Ухвала суду № 41019411, 02.10.2014, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 жовтня 2014 року Справа № 876/2409/13

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі :

головуючого судді Большакової О.О.,

суддів Глушка І.В., Макарика В.Я.,

з участю секретаря судового засідання Баранкевич А.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Львова на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 20 грудня 2012 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Клуб професійного футболу «Карпати» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Львова про скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

13 липня 2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Клуб професійного футболу «Карпати» (далі - ТзОВ «Клуб професійного футболу «Карпати») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Львова (далі - ДПІ у Шевченківському районі м. Львова) від 02.07.2012 р. №0003432300/9852, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податку на прибуток на суму 1262071,00 грн., та від 02.07.2012 р. №0003452300/9854, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 360234,00 грн..

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 20 грудня 2012 року позов задоволено, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова від 02.07.2012 р. № 0003432300/9852 та від 02 липня 2012 року № 0003452300/9854.

Із таким судовим рішенням не погодилася ДПІ у Шевченківському районі м. Львова, подавши апеляційну скаргу, просила скасувати оскаржувану постанову та постановити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. В якості обґрунтування апелянт зазначив, що господарські операції між позивачем та його контрагентами ФОП ОСОБА_1 та ТзОВ «Західноукраїнська корпорація «Бізнес Медіа Активи» по наданню послуг з харчування та реабілітаційно-оздоровчих послуг не підтверджуються належними первинним документами, оскільки в них не зазначено зміст та обсяг господарської операції, місце надання послуг, склад меню страв, перелік футболістів, що отримували реабілітаційно-оздоровчі послуги..

Представники позивача Кондратюк В.В. та Панкевич Т.І. у судовому засіданні заперечила щодо задоволення апеляційної скарги, пояснивши, що суд першої інстанції виніс законне та обґрунтоване рішення й підстав для його скасування немає.

Представник відповідача Каранець Р.В. у судовому засіданні повністю підтримав доводи апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та апеляційної скарги, в межах викладених в ній доводів, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Актом від 14.06.2012р. № 1151/92/22-1009/31805003 «Про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ «Клуб професійного спорту «Карпати» код ЄДРПОУ 31805003 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), дотримання вимог валютного законодавства за період з 01.10.2011 р. по 31.03.2012 р. встановлено порушення позивачем п. 138.2 ст. 138 Податкового Кодексу України, внаслідок чого занижено податок на прибуток за 2-4 кв. 2011 року на загальну суму 1262071,00 грн., п. 198.2, п. 198.3, ст. 198 Податкового Кодексу України, внаслідок чого встановлено завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду становить (рядок 24 Декларації) 360234,00 грн. за березень 2012 року.

На підставі вказаного акту відповідачем були винесені податкові повідомлення - рішення № 0003432300/9852 від 02 липня 2012 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податку на прибуток у сумі 1262071,00 грн. та №0003452300/9854 від 02 липня 2012 року, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 360234,00 грн.

Як вбачається зі змісту акту перевірки, порушення полягають у тому, що позивачем не включено до складу валового доходу за 4 квартал 2011 року суму безповоротної фінансової допомоги, отриману у звітному періоді, а саме кредиторську заборгованість в розмірі 4904760,00 грн., яка є безнадійною, що призвело до заниження скоригованого валового доходу у 2-4 кв. 2011 р. (в тому числі 4 кварталу 2011 р.) - на суму 4904760,00 грн., оскільки позивачем відображено у складі валових доходів 1 кварталу 2012 року кредиторську заборгованість в розмірі 4904760,00 грн., яка виникла по взаєморозрахунках з компанією «ALVHO Traidіng LLC». Позивачем в порушення вимог п. 138.2 ст. 138 Податкового Кодексу України завищено валові витрати по взаєморозрахунках з ФОП ОСОБА_1 та ТзОВ «Західноукраїнська корпорація «Бізнес Медіа Активи»за 2-4 кв. 2011 р. в сумі 360234,00 грн..

Колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції про незаконність оскаржуваних рішень з таких підстав.

03 грудня 2007 року позивачем як боржником укладено угоду про відступлення права вимоги (т.1 а.с. 32), за якою вимога кредитора позивача - ТзОВ «Юридичне агентство Михальчук і Партнери» у сумі 3122760,00 грн. відступлена останнім новому кредитору - компанії «ALVHO Traidіng LLC». У свою чергу, 06 грудня 2007 року позивачем, як боржником, укладено Угоду про відступлення права вимоги (т.1 а.с. 31), за якою вимога кредитора позивача - ТзОВ «Рекламна агенція «Гама» у сумі 1782000,00 грн. також була відступлена компанії «ALVHO Traidіng LLC».

З метою врегулювання порядку і строків розрахунків за набутими компанією «ALVHO Traidіng LLC» правами вимоги до боржника (позивача) за вказаними угодами про відступлення права вимоги, 31 липня 2009 року між позивачем і компанією «ALVHO Traidіng LLC» укладено контракт № 31-07/09 про порядок виконання грошових зобов'язань (т.1 а.с. 33).

Зазначеним контрактом № 31-07/09 (пп. b п. 1) встановлено, що заборгованість боржника (позивача) перед компанією «ALVHO Traidіng LLC» в сумі 4904760,00 грн., що відповідає праву вимоги, набутому компанією «ALVHO Traidіng LLC» відповідно до вказаних угод про відступлення права вимоги, підлягає оплаті трьома частинами - по 1 650 000, 00 грн. - впродовж жовтня і листопада 2010 року та 1 604 760, 00 - не пізніше 20.12.2010 р.

Таким чином, виходячи з умов Контракту № 31-07/09 та відповідно до ст. 257 Цивільного кодексу України закінчення строку позовної давності за вказаною кредиторською заборгованістю позивача перед компанією «ALVHO Traidіng LLC» в сумі 4 904 760,00 грн. припадає на IV кв. 2013 року.

07 березня 2012 року сторони контракту № 31-07/09, на підставі ст. 605 Цивільного кодексу України, уклали Додаткову угоду № 2 до нього (т.1 а.с. 34), за умовами якої компанія «ALVHO Traidіng LLC» звільнила боржника (позивача) від обов'язку щодо оплати заборгованості в сумі 4 904 760,00 грн., що передбачена в пп. b п. 1. Контракту № 31- 07/09 з моменту її укладення, тобто з 07 березня 2012 року.

Тому вірним є висновок суду першої інстанції про те, що кредиторська заборгованість позивача перед компанією «ALVHO Traidіng LLC» в сумі 4 904 760, 00 грн. не є безнадійною заборгованістю в будь-якому з податкових періодів, що минули, та може вважатись безповоротною фінансовою допомогою з 07.03.2012 р.

Відповідно до п. 135.1. ст. 135 ПК доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137 ПК, на підставі документів, зазначених у п. 135.2 вказаної статті, та складаються, зокрема, з «інших доходів», які визначаються відповідно до п. 135.5 вказаної статті.

Відповідно до п. 135.2. ст. 135 ПК доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II ПК.

Відповідно до п. 135.5. ст. 135 ПК «інші доходи» включають, зокрема, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді (пп. 135.5.4. п. 135.5. ст. 135 ПК). Відповідно до п. 137.10. ст. 137 ПК суми безповоротної фінансової допомоги вважаються доходами на дату фактичного їх отримання платником податку.

Таким чином, суд дійшов вірного висновку, що з урахуванням вказаної додаткової угоди №2 до Контракту № 31-07/09 та зазначених норм Податкового кодексу України кредиторська заборгованість позивача перед компанією «ALVHO Traidіng LLC» за контрактом № 31-07/09 в розмірі 4904760,00 грн. правомірно віднесена позивачем до складу доходів як безповоротна фінансова допомога.

Відповідно до умов договору № 01 про надання послуг з харчування від 01.01.2011р. (т.1 а.с. 35, 36), укладеного між позивачем (замовник) та ФОП ОСОБА_1 (виконавець), останній зобов'язався надавати послуги по харчуванню, а замовник зобов'язався прийняти та оплатити послуги відповідно до умов зазначеного договору. Відповідно до п. 4.3. договору № 01 на підтвердження виконання його умов сторони підписують двосторонні акти здачі-приймання наданих послуг.

У зв'язку з наданням ФОП ОСОБА_1 послуг по харчуванню для працівників Позивача у вказаний в акті перевірки спірний період (IV кв. 2011 р.) та на виконання умов Договору №01, сторонами складено відповідні акти на загальну суму 340838,23 грн. (без урахування ПДВ), а саме: Акт виконаних робіт (наданих послуг по харчуванню) від 31.10.2011р., на суму 148636,47 грн., крім того ПДВ (20%) - 29727,29 грн., Акт виконаних робіт (наданих послуг по харчуванню) від 30.11.2011р., на суму 140877,18 грн., крім того ПДВ (20%) - 28 175,44 грн., Акт виконаних робіт (наданих послуг по харчуванню) від 15.12.2011р., на суму 51 324,58 грн., крім того ПДВ (20%) - 10 264,92 грн. (т.1 а.с. 37, 44, 51).

Оплата за надані ФОП ОСОБА_1 послуги проводилася впродовж спірного періоду (IV кв. 2011р.) частинами. Всього позивачем було здійснено на користь ФОП ОСОБА_1 15 (п'ятнадцять) платежів на загальну суму 380000,00 грн., в т.ч. - ПДВ, що підтверджується копіями платіжних доручень (т.1 а.с. 119-133).

В бухгалтерському обліку позивача вартість наданих ФОП ОСОБА_1 послуг позивачу та їх оплата відображені по журналу-ордеру балансового рахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами» (т.1 а.с. 134).

Позивачем надано суду докази, якими спростовується висновок відповідача, про те, що в наданих для перевірки первинних документах не вказано зміст та обсяг господарської операції, місце надання послуг, склад меню страв, а саме: копії наказів про проведення харчування (т.1 а.с. 41-43, 48-50, 55-57), графіки харчування працівників (т.1 а.с. 38-40, 45-47, 52- 54), а також копії щоденного меню (т.1 а.с. 140-250, т.2 а.с. 1-107), яке було сформовано на сніданок, обід і вечерю в розрізі команд, в яких визначено в повній мірі усі необхідні показники (вимірники) наданих послуг (часові, територіальні, суб'єктні, кількісні, вартісні, тобто - хто і коли споживав відповідні послуги, які саме (страви) та якої вартості.

Із наданих позивачем доказів судом першої інстанції встановлено, що харчування футболістів та працівників адміністративно-тренерського складу ФК «Карпати» фактично здійснювалося (в тому числі і впродовж IV кварталу 2011 року у приміщенні їдальні, яка є складовою частиною комплексу будівель навчально-тренувальної бази ФК «Карпати» (надалі - НТБ, всього - 11 будівель), що знаходиться за адресою: м. Львів, смт. Брюховичі, вул. Ясна, 43.

Персональний склад команд ФК «Карпати» для цілей організації та обліку харчування окремо відображено у відповідних наказах про проведення харчування та графіках харчування, які складались щомісячно і додані до актів про надані ФОП ОСОБА_1 послуги.

Меню, тобто, набір страв і напоїв для харчування, складалося впродовж IV кв. 2011 року ФОП ОСОБА_1 на підставі та на виконання відповідного договору.

Меню, що міститься в матеріалах справи, підписували: особа, відповідальна за організацію харчування - контрагент ФК «Карпати»за договором - ФОП ОСОБА_1; особа відповідальна за приготування їжі на ФК «Карпати» (штатний працівник ФК «Карпати», як правило - старший кухар); особа, відповідальна за ведення обліку і звітності ФОП ОСОБА_1 (не працівник ФК «Карпати»).

Судом першої інстанції встановлено, що відповідно до умов договору № 1-1/06/11 про надання реабілітаційно-оздоровчих послуг від 01.06.2011р. (т.1 а.с. 58 - 60) та договору № 3-1/12/11 про надання реабілітаційно-оздоровчих послуг від 01.12.2011 р. (т.1 а.с. 65 - 67), укладених між позивачем (замовник) та ТзОВ «Західноукраїнська корпорація «Бізнес Медіа Активи» (виконавець), останнє зобов'язалося за плату надавати реабілітаційно-оздоровчі послуги фізичним особам - футболістам позивача, а Замовник зобов'язався оплачувати такі послуг відповідно до умов зазначених договорів. Відповідно до розділу 6. вказаних договорів підтвердженням виконання їх умов у відповідному місяці є підписаний сторонами акт здачі-приймання наданих послуг.

Позивачем проведено оплату за надані ТзОВ «ЗК «Бізнес Медіа Активи» послуги трьома платежами на загальну суму 290 000,00 грн., в т.ч. - ПДВ, що підтверджується платіжними дорученнями (а.с. 135-137 Т.1).

Вказані операції відображені в бухгалтерському обліку Позивача по журналу - ордеру балансового рахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами»(а.с. 138 Т.1).

У зв'язку з наданням ТзОВ «Західноукраїнська корпорація «Бізнес Медіа Активи» реабілітаційно-оздоровчих послуг для працівників позивача у вказаний в акті перевірки спірний період (IV кв. 2011р.) та на виконання умов вищевказаних договорів, сторонами складено відповідні акти на загальну суму 241667,67 грн. (без урахування ПДВ), а саме: акт надання послуг № 339 від 31.10.2011р., на суму 81666,67 грн., крім того ПДВ (20%) - 16333,33 грн., акт надання послуг № 397 від 30.11.2011р., на суму 79166,67 грн., крім того ПДВ (20%) - 15833,33 грн., акт надання послуг № 448 від 31.12.2011р., на суму 80833,33 грн., крім того ПДВ (20%) - 16166,67 грн. - про надання відповідних послуг за грудень 2011 року (а.с. 61, 63, 68 Т.1).

Вказані акти складено на підставі та відповідно до погодженого сторонами Переліку працівників ФК «Карпати» які отримали реабілітаційно-оздоровчі послуги у Фізкультурно-оздоровчому центрі «Софія», в якому визначено фактичні дані щодо таких послуг (хто і коли її отримав, її вид і вартість, загальна сума в розрізі осіб) (а.с. 62, 64, 69-70 Т.1). Зазначеними доказами спростовується висновок відповідача щодо відсутності в первинних документах відомостей про зміст та обсяг господарської операції, місце надання послуг, переліку футболістів.

Згідно з пп. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 ПК, об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 ПК, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 ПК, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 ПК.

Відповідно до ст. 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно до ст. 1 Закону України Закону № 996 первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Вищевказані акти про надання позивачу відповідних послуг та інші документи містять усю необхідну інформацію про відповідну господарську операцію і підтверджують її здійснення.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про правомірність віднесення ТзОВ «КПФ «Карпати»до складу витрат операційної діяльності витрат від здійснення господарських операцій в IV кв. 2011 року у відносинах з контрагентами ФОП ОСОБА_1 та ТзОВ «ЗК «Бізнес Медіа Активи» на загальну суму 582505,00 грн.

Розрахунки за період відносин у IV кварталі 2011 року Позивачем з ФОП ОСОБА_1 проведено на суму 380000 грн., в т.ч. ПДВ (при загальній сумі наданих послуг за вказаний період 409005,86 грн., в т.ч. ПДВ).

У жовтні - грудні 2011 року ФОП ОСОБА_1 надано позивачу наступні податкові накладні (т.1 а.с. 100 - 104), на підставі, яких позивачем віднесено до податкового кредиту сплачений податок на додану вартість у відповідному місяці: від 31.10.2011р. № 1 на суму 183 333,34 грн., від 30.11.2011р. № 1 на суму 95833,33 гри., від 30.11.2011р. № 1 на суму 10346,97 грн., від 31.12.2011р. № 1 на суму 37500.00 грн., ПДВ 20% - 7500 грн.; від 30.12.2011р. № 1 на суму 13824,59 грн.

За період взаємовідносин з позивачем (жовтень - грудень 2011 року) ТзОВ «Західноукраїнська Корпорація «Бізнес Медіа Активи» надало податкові накладні (т.1 а.с. 105-107) на підставі яких позивачем віднесено до податкового кредиту сплачений податок на додану вартість у відповідному місяці: від 07.10.2011р. № 19 на суму 81666,67 грн., від 09.11.2011р. № 21 на суму 79166,67 грн., від 08.12.2011р. № 18 на суму 80833,33 грн.

Відповідно до п. 198.3. ст. 198 ПК податковий кредит звітного періоду складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п. 198.2. ст. 198 ПК датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту покупцем товарів/послуг є видана платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг податкова накладна.

Відповідно п. 198.6 ст. 198 ПК не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу).

Надані контрагентами позивача податкові накладні відповідають вище вказаним вимогам.

Таким чином, факт виконання господарських операцій між Позивачем та СПД ОСОБА_1, «Західноукраїнською Корпорацією «Бізнес Медіа Активи» підтверджується належними та допустимими доказами, а тому позивач правомірно відобразив податкові накладні у податковому обліку і правомірно сформував податковий кредит.

Відповідно до частини 1 статті 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, рішення суду ухвалене з додержанням норм матеріального та процесуального права, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування судового рішення не вбачається.

Керуючись ч. 3 ст. 160, ст. ст. 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206 КАС України, суд,

У Х В А Л И В :

апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Львова - залишити без задоволення, постанову Львівського окружного адміністративного суду від 20 грудня 2012 року по справі № 2а-6274/12/1370 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання у повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя О.О. Большакова

Судді І.В. Глушко

В.Я. Макарик

Повиний текст виготовлено та підписано 07 жовтня 2014 року.