Постанова № 41281390, 21.10.2014, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 жовтня 2014 року справа №810/5496/14

Суддя Київського окружного адміністративного суду Брагіна О.Є.;

при секретарі судового засідання -Сакевич Ж.В.;

за участю:

представників позивача- Козленко М.С.; Бакуєвої О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу:

за позовом дочірнього підприємства "Кюне і Нагель"

до Ірпінської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області

про скасування вимоги, визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

ДП «Кюне і Нагель» звернулось з адміністративним позовом до суду, пред'явивши вимоги Ірпінській ОДПІ Головного управління Міндоходів про скасування податкового боргу з авансових внесків по податку на прибуток у сумі 324448,80 грн., визначеного у податковій вимозі від 04.09.2014 р. №2781-25, скасування вказаної вимоги та визнання протиправними дій відповідача по встановленню та обліку вказаного боргу, а також винесення податкової вимоги, просило суд зобов?язати відповідача зарахувати суму наявної переплати з податку на прибуток у розмірі 324448,80 грн. в рахунок сплати авансових внесків з податку на прибуток за серпень 2014 р., за яким сформовано та обліковується податковий борг позивача; зобов?язати відповідача утримуватись у майбутньому від дій із визначення підприємству податкового боргу з авансових внесків по податку на прибуток у рамках періоду, вказаного заявами підприємства №152 від 27.02.2014 р. та №603 від 06.08.2014 р. до внесення змін до Податкового Кодексу України стосовно порядку сплати грошових зобов?язань за рахунок переплати податків.

У судовому засіданні представники позивача заявлені вимоги підтримали з підстав, викладених у позовній заяві, наполягали на задоволенні позовних вимог.

Представники відповідача вимоги не визнали та пояснили, що станом на 30.08.2014 р. згідно даних А1С „Податковий Блок" в КОР „АВАНСОВІ ВНЕСКИ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ, СТВОРЕНИХ ЗА УЧАСТЮ ІНОЗЕМНИХ ІНВЕСТОРІВ" за ДП „Кюне і Нагель" (код ЄДРПОУ 24596990) рахується недоїмка в сумі 324448,8грн., що утворилась відповідно до- нарахувань по податковій декларації з податку на прибуток підприємства (річна) №9091151938 від 03.03.2014.

З посиланням на норми ст.14, 57, 83,151 та 153 ПКУ вважають дії податкового органу обґрунтованими та такими, що повністю узгоджуються із податковим законодавством.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у справі докази, з наданням їм відповідної правової оцінки, суд приходить до висновку про необхідність відмови у задоволенні позову, з огляду на наступне:

ДП «Кюне і Нагель» за податковий період 2013 р., 03.03.2014 р., подало до Ірпінської ОДПІ декларацію з податку на прибуток з додатками, декларації присвоєно №9091151938. Податок на прибуток за звітний (податковий період) (р.14) зазначеної декларації податковим органом обрахований як сума податку на прибуток від операцій з цінними паперами (р.10), податок на прибуток від непатентованої (р.11) та патентованої (р.12) діяльності, зменшений на суму нарахованого податку (додаток ЗП).

Сума авансового внеску, сплаченого ДП «Кюне і Нагель» протягом 2013 р., становить 5701501,00 грн., що перевищило суму податкових зобов?язань -4040046,00 грн. з податку на прибуток звітного періоду.

Позивач вважає, що наявної переплати здійснених платежів у розмірі 3 061 567 грн. достатньо для сплати податку на прибуток, а визначення йому недоїмки з цього податку у розмірі 324448,80 грн. безпідставною.

При вирішенні даного спору, суд враховує, що з метою дотримання вимог пп.153.3.4 п.153.3 ст.153 ПКУ Міністерством доходів та зборів України було розроблено алгоритм перевірки в автоматизованому режимі порядку зменшення податкових зобов?язань з податку на прибуток на суму сплаченого авансового внеску при виплаті дивідендів, розрахунок суми такого внеску викладено в листі №3194/7/99-99-19-03-01-17.

Згідно визначеного алгоритму обрахування податку на прибуток, значення рядка 13.5.1 додатка ЗП не може перевищувати значення (рядка 11+рядка 12+суми податку на прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами- (рядок 13.1+рядок 13.2+рядок 13.6+рядок 13.7 Додатка ЗП до рядка 13)). При цьому, сума авансового внеску не впливає на зменшення нарахованої суми податку на прибуток в поточному (звітному) періоді.

У випадку з ДП «Кюне і Нагель» обрахунок згідно вищевказаного алгоритму є від?ємним:

(4040046- (4715+59192+5637594)=16661455), що унеможливлює відображення в КОР платника суми, яка відноситься на зменшення сплаченого авансового внеску при виплаті дивідендів (1400112,00) грн.

За даними карток особових рахунків ДП «Кюне і Нагель» станом на день розгляду справи позитивне сальдо розрахунків з бюджетом становить 6896,20 грн. по авансових внесках з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів та 0,29 грн. з податку на прибуток вказаних підприємств.

Відповідно до пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених пп. 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої п. 151.1 ст. 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Незалежно від податкового статусу підприємства, що прийняло рішення про виплату дивідендів (чи перебуває воно на загальній системі оподаткування, чи є платником єдиного податку), відповідно до пп. 153.3.2 ПКУ воно зобов'язане до або одночасно з виплатою дивідендів сплатити до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток. Податок нараховується на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми дивідендів на суму податку. Це правило поширюється також на державні некорпоратизовані, казенні або комунальні підприємства. Як виняток, авансовий внесок при виплаті дивідендів не потрібно нараховувати та сплачувати у випадку, якщо суб'єкт господарювання є платником фіксованого сільськогосподарського податку згідно з розділом XIV ПКУ.

Платник податку - емітент корпоративних прав зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів (пп. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 Кодексу). У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься y зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів (пп. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Кодексу).

Таким чином, зменшення нарахованих зобов'язань з податку на прибуток на суму авансового внеску при виплаті дивідендів відбувається виключно за підсумками звітного періоду.

Відповідно до п. 57.1 ст. 57 Кодексу платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 млн грн. щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватись у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань. Згідно із внесеними Законом України від 04.07.2013 р. №403-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо об'єктів нерухомості» змінами на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 ст. 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) платникам дозволено зменшувати суму авансових внесків з податку на прибуток. Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 ст. 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, сума перевищення зараховується у зменшення щомісячних авансових внесків у наступних звітних місяцях до повного її погашення. Враховуючи те, що Кодексом передбачено визначення суми щомісячних авансових внесків виключно у декларації за попередній звітний рік і не передбачено механізму коригування (зменшення) такої суми протягом року, у платників є можливість здійснити залік сплачених протягом 2013 р. сум авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у зменшення щомісячних авансових внесків за результатами декларування за звітний 2013 р.

Таким чином, сплачені протягом 2013 р. авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів, а також не враховані у зменшення податку суми авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік зменшують суму податкових зобов'язань платника, що підлягають сплаті, у декларації за 2013 р. Відповідно суми авансових внесків з податку на прибуток, що сплачуватимуться щомісяця починаючи з березня 2014 р. до лютого 2015 р. включно, розраховуються у декларації за 2013 р. у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за 2013 р., зменшеної на суми сплачених у такому році авансових внесків при виплаті дивідендів, а також не врахованих у зменшення податку сум авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік.

Відповідно до пп.14.1.39 п.14.1 ст.14 Кодексу грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності;

Платник податку подає розрахунок щомісячних авансових внесків у складі річної податкової декларації, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Сума авансових внесків, визначена в розрахунку, вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань. Тобто, авансові внески з податку на прибуток, визначені ст.57 Кодексу є узгодженою сумою грошових зобов'язань з податку на прибуток та невід'ємною частиною податкового зобов'язання з податку на прибуток за відповідний період. При цьому, зазначеним пунктом Кодексу встановлено, що на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п.153.3 ст. 153 Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом.

Зазначені положення Кодексу надають право платнику податку зараховувати суми сплачених відповідно до п. 153.3 ст. 153 Кодексу авансових внесків при виплаті дивідендів в сплату щомісячних авансових платежів з податку на прибуток, передбачених ст.57 Кодексу.

Враховуючи вищевикладене, платники податку на прибуток можуть здійснити залік сплачених сум авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п.153.3 ст.153 Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) у зменшення щомісячних авансових внесків по результатам декларування звітного періоду у межах позитивного податкового зобов'язання з податку на прибуток попередньо зменшеного на суму щомісячного авансового внеску у відповідності до ст.57 Кодексу.

Крім того, враховуючи норми абзацу другого п.87.1 ст.87 Кодексу у разі виплати дивідендів у звітному році платник податку має право до граничного терміну сплати задекларованих податкових зобов'язань за звітний рік зарахувати суму такого авансового внеску при виплаті дивідендів, яка рахується як переплата, у сплату щомісячних авансових внесків звітного року.

Сума сплачених авансових внесків, розрахована у додатку АВ до Декларації, враховується при зменшенні нарахованої суми податку на прибуток підприємства шляхом відображення у рядку 13.5 «Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів)» таблиці 1 «Зменшення нарахованої суми податку» додатка ЗП до Декларації. Рядок 13.5 складається з рядків: 13.5.1 «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді» та 13.5.2 «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Декларації за наступний звітний (податковий) період)».

За даними інтегрованих карток платника податку за ДП «Кюне і Нагель» рахується заборгованість по авансових внесках з податку на прибуток підприємства, створених за участю іноземних інвесторів у розмірі 324448,8 грн. Оскільки станом на 30.08.2014 р., згідно даних АІС недоїмка у розмірі 324448,8 грн. не була сплачена позивачем у строки, встановлені п.3 ст.59 ПКУ, відповідачем була сформована та направлена податкова вимога №2781-25 від 04.09.2014 р. на загальну суму 324448,8 грн., яка вручена особисто головному бухгалтеру підприємства.

Таким чином, дії податкового органу в частині формування податкової вимоги повністю узгоджуються з чинним законодавством Оскільки всі інші вимоги позивача є похідними від вимоги про скасування заборгованості та визнання протиправними дій податкового органу по визначенню такого боргу, суд вважає, що в цій частині у задоволенні позову слід відмовити.

Керуючись статтями 11, 14, 70, 71, 72, 86, 94, 159-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

п о с т а н о в и в:

У задоволенні адміністративного позову,-відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Брагіна О.Є.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - 26 жовтня 2014 р.