Постанова № 41099865, 17.10.2014, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 жовтня 2014 р.м. ХерсонСправа № 821/3654/1411 год. 36 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Хом'якової В.В.,

при секретарі: Перебийніс Н.Ю., за участю представника позивача Дембовського В.І., представника відповідача Пєріна А.Є.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Комунального підприємства "Новокаховське управління комунального господарства" до Новокаховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Херсонській області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Комунальне підприємство "Новокаховське управління комунального господарства" звернулось до суду з позовом про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення Новокаховської об'єднаної державної податкової інспекції головного управління Міндоходів у Херсонській області від 10.06.2014 № 0001372200 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 173 897 грн. (115 931 грн. основного платежу та 57 966 грн. штрафних (фінансових) санкцій), яке було прийнято за наслідками документальної невиїзної перевірки з питання підтвердження формування податкового кредиту з ПДВ за декларацією січня 2014 року. При проведені перевірки було виявлено включення до складу податкового кредиту суми податку на підставі податкової накладної, не зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних, скарга на постачальника, який не зареєстрував податкову накладну, була подана несвоєчасно, в іншому періоді. На думку Новокаховської ОДПІ, комунальне підприємство мало право включити податкову накладну № 7623 від 31.03.2013 року на суму 115 931,12 грн. разом з заявою зі скаргою (додаток № 8) тільки до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за грудень 2013 року. Не подавши відповідну скаргу до декларації грудня 2013 року, платник податків втратив таке право на включення суми 115931,12 грн. до податкового кредиту в наступних періодах. Комунальне підприємство не згодне з правовою позицією Новокаховської ОДПІ та вважає, що податковий орган не правильно трактує і розуміє норми Податкового кодексу України, що призводить до порушення норм матеріального права. Позивач в обґрунтування посилається на норму абз. 3 п. 198.6 ПКУ, відповідно до якої у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі, позов просив задовольнити.

Новокаховська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Херсонській області (відповідач) письмових заперечень проти позову не надала. Представник відповідача в судовому засіданні просив суд відмовити в задоволенні позову, вважає спірне податкове повідомлення - рішення є законним, оскільки воно прийнято на підставі обґрунтованих висновків акту документальної невиїзної позапланової перевірки з урахуванням всіх фактичних обставин.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Комунальне підприємство «Новокаховське управління комунального господарства» як платник податків знаходиться на обліку в Новокаховській ОДПІ. Основний вид діяльності постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря.

В травні 2014 року головним державним ревізором-інспектором Новокаховської ОДПІ Дзюбою А.В. була проведена документальна невиїзна позапланова перевірка КП «Новокаховське управління комунального господарства» з питань підтвердження формування податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за січень 2014 року, за висновками якої складено акт № 668/220-36227223 від 26.05.14.

Перевіркою було виявлено порушення підприємством п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України та п. 43 розділу 1 Закону України від 24.10.13 № 657-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо обліку та реєстрації платників податків та удосконаленню деяких положень», в наслідок чого підприємство занизило податок на додану вартість за січень 2014 року у сумі 115931 грн.

Податковим повідомленням-рішенням Новокаховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Херсонській області від 10.06.2014 № 0001372200 було збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 115 931 грн. основного платежу та застосовані 57 966 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

16 червня 2014 року комунальне підприємство оскаржило відповідне податкове повідомлення-рішення № 0001372200 до контролюючого органу вищого рівня (скарга № 313 від 16.06.2014), Головне Управління Міндоходів у Херсонській області рішенням № 4592/10/21-22-10-06-07 від 23.07.2014 про результати розгляду первинної скарги, залишило без змін податкове повідомлення-рішення Новокаховської ОДПІ від 10.06.2014 № 0001372200, а скаргу - без задоволення.

30 липня 2014 року комунальне підприємство направило скаргу за № 389 від 30.07.2014 щодо скасування відповідного податкового повідомлення-рішення до Державної фіскальної служби України, але рішенням № 1634/6/99-99-10-01-15 від 13.08.2014 про результати розгляду скарги, позивача було повідомлено, що Державна фіскальна служба України залишає без змін податкове повідомлення-рішення Новокаховської ОДПІ ГУ Міндоходів у Херсонській області від 10.06.2014р. № 0001372200 та рішення, прийняте за розглядом первинної скарги, а скаргу - без задоволення.

Позивач скористався правом на судове оскарження податкового повідомлення - рішення, яке є предметом розгляду в даній справі.

Об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов до висновку про наявність підстав для задоволення позову.

Між комунальним підприємством «Новокаховське управління комунального господарства» та НАК «Нафтогаз України» 28.12.2012 було укладено договір № 13/2433-БО-33 купівлі - продажу природного газу на 2013 рік. В березні місяці 2013 року постачальником газу НАК «Нафтогаз України» було поставлено комунальному підприємству природний газ на загальну суму в розмірі 2 739 907,36 гри., що підтверджується актом приймання-передачі природного газу від 31 березня 2013 року. На підставі цього постачальником газу (продавець) була надана комунальному підприємству податкова накладна № 7623 від 31.03.2013 року на вищезазначену суму.

Відповідна сума не була включена до податкового кредиту комунального підприємства за березень 2013 року, оскільки спожитий у березні природний газ не був сплачений. Відповідно до вимог п. 187.10. ст. 187 Податкового кодексу України комунальне підприємство "НКУКГ" (постачальник теплової енергії бюджетним установам) повинно визначати дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

В грудні місяці 2013 року згідно платіжних доручень № 850 від 26.12.2013 року, № 852 від 27.12.2013 року, № 857 від 30.12.2013 року, № 867 від 31.12.2013 року комунальним підприємством на рахунки постачальника газу були сплачені кошти в розмірі 3 000 000 грн. (ПДВ - 500 000 грн.), з яких сума в розмірі 2 304 413, 28 грн. (ПДВ - 384 068,88 грн.) була врахована в повне погашення залишкової заборгованості спожитого в лютому 2013 року природного газу, а сума в розмірі 695 586,72 грн. (ПДВ - 115 931,12 грн.) була врахована в часткове погашення спожитого в березні 2013 року природного газу. Таким чином, в зв'язку з частковим погашенням в грудні 2013 року заборгованості за спожитий в березні 2013 року природний газ, комунальне підприємство «НКУКГ» відповідно до касового методу включило суму ПДВ в розмірі 115 931,12 грн. до податкового кредиту податкової декларації за грудень 2013 року по податковій накладній № 7623 від 31.03.2013 року.

Відповідно до абзацу 2 п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/ послуг платник податку - продавець товарів/ послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до вимог п. 11 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України з 1 січня 2012 року усі податкові накладні, в яких сума податку на додану вартість перевищує 10 тисяч гривень, підлягають включенню до Єдиного реєстру податкових накладних. Таким чином, відповідно до податкового законодавства України, податкова накладна № 7623 від 31.03.2013 року, в якій сума податку на додану вартість становить 456 тисяч гривень, обов'язково повинна була бути включена постачальником газу (продавець) до Єдиного реєстру податкових накладних.

Після отримання від Новокаховської ОДПІ листа за № 390/10/21-02-15-033 від 24.01.2014 року про те, що дана податкова накладна № 7623 від 31.03.2013 року не включена до Єдиного реєстру податкових накладних продавцями товарів, позивачем надіслано до ОДПІ листа № 67 від 29.01.2014 року з копіями документів, які підтверджують правомірність включення до податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 115 931,12 грн. з податкової накладної, яка не включена до Єдиного реєстру податкових накладних, у листі комунальне підприємство просило Новокаховську ОДПІ вважати лист заявою зі скаргою в розумінні статті 201 Податкового кодексу України та долучити до податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2013 року.

Новокаховська ОДПІ відмовила позивачу у сприйнятті листа в розумінні скарги до податкової декларації за формою додаток 8 та склала акт камеральної перевірки № 1/22-02-22-047/36227223 від 11 лютого 2014 року про завищення податкового кредиту податкової декларації за грудень 2013 року на суму ПДВ в розмірі 115 931,12 грн. по податковій накладній № 7623 від 31.03.2013 року, яка не включена до Єдиного реєстру податкових накладних постачальником газу НАК «Нафтогаз України», з посиланням на те, що заява зі скаргою в розумінні статті 201 Податкового кодексу України має відповідну форму (додаток 8), яка затверджена наказом Міністерства фінансів України № 1492 від 25.11.2011 «Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість». За наслідками камеральної перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 16.04.14 № 000882200 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість на 115931 грн. та застосування штрафної санкції в сумі 28983 грн., яке позивачем не оскаржувалось.

Позивачем включено відповідну суму 115931 грн. до податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2014 року, до декларації додано заяву зі скаргою (додаток № 8) на постачальника природного газу НАК «Нафтогаз України», який не включив податкову накладну № 7623 від 31.03.2013 року до Єдиного реєстру податкових накладних.

Новокаховською ОДПІ складено акт № 668/220-36227223 від 26.05.2014 про результати документальної невиїзної позапланової перевірки КП «Новокаховське управління комунального господарства» з питань підтвердження формування податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за січень 2014 року, в якому вказано, що комунальним підприємством «Новокаховське управління комунального господарства» в порушення п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, безпідставно віднесено податкову накладну № 7623 від 31.03.2013 року на суму 115 931,12 грн. до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за січень 2014 року, в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість за січень 2014 року у сумі 39 785 грн. та зменшено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке зараховано у зменшення податкового кредиту з ПДВ у сумі 76 146,00 грн. В акті перевірки зазначено, що відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу в разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або порушення ним порядку її заповнення та порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника (додаток № 8), яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. Таке право зберігається за ним протягом 60 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або порушено порядок її заповнення або порядок реєстрації в Єдиному реєстрі. Зазначений термін подання заяви зі скаргою запроваджено п. 43 розділу І закону України від 24.102013 № 657-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо обліку та реєстрації платників податків та удосконалення деяких положень», який набрав чинності з 01.01.2014. Отже, подання покупцем заяви зі скаргою на постачальника протягом 60 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або порушено порядок її заповнення або порядок реєстрації в Єдиному реєстрі, можливе лише щодо тих податкових накладних, які складено починаючи з 01.01.2014 року.

Таким чином, на думку Новокаховської ОДПІ, комунальне підприємство «НКУКГ», мало право включити податкову накладну № 7623 від 31.03.2013 на суму 115 931,12 грн. разом з заявою зі скаргою (додаток № 8) тільки до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за грудень 2013 року, оскільки в грудні 2013 року відповідна сума в розмірі 115 931,12 грн. була сплачена на рахунок постачальника газу НАК «Нафтогаз України» (касовий метод). Позивач, не подавши відповідну скаргу до декларації грудня 2013 року, втратив таке право на включення суми 115931,12 грн. до податкового кредиту в наступних періодах.

Суд вважає доводи податкової інспекції такими, що не ґрунтуються на приписах податкового законодавства. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Відповідно до п. 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. Згідно з пунктом 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку на додану вартість та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Виняток із цього загального правила встановлено абз. 11 п. 201.10 ПКУ, згідно з яким у разі порушення постачальником порядку заповнення податкової накладної та/або порядку реєстрації її в Єдиному реєстрі податкових накладних покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Станом на 2013 рік, тобто до 01.01.2014 року в пункті 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України було передбачено в разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або порушення ним порядку її заповнення та порядку реєстрації в Єдиному реєстрі право покупця таких товарів/послуг додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника (додаток № 8), яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту, без конкретного зазначення строків здійснення такого права. З 01.01.14 запроваджено термін подання заяви зі скаргою протягом 60 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або порушено порядок її заповнення або порядок реєстрації в Єдиному реєстрі (п. 43 розділу І Закону України від 24.102013 № 657-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо обліку та реєстрації платників податків та удосконалення деяких положень»).

Доводи податкового органу ґрунтуються на тому, що право на формування податкового кредиту протягом 60 днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний період стосуються виключно податкових накладних, які складено з 01.01.2014. Однак, така позиція не узгоджується з вимогами закону та є довільним тлумаченням податкового законодавства, адже абз. 11 пункту 201.10 ст. 201 Податкового не передбачає конкретного зазначення строків складання податкових накладних, а надає право на декларування податкового кредиту на підставі не зареєстрованих податкових накладних у тому звітному періоді, до податкової звітності за який було додано заяву зі скаргою на відповідного платника податків, а не лише в тому періоді, в якому видані податкові накладні.

Крім того, відповідачем ніяким чином не спростовані доводи позивача про право, яке передбачено відповідно до абзацу 3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної. Відповідно до абзацу 4 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України платники податку, що застосовували касовий метод до набрання чинності цим Кодексом або застосовують касовий метод, мають право на включення до податкового кредиту сум податку на підставі податкових накладних, отриманих протягом 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунку платника податку.

З огляду на викладене суд приходить до висновку про те, що формування податкового кредиту у січні 2014 року з урахуванням суми 115931 грн. на підставі податкової накладної № 7623 від 31.03.13 було здійснене позивачем у повній відповідності до вимог, встановлених розділом V «Податок на додану вартість» ПК України.

Суд, виходячи з наявних у справі доказів, приходить до висновку, що відповідачем не доведено правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, у зв'язку із чим позовні вимоги позивача є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню в повному обсязі. Судові витрати підлягають відшкодуванню позивачу з Державного бюджету в повному обсязі.

В судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частину постанови суду.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163, 167 КАС України, суд -

постановив:

Задовольнити позов Комунального підприємства "Новокаховське управління комунального господарства".

Визнати неправомірним та скасувати податкове повідомлення - рішення Новокаховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Херсонській області від 10.06.14 № 0001372200.

Відшкодувати з Державного бюджету на користь Комунального підприємства "Новокаховське управління комунального господарства" (код ЄДРПОУ 36227223) витрати по сплаті судового збору в сумі 347 грн. (триста сорок сім гривень) 80 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 24 жовтня 2014 р.

Суддя Хом'якова В.В.

кат. 8.3.3