Постанова № 41002533, 25.09.2014, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 вересня 2014 р. Справа № 804/13478/14

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кальника В.В.

при секретарі судового засідання Шкуті А.А.

за участю представників:

позивача Шмалько Ю.О.

відповідача Колупаєва О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Пролетарське Стіл» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

01 вересня 2014 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Пролетарське Стіл» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області з позовними вимогами про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 11.06.2014 року №0005532204, від 02.07.2014 року №0005952204.

У судовому засіданні 16 вересня 2014 року усною ухвалою суду відмовлено у задоволенні клопотання представника позивача про зупинення провадження у справі до вирішення адміністративних справ №804/1298/14, №804/1307/14, №804/1305/14, №804/2577/14, №804/1303/14, до набрання законної сили судовими рішеннями у справах №804/1298/14, №804/1307/14, №804/1305/14, №804/2577/14, №804/1303/14, з огляду на не обґрунтованість такого клопотання та не підтвердження викладених у ньому доводів відповідними доказами.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що:

- висновки актів ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська за результатами позапланової перевірки від 18.09.2013 року, і похідних від нього Актів за результатами камеральних перевірок від 22.05.2014 року та 12.06.2014 року, які стали підставою для рішень, що оскаржуються, не відповідають існуючим фактам та чинному податковому законодавству, тому підлягають скасуванню;

- придбані товариством послуги, роботи по геологічному вивченню Пролетарської ділянки родовища залізистих кварцитів повністю пов'язані з його основною господарською діяльністю;

- у ТОВ «Пролетарське Стіл» згідно пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України виникло право на віднесення сум податку до податкового кредиту внаслідок придбання товарів, послуг, робот, по геологічному вивченню Пролетарської ділянки родовища залізистих кварцитів;

- податковий кредит ТОВ «Пролетарське Стіл» визначило згідно із пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду;

- на підтвердження правильності формування податкового кредиту внаслідок здійснення операцій з придбання послуг (робіт) товариством надано для перевірки всі необхідні первинні документи, у тому числі податкові накладні, які не мали ніяких недоліків, і порядок заповнення яких відповідав встановленому чинним законодавством та які свідчать про надання відповідних послуг (робіт);

- винесене на підставі акту від 18.09.2013 року №1048/15-3/35201064 податкове повідомлення-рішення від 03.10.2013 року №0000431501, оскаржене позивачем у встановлені строки в адміністративному, а потім у судовому порядку. Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.02.2014 року у справі №804/1298/14 зазначене повідомлення-рішення визнано протиправним і скасоване. Справа знаходиться на стадії апеляційного провадження;

- при складанні Актів від 22.05.2014 року №242/22-04/35201064 та 12.06.2014 року №269/22-04/35201064 перевіряючі зазначили, що до зменшення підлягають залишки від'ємного значення, які після бюджетного відшкодування включаються до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по податкових деклараціях з ПДВ за березень 2014 року та квітень 2014 року, крім власних показників ТОВ «Пролетарське Стіл» (2883060 грн.) також і суми залишків від'ємного значення ПДВ підприємств, державну реєстрацію яких з 08.04.2014 року припинено в результаті реорганізації шляхом приєднання їх до товариства. Зазначене стосується ТОВ «Миколаївське Стіл» (безпідставно на думку податкової інспекції до складу податкового кредиту включено за березень 2014 року та за квітень 2014 року суму 326066 грн.), ТОВ «Лозуватське Стіл» (податкового кредиту на суму 1584006 грн.), ТОВ «Червонофедорівське Стіл» (податкового кредиту на суму 758594 грн.), ТОВ «Оріхівське Стіл» (податкового кредиту на суму 6058760);

- за згаданими вище підприємствами податкова інспекція вирішила зменшити залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по податковій декларації з ПДВ. По підприємствам, які приєдналися до товариства, так само були складені акти від 18.09.2013 року позапланових виїзних перевірок з питань правильності нарахування залишку від'ємного значення по декларації з ПДВ за липень 2013 року, а також на їх підставі винесені податкові повідомлення-рішення від 03.10.2013 року на відповідні суми. Ці повідомлення-рішення також оскаржені позивачем у судовому порядку і суд першої інстанції їх також скасував, на цей час триває стадія апеляційного оскарження.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити у повному обсязі, посилаючись на доводи, викладені в адміністративному позові.

Представник відповідача проти позову заперечував, до суду надав письмові заперечення на позовну заяву, в обґрунтування яких зазначив наступне:

- за наслідками документальних позапланових виїзних перевірок ТОВ «Пролетарське Стіл» (акт від 18.09.2013 року №1048/15-3/35201064), ТОВ «Оріхівське Стіл» (акт від 18.09.2013 року №1047/15-1/35201072), ТОВ «Лозуватське Стіл» (акт від 18.09.2013 року №1049/15-3/35201090), ТОВ «Миколаївське Стіл» (акт від 18.09.2013 року №1051/15-1/35201111), ТОВ «Червонофедорівське Стіл» (акт від 18.09.2013 року №1050/15-1/35201043) було встановлено завищення підприємствами залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації). За результатами проведених перевірок винесені податкові повідомлення-рішення за формою «В4» від 13.10.2013 року №0000431501, №0000481501, №0000491501, №0000471501, №0000451501 про зменшення від'ємного значення сум податку на додану вартість;

- враховуючи те, що триває судове оскарження ТОВ «Пролетарське Стіл» податкових повідомлень-рішень, винесених ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області щодо завищення залишку від'ємного значення, які встановлені в ході перевірок, перевірками встановлено, що підприємство не має права на формування податкової звітності по рядку 24 декларації з ПДВ до закінчення оскарження, що права та обов'язки платника податків щодо використання цієї суми у наступних податкових періодах виникають лише після набрання законної сили рішень;

- за результатами розгляду актів перевірок ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська прийнято податкові повідомлення-рішення від 11.06.2014 року №0005532204 та від 02.07.2014 року №0005952204, якими зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ на 11610486,00 грн.;

- обґрунтування позивача в адміністративному позові не спростовують порушення, викладені в актах перевірок.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про наступне.

З матеріалів справи вбачається, що посадовою особою Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області у порядку статті 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку щодо декларування залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду податкової звітності з податку на додану вартість за березень 2014 року від 14.04.2014 року №9020003386 Товариства з обмеженою відповідальністю «Пролетарське Стіл» (код ЄДРПОУ 35201064), за результатами якої складений акт від 22.05.2014 року №242/22-04/35201064 «Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «Пролетарське Стіл», код ЄДРПОУ 35201064, за березень 2014 року».

При перевірці використано: податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2014 року від 14.04.2014 року №9020003386, надану позивачем до ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська в електронному вигляді та бази даних Міністерства доходів і зборів України.

Згідно висновків вказаного акту перевірки від 22.05.2014 року: дані камеральної перевірки свідчать про порушення пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого ТОВ «Пролетарське Стіл» завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) на суму 11610486,00 грн.

На підставі акту перевірки від 22.05.2014 року №242/22-04/35201064 ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська винесене податкове повідомлення-рішення від 11.06.2014 року №0005532204, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 11610486,00 грн.

Посадовою особою Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області у порядку статті 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку щодо декларування залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду податкової звітності з податку на додану вартість за квітень 2014 року від 14.05.2014 року №9027230416 Товариства з обмеженою відповідальністю «Пролетарське Стіл» (код ЄДРПОУ 35201064), за результатами якої складений акт від 12.06.2014 року №269/22-04/35201064 «Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «Пролетарське Стіл», код ЄДРПОУ 35201064, за квітень 2014 року».

При перевірці використано: податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2014 року від 14.05.2014 року №9027230416, надану позивачем до ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська в електронному вигляді та бази даних Міністерства доходів і зборів України.

Згідно висновків вказаного акту перевірки від 12.06.2014 року: дані камеральної перевірки свідчать про порушення пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого ТОВ «Пролетарське Стіл» завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) на суму 11610486,00 грн.

На підставі акту перевірки від 12.06.2014 року №269/22-04/35201064 ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська винесене податкове повідомлення-рішення від 02.07.2014 року №0005952204, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 11610486,00 грн.

Вирішуючи заявлений спір по суті, суд виходить із того, що статтею 200 Податкового кодексу України визначений порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків.

Відповідно до пункту 200.1 цієї статті сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (пункт 200.2 статті 200 Податкового кодексу України).

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (пункт 200.3 статті 200 Податкового кодексу України).

Згідно пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до Розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 13.11.2013 року №678 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.12.2013 року за №2094/24626, якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), до декларації 0110 подається (Д2) (додаток 2).

Залишок від'ємного значення (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Рядок 21.3 передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної контролюючим органом.

Як свідчать матеріали справи, ТОВ «Пролетарське Стіл» до ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська подано наступні декларації з ПДВ:

- за березень 2014 року від 14.04.2014 року №9020003386, у якій рядок 21 «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» складає 11697221 грн., рядок 22 «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового періоду), за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» та рядок 24 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» складає 11697221 грн.;

- за квітень 2014 року від 14.05.2014 року №9027230416, у якій рядок 21 «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» складає 11708400 грн., рядок 22 «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового періоду), за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» та рядок 24 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» складає 11708400 грн.

З актів перевірок позивача від 22.05.2014 року №242/22-04/35201064 та від 12.06.2014 року №269/22-04/35201064 вбачається, що при проведенні цих перевірок податковою інспекцією використані наступні акти, які стали підставою для встановлених контролюючим органом порушень:

- акт перевірки ТОВ «Пролетарське Стіл», код 35201064, з питань правильності нарахування залишку від'ємного значення по декларації з податку на додану вартість за липень 2013 року від 18.09.2013 року №1048/15-3/35201064, на підставі якого контролюючим органом складені податкові повідомлення-рішення від 03.10.2013 року №0000431501 про зменшення суми від'ємного значення (ряд. 24 декларації) на суму 2883060,00 грн., від 03.10.2013 року №0000441501 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 54136,00 грн.;

- акт перевірки по ТОВ «Червонофедерівське Стіл» (правонаступником якого є ТОВ «Пролетарське Стіл») з питань правильності нарахування залишку від'ємного значення по декларації з податку на додану вартість за липень 2013 року від 18.09.2013 року №1050/15-1/35201043, на підставі якого контролюючим органом складене податкове повідомлення-рішення від 03.10.2013 року №0000451501 про зменшення суми від'ємного значення (ряд. 24 декларації);

- акт перевірки по ТОВ «Лозуватське Стіл» (правонаступником якого є ТОВ «Пролетарське Стіл») з питань правильності нарахування залишку від'ємного значення по декларації з податку на додану вартість за липень 2013 року від 18.09.2013 року №1049/15-1/35201090, на підставі якого контролюючим органом складене податкове повідомлення-рішення від 03.10.2013 року №0000491501 про зменшення суми від'ємного значення (ряд. 24 декларації);

- акт перевірки по ТОВ «Миколаївське Стіл» (правонаступником якого є ТОВ «Пролетарське Стіл») з питань правильності нарахування залишку від'ємного значення по декларації з податку на додану вартість за липень 2013 року від 18.09.2013 року №1051/15-1/35201111, на підставі якого контролюючим органом складене податкове повідомлення-рішення від 03.10.2013 року №0000471501 про зменшення суми від'ємного значення (ряд. 24 декларації);

- акт перевірки по ТОВ «Оріховське Стіл (правонаступником якого є ТОВ «Пролетарське Стіл») з питань правильності нарахування залишку від'ємного значення по декларації з податку на додану вартість за липень 2013 року від 18.09.2013 року №1047/15-1/35201072, на підставі якого контролюючим органом складене податкове повідомлення-рішення від 03.10.2013 року №0000481501 про зменшення суми від'ємного значення (ряд. 24 декларації).

Судом встановлено, що вищевказані податкові повідомлення-рішення оскаржені в судовому порядку, а саме:

- рішення від 03.10.2013 року №0000431501 та від 03.10.2013 року №0000441501 скасовані постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.02.2014 року по справі №804/1298/14;

- рішення від 03.10.2013 року №0000451501 скасоване постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.03.2014 року по справі №804/2577/14

- рішення від 03.10.2013 року №0000491501 скасоване постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.02.2014 року по справі №804/1307/14;

- рішення від 03.10.2013 року №0000471501 скасоване постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.02.2014 року по справі №804/1303/14

- рішення від 03.10.2013 року №0000481501 скасоване постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.02.2014 року по справі №804/1305/14.

Представники позивача та відповідача в судовому засіданні пояснили, що станом на час розгляду цієї справи зазначені рішення суду не набрали законної сили.

Згідно пункту 57.3 статті 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Відповідно до пункту 56.18 статті 56 Податкового кодексу України при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу, грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

З матеріалів справи вбачається, що станом на дату проведення камеральних перевірок та станом на дату прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, суми податкових зобов'язань, які визначені позивачу податковим органом, є неузгодженими.

У зв'язку із цим, суд дійшов висновку, що у позивача у березні та квітні 2014 року був відсутній обов'язок сплачувати визначені у податкових повідомленнях-рішеннях від 03.10.2013 року №0000431501, №0000441501, №0000451501, №0000491501, №0000471501, №0000481501 суми грошових зобов'язань та відображати такі суми у податковій звітності до дня набрання судовими рішеннями законної сили за результатами їх оскарження.

Викладена правова позиція суду підтверджується також ухвалами Вищого адміністративного суду України від 26.02.2013 року по справі №К/9991/50678/12, від 19.12.2013 року по справі №К/800/32557/13, у яких зазначено, що до набрання законної сили судовим рішенням за результатами оскарження податкового повідомлення-рішення підприємство правомірно не вносить суму, зменшену податковим повідомленням-рішенням в рядок 21.3 податкової декларації з ПДВ.

Відповідно до частини першої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. Частиною другою цієї статті визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд дійшов висновку, що контролюючим органом без достатніх правових підстав зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість позивача у розмірі 11610486,00 грн. у березні та квітні 2014 року, отже, податкові повідомлення-рішення від 11.06.2014 року №0005532204 та від 02.07.2014 року №0005952204 є протиправними та підлягають скасуванню.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог та задоволення позову.

Згідно з ч.1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійсненні нею документально підтверджені судові витрати з державного бюджету України.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Пролетарське Стіл» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 11.06.2014 року №0005532204 та від 02.07.2014 року №0005952204, винесені Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Пролетарське Стіл» (код ЄДРПОУ 35201064) витрати по сплаті судового збору в сумі 487,20 грн.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 30 вересня 2014 року.

Суддя В.В. Кальник