Постанова № 41043066, 21.10.2014, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 жовтня 2014 року м. ПолтаваСправа № 816/3362/14

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Головка А.Б.,

за участю:

секретаря судового засідання - Ковальова Д.О.,

представників позивача - Гаспаряна А.В., Захватаєвої І.В., Чижика В.М.,

представників відповідача - Григорової О.М., Хорішка А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства "Девон" до Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання нечинною податкової консультації,-

В С Т А Н О В И В:

22 серпня 2014 року Приватне акціонерне товариство "Девон" (далі - позивач, ПРАТ "Девон") звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області (далі - відповідач, ДПІ у м. Полтаві) про визнання нечинною податкової консультації від 19.05.2014 р. № 6934/10/16-01-11-01-31.

Позовні вимоги позивач мотивує тим, що вважає необґрунтованою вимогу ДПІ у м. Полтаві щомісячно оподатковувати при розподілі частки прибутку учасників спільної діяльності в поточному році разом із щомісячною сплатою авансових платежів за результатами 2013 року, оскільки вказані дії призводять до подвійного оподаткування податком на прибуток, не передбачені нормами чинного податкового законодавства та суперечить вимогам статті 57 Податкового кодексу України.

В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги та просили їх задовольнити.

Представники відповідача заперечували проти позову, просили відмовити в його задоволенні. У письмових запереченнях зазначено, що платнику у письмовій консультації роз'яснено норми податкового законодавства та зазначено, що ПРАТ "Девон" при виплаті частини чистого прибутку учасникам спільної діяльності необхідно оподатковувати такі виплати за ставкою 18 відсотків відповідно до підпункту 153.14.3 пункту 153.14 статті 153 Податкового кодексу України, крім цього, щомісячно сплачувати авансові внески з податку на прибуток згідно з пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України. Оскільки, Договором про спільну діяльність обумовлено, що розподіл прибутку між учасниками проводиться щомісячно, тому ПРАТ "Девон" як уповноважена особа по Договору повинна щомісячно оподатковувати виплати частини прибутку за ставкою 18 % та щомісячно сплачувати авансові внески з податку на прибуток.

Заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши та дослідивши матеріали справи, суд дійшов до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог з огляду на наступні обставини.

Судом встановлено, що ПРАТ "Девон" (код 30780664) зареєстровано як юридична особа 24.02.2000 р. Печерською районною державною адміністрацією у м. Києві (рішенням позачергових Загальних зборів акціонерів ЗАТ "Девон" від 19.12.2013 р. змінено найменування Закрите акціонерне товариство "Девон" на Приватне акціонерне товариство "Девон", державну реєстрацію змін до установчих документів проведено 09.01.2014 р.)

ПРАТ "Девон" є уповноваженим учасником за Договором № 1-Д21/008/2000 від 28.11.2000 р. про Спільну Діяльність між Полтавським державним геологічним підприємством "Полтаванафтогазгеологія" та ЗАТ "Девон" на геологічне вивчення з дослідно-промисловою експлуатацією і промисловою розробкою Сахалінського родовища, із змінами та доповненнями.

Договір про спільну діяльність № 1-Д21/008/2000 від 28.11.2000 р. взято на облік як платник податків в ДПІ у м. Полтаві з 19.07.2001 р.

ПРАТ "Девон", як уповноважена особа за Договором № 1-Д21/008/2000 від 28.11.2000 р. про Спільну Діяльність, звернулось ДПІ у м. Полтаві із листом від 25.04.2014 р. № 84/04СД про надання роз'яснення щодо вимоги сплати додаткових авансових внесків, не передбачених нормами Податкового кодексу України.

ДПІ у м. Полтаві надано ПРАТ "Девон" податкову консультацію від 19.05.2014 р. № 6934/10/16-01-11-01-31, згідно з якою ПРАТ "Девон" як уповноважена особа по Договору про Спільну Діяльність зобов'язано оподатковувати виплати частини прибутку учасників спільної діяльності, в момент такої виплати, та щомісячно сплачувати авансові внески з податку на прибуток, які за підсумками звітного (податкового) періоду, тобто в кінці року, враховуються у зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток.

Позивач вважає податкову консультацію, надану відповідачем у листі від 19.05.2014 р. № 6934/10/16-01-11-01-31, необґрунтованою, що стало підставою для його звернення до суду з даним позовом.

Оцінюючи обґрунтованість позовних вимог, суд дійшов до наступних висновків.

Відповідно до частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Судом встановлено, що у оскарженій податковій консультації ДПІ у м. Полтаві від 19.05.2014 р. № 6934/10/16-01-11-01-31 спірним питанням є одночасне застосування норм статті 57 Податкового кодексу України стосовно щомісячної сплати авансових внесів з податку на прибуток та статті 153 Податкового кодексу України в частині, що стосується нарахування (сплати) податку на прибуток при розподілі та виплаті частини прибутку учасників СД.

Відповідно до частини 4 пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Судом встановлено, що 19.03.2014 р. ПРАТ "Девон", як уповноваженою особою за Договором про Спільну Діяльність від 28.11.2000 р. № 1-Д21/008/2000, подано до ДПІ ум. Полтаві податкову декларацію про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи за 2013 рік, у якій визначена сума авансового внеску з податку на прибуток в розмірі 2 039 130 грн., яка щомісячно сплачується до Державного бюджету.

Отже, ПРАТ "Девон", як уповноважена особа за Договором про Спільну Діяльність від 28.11.2000 р. № 1-Д21/008/2000, є платником податку на прибуток, який відповідно до вимог пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України щомісячно сплачує авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік.

Згідно умов Договору про СД уповноважена особа щомісячно здійснює розподіл та виплату частини прибутку учасників СД.

У податковій консультації від 19.05.2014 р. № 6934/10/16-01-11-01-31 ДПІ у м. Полтаві стверджує, що ПРАТ "Девон" при виплаті частини чистого прибутку учасникам спільної діяльності необхідно оподатковувати такі виплати за ставкою 18 відсотків відповідно до підпункту 153.14.3 пункту 153.14 статті 153 Податкового кодексу України, крім цього, щомісячно сплачувати авансові внески з податку на прибуток згідно з пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, які за підсумками звітного (податкового) періоду, тобто в кінці року, враховуються у зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток.

Відповідно до підпункту 153.14.3 пункту 153.14 статті 153 Податкового кодексу України виплата (нарахування) частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності, оподатковується за ставкою, встановленою пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, особою, уповноваженою вести облік результатів спільної діяльності до/або під час такої виплати.

Отже, Податковий кодекс України передбачає обов'язок платника податку на прибуток сплачувати авансовий внесок щомісяця у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік, а також містить вказівку на обов'язковість сплати податку на прибуток при виплаті частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності.

Слід зазначити, що норми, викладені у підпункті 153.14.3 пункту 153.14 статті 153 Податкового кодексу України, передбачають спеціальний порядок та строки сплати податку на прибуток до бюджету, та не містять будь-яких зауважень (обмежень) відносно дії норм абзацу 4 пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України. При цьому, абзац 4 пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України не встановлює жодних виключень або іншого порядку сплати авансових внесків в залежності від обставин виплати частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності.

Тому, застосування положень підпункту 153.14.3 пункту 153.14 статті 153 Податкового кодексу України та абзацу 4 пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України має здійснюватись у їх взаємозв'язку.

При наданні консультації відповідач з посиланням на норми статті 57 Податкового кодексу України роз'яснює, що авансові внески за підсумками звітного податкового періоду, тобто в кінці року, враховуються у зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток.

Проте, суд зазначає, що стаття 57 Податкового кодексу України не містить положень щодо порядку зарахування авансових внесків у випадку щомісячної сплати податку на прибуток при виплаті частини прибутку учасникам спільної діяльності.

Авансові внески - це часткова сплата частини податку на прибуток наперед - авансом.

Таким чином, висновок відповідача про те, що позивач повинен щомісячно окремо сплачувати авансовий платіж та поточний платіж з податку на прибуток суперечить нормам та змісту пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України.

Враховуючи викладене, а також те, що на підставі абзацу 4 пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платник податку сплачує авансові внески з податку на прибуток щомісяця, та ту обставину, що виплата частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності та, відповідно, сплата податку до або під час їх виплати, згідно Договору про СД здійснюється щомісячно, суд дійшов до висновку, що платник податку при сплаті до бюджету авансового внеску кожного місяця при обчисленні його розміру має обов'язково враховувати факт виплати частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності.

Абзацом 4 пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України передбачено граничний розмір авансового внеску - не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік.

Отже, обов'язок платника податку щодо сплати авансового внеску полягає саме у сплаті щомісяця внеску у розмірі, не меншому 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік.

Тобто, платник податку не зобов'язаний сплачувати до бюджету більше зазначеної суми, а має дотримуватись виключно обов'язку зі сплати суми авансового внеску не менше встановленого розміру. Сплата авансового внеску у розмірі, більшому за визначений Кодексом граничний розмір, є правом платника податку, а не обов'язком.

А тому суд приходить до висновку, що у випадку, якщо платник податку буде перераховувати до бюджету податок при виплаті частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності, та, водночас, сплачувати авансовий внесок, розмір такого авансового внеску буде у будь-якому разі більшим за 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік, що буде обмежувати зазначене вище право платника податку.

За таких обставин, суд приходить до висновку, що платник податку має право зменшити суму авансового внеску з податку на прибуток, що підлягає сплаті кожного місяця протягом календарного року, на суму податку на прибуток, що сплачені платником податку при розподілі та виплаті частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності.

Відповідно до пункту 53.3 статті 53 Податкового кодексу України, платник податків може оскаржити до суду як правовий акт індивідуальної дії податкову консультацію контролюючого органу, викладену в письмовій або електронній формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов до висновку, що податкова консультація, надана відповідачем, суперечить нормам та змісту пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України , з огляду на що вона підлягає визнанню недійсною, що є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Таким чином, позовні вимоги є обґрунтованими, підтверджені матеріалами справи, а тому підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 8, 9, 10, 11, 71, 94, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства "Девон" до Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання нечинною податкової консультації задовольнити.

Визнати недійсною податкову консультацію Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 19.05.2014 р. № 6934/10/16-01-11-01-31.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складено 24 жовтня 2014 року.

Суддя А.Б. Головко