренду землі», встановлюються за згодою сторін у договорі оренди.

З вищевказаних правових норм вбачається, що розмір орендної плати за землю встановлюється сторонами відповідно до умов договору оренди земельної ділянки.

Згідно статті 651 ЦК України зміна або розірвання договору допускається лише за згодою сторін, якщо інше не встановлено договором або законом. Договір може бути змінено або розірвано за рішенням суду на вимогу однієї із сторін у разі істотного порушення договору другою стороною та в інших випадках, встановлених договором або законом.

У відповідності до пункту 288.1. статті 288 ПК України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки (пункт 288.2 статті 288 ПК України). Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду (пункт 288.3 статті 288 ПК України). Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (пункт 288.4 статті 288 ПК України).

Відповідно до пункту 288.5 статті 288 ПК України, розмір орендної плати встановлюється у договорі Оренди.

Підприємство нараховувало і сплачувало орендну плату за землю у розмірах і на умовах встановлених відповідними договорами оренди і у відповідності до вказаних вище законодавчих актів. Земельна ділянка використовувалась у перевіряємому періоді відповідно до умов її використання, встановлених договором - для розміщення та обслуговування виробництва кабельної продукції. На цій території розміщуються виробничі приміщення, які безпосередньо займаються виробництвом кабельної продукції.

Суд зазначає, що ані підприємство, ані податковий орган не мають повноважень щодо зміни цільового призначення та функціонального використання земельної ділянки, а також щодо перерахунку та зміни нормативної грошової оцінки. Також податковий орган не є особою, яка має повноваження щодо внесення змін до договору оренди, яким визначений розмір орендної плати.

Отже, дії відповідача щодо зміни нормативної грошової оцінки земельних ділянок, які орендуються позивачем, є незаконними та такими, що виходять за межі повноважень податкового органу.

За приписами статті 19 Конституції України від 28.06.1996 №254к/96-ВР, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Дослідивши наявні у матеріалах справи допустимі та належні докази у їх сукупності, суд дійшов висновку, що заявлені позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

За правилами частини 1 статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись статтями 2, 4, 7 - 12, 14, 86, 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Бердянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Запорізькій області від 26 березня 2014 року №0000292201, від 24 червня 2014 року №0001122201, №0001082201, №0001102201.

Присудити з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Кабель-Інвест» (код ЄДРПОУ 32122247) суму судового збору у розмірі 487 (чотириста вісімдесят сім) грн. 20 (двадцять) коп.

Постанова суду першої інстанції, якщо інше не встановлено Кодексом адміністративного судочинства України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя К.М. Недашківська