Постанова № 41000745, 13.10.2014, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

13 жовтня 2014 року 09 год. 30 хв. № 826/11622/14

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: Головуючого - судді Дегтярьової О.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справуза позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Марані Україна»до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 25 березня 2014 року № 44726552209 та від 11 червня 2014 року № 81326552209, -

В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Марані Україна» (далі - позивач, ТОВ «Марані Україна») з позовом до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві (далі - відповідач, ДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 25 березня 2014 року № 44726552209 та від 11 червня 2014 року № 81326552209.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач посилається на те, що висновки відповідача, які викладені в Акті перевірки від 25.03.2014р. № 268/26-55-22-09, про перевищення ліміту залишку готівки в касі підприємства на суму у розмірі 9570,60 грн., а також про неоприбуткування ТОВ «Марані Україна» готівкових коштів в сумі 4301,38 грн. в касовій книзі, документально та нормативно, не підтверджуються.

Відповідач проти позову заперечував, надавши до суду письмові заперечення. В обґрунтування своїх заперечень посилається на те, що працівником ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві була проведена планова виїзна перевірка ТОВ «Марані Україна» (ідентифікаційний код 36602307) з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 по 31.12.2013, за результатами якої складений Акт від 25.03.2014р. № 268/26-55-22-09. Згідно висновків цього Акта перевірки ТОВ «Марані Україна» допустило порушення наступних норм податкового законодавства України: п.п. 2.6, 2.8, 3.5 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, - внаслідок перевищення ліміту залишку готівки в касі підприємства на суму у розмірі 9570,60 грн., а також неоприбуткування ТОВ «Марані Україна» готівкових коштів в сумі 4301,38 грн. в касовій книзі. За наслідками проведення вказаної перевірки позивача ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві та адміністративного оскарження винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення, що повністю відповідає вимогам чинного податкового законодавства.

В судових засіданнях, призначених у даній справі, представники позивача підтримали позовні вимоги та просили їх задовольнити.

Не зважаючи на належне повідомлення про час та місце розгляду справи відповідач явку своїх представників у судові засідання не забезпечив.

30 вересня 2014 року в судовому засіданні судом було ухвалено перейти до письмового провадження на підставі ч. 6 ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України.

Заслухавши пояснення представників, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з огляду на таке.

В ході судового розгляду було встановлено, що 25.03.2014р. згідно з нормами пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, ст. 77 Податкового кодексу України та на підставі Наказу ДПІ від 31.01.2014р. № 356, працівником ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві була проведена планова виїзна перевірка ТОВ «Марані Україна» (ідентифікаційний код 36602307) з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 по 31.12.2013, за результатами якої складений Акт від 25.03.2014р. № 268/26-55-22-09 (далі - Акт перевірки).

В розділі 4 «Висновок» Акта перевірки від 25.03.2014р. № 268/26-55-22-09 перевіряючий встановив порушення ТОВ «Марані Україна» наступних норм законодавства України: п.п. 2.6, 2.8, 3.5 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

Як видно з Акта перевірки, такі порушення обґрунтовані тим, що: в відомості про виплату грошей від 08.02.2013р. № МА2-00001 (аркуш касової книги МА2-000002 від 08.02.2013р.) відсутній підпис гр. ОСОБА_1 на отримання готівкових коштів в сумі 428,33 грн.; в відомості про виплату грошей від 11.06.2013р. № МА2-00009 (аркуш касової книги МА2-000047 від 11.06.2013р.) відсутній підпис гр. ОСОБА_2 на отримання готівкових коштів в сумі 510,27 грн.; в відомості про виплату грошей від 23.03.2011р. № МА1-00023 (аркуш касової книги МА1-000006 від 23.03.2011р.) відсутній підпис гр. ОСОБА_1 на отримання готівкових коштів в сумі 450,00 грн. Відповідно до наданих до перевірки касових документів, 23.05.2012р. підприємством з установи банку отримані готівкові кошти в сумі 8250,00 грн. на виплату авансу працівникам, про що свідчить видатковий касовий ордер від 23.05.2012р. № 13, проте видаткові касові ордери та відомість про виплату грошей підприємством не складались, перевіряючим не надано. Отже, перевищення ліміту залишку готівки в касі підприємства становить 9570,60 грн. ((450-17 встановлений ліміт каси)+(428,33-17)+(510,27-17)+(8250-17)=9570,60 грн.) В свою чергу, 08.02.2013р. підприємством з банківської установи ПАТ «КБ «Актив-Банк», відповідно до наданої до перевірки чекової книжки (корінець чека ЛД № 8152926 від 08.02.2013р.), на виплату заробітної плати отримані готівкові кошти в сумі 4301,38 грн., проте дані кошти в касовій книзі підприємства не оприбутковані.

25 березня 2014 року ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві на підставі Акта перевірки від 25.03.2014р. № 268/26-55-22-09 прийняла наступне спірне у даній справі податкове повідомлення-рішення за № 44726552209 (форми «С»), яким визначило ТОВ «Марані Україна» до сплати суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 40648,10 грн.

В подальшому, за результатами адміністративного оскарження вказаного податкового повідомлення-рішення ГУ Міндоходів у м. Києві залишило таке рішення без змін, а також збільшило суму штрафних санкцій (фінансових) санкцій на 28743,10 грн., у зв'язку з чим відповідач на підставі Акта перевірки та рішення про результати розгляду первинної скарги від 28.05.2014р. № 7415/7/26-15-10-09-25 прийняв спірне у даній справі податкове повідомлення-рішення від 11 червня 2014 року за № 81326552209 (форми «С»), яким визначило ТОВ «Марані Україна» до сплати суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 69391,20 грн.

При цьому, у вказаному рішенні про результати розгляду первинної скарги встановлено, що 25.02.2013р. підприємством з банківської установи ПАТ «КБ «Актив-Банк», відповідно до наданої до перевірки чекової книжки (корінець чека ЛД № 8152927 від 25.02.2013р.), на виплату заробітної плати отримані готівкові кошти в сумі 10050,00 грн., проте дані кошти в касовій книзі підприємства не оприбутковані.

Згідно з п. 2.8 Положення про ведення касових операцій в національній валюті України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637 та в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за № 40/10320 (далі - Положення про ведення касових операцій в національній валюті України), підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства (підприємця) може здаватися до операторів поштового зв'язку та небанківських фінансових установ, які в установленому законодавством порядку отримали ліцензію на переказ коштів без відкриття рахунку. Здавання готівкової виручки (готівки) здійснюється самостійно (у тому числі із застосуванням платіжних пристроїв та через пункти приймання готівки) або через відповідні служби, яким згідно із законодавством надано право на перевезення валютних цінностей та інкасацію коштів. Здавання готівкової виручки (готівки) може здійснюватися для зарахування на будь-який банківський рахунок підприємства (підприємця) на його вибір.

Пунктом 3.5 зазначеного Положення встановлено, що у разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред'явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень - словами, копійок - цифрами), використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа. Для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача. Видача готівки особам, яких немає в штатному розписі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою видатковою відомістю. Якщо підприємство (підприємець) надає держателям електронних платіжних засобів послуги з видачі готівки за допомогою платіжного термінала (імпринтера), то на підставі квитанцій платіжного термінала (сліпів) таким підприємством складається видатковий касовий ордер на загальну суму проведених операцій за день та здійснюється відповідний запис у касовій книзі.

Як видно з наявної в матеріалах справи відомості про виплату грошей за січень 2013 року від 08.02.2013р. № МА2-00001 підпис гр. ОСОБА_1 на отримання готівкових коштів в сумі 428,33 грн. стоїть у графі «Підпис про одержання», при цьому на такій відомості вчинено напис «Перевірено 12.03.2014 ГУ Міндоходів у м. Києві /підпис/».

Водночас, з наявної в матеріалах справи відомості про виплату грошей за травень 2013 року від 11.06.2013р. № МА2-00009 чітко видно підпис гр. ОСОБА_2 на отримання готівкових коштів в сумі 510,27 грн., що стоїть у графі «Підпис про одержання», при цьому на такій відомості вчинено напис «Перевірено 12.03.2014 ГУ Міндоходів у м. Києві /підпис/».

Також, з наявної в матеріалах справи відомості про виплату грошей за березень 2011 року від 23.03.2011р. № МА1-00023 видно підпис гр. ОСОБА_1 на отримання готівкових коштів в сумі 450,00 грн., що стоїть у графі «Підпис про одержання», при цьому на такій відомості вчинено напис «Перевірено 12.03.2014 ГУ Міндоходів у м. Києві /підпис/».

Разом з тим, з матеріалів справи видно, що 23.05.2012р. позивачем з установи банку отримані готівкові кошти в сумі 8250,00 грн. на виплату авансу працівникам, про що свідчить видатковий касовий ордер від 23.05.2012р. При цьому, такі кошти в сумі 8250,00 грн. виплачені останнім, про що свідчить наявна в матеріалах справи відомість про виплату грошей за травень 2012 року від 23.05.2012р. № МА1-00052.

За таких умов, твердження відповідача в Акті перевірки про перевищення ліміту залишку готівки в касі ТОВ «Марані Україна» на суму у розмірі 9570,60 грн. за висновком суду є необґрунтованим та таким, що не відповідає чинному законодавству та дійсним обставинам справи.

Згідно з п. 2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті України уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Підприємствам, яким Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Як встановлено в Акті перевірки, 08.02.2013р. підприємством з банківської установи ПАТ «КБ «Актив-Банк», відповідно до наданої до перевірки чекової книжки (корінець чека ЛД № 8152926 від 08.02.2013р.), на виплату заробітної плати отримані готівкові кошти в сумі 4 301, 38 грн.

Разом з тим, судом встановлено, що вказані кошти оприбутковані позивачем 08.02.2013р. в касовій книзі (сторінка МА2-000002 з відміткою «Перевірено 12.03.2014 ГУ Міндоходів у м. Києві /підпис/», копія якої наявна в матеріалах справи) на підставі чека від 08.02.2013р. ЛД № 8152926. Поряд з цим, аналогічні обставини встановлені у вищевказаному рішенні про результати розгляду первинної скарги позивача (третій абзац знизу на арк. 2), не зважаючи на що ГУ Міндоходів у м. Києві залишає скаргу без задоволення, а спірне рішення без змін.

Отже, твердження відповідача в Акті перевірки про неоприбуткування ТОВ «Марані Україна» готівкових коштів в сумі 4301,38 грн. в касовій книзі за висновком суду є необґрунтованим та таким, що не відповідає чинному законодавству та дійсним обставинам справи.

Щодо встановлених у рішенні про результати розгляду первинної скарги обставин стосовно того, що 25.02.2013р. підприємством з банківської установи ПАТ «КБ «Актив-Банк», відповідно до наданої до перевірки чекової книжки (корінець чека ЛД № 8152927 від 25.02.2013р.), на виплату заробітної плати отримані готівкові кошти в сумі 10050,00 грн., проте дані кошти в касовій книзі підприємства не оприбутковані, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

За змістом п. 86.1, п. 86.7 ст. 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка. У разі незгоди платника податків з висновками акта такий платник зобов'язаний підписати такий акт перевірки із зауваженнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта або окремо у строки, передбачені цим Кодексом. У разі незгоди платника податків або його законних представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податків протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта (довідки). Такі заперечення розглядаються контролюючим органом протягом п'яти робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв'язку з необхідністю з'ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень.

Водночас, відповідно до змісту п. 3 розділу I. «Основні терміни та вимоги щодо оформлення документальних перевірок» Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 22.12.2010 № 984 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 12.01.2011за № 34/18772 (далі - Порядок № 984), акт - службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Пунктами 5 та 6 розділу I. названого Порядку встановлено, що за результатами документальної перевірки в акті викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які мають відношення до фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Поряд з цим, згідно з п. 5.2 розділу II. «Зміст акта (довідки) документальної перевірки» Порядку № 984, у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті фактом порушення необхідно: чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів, що порушені платником податків, зазначити період (місяць, квартал, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків та господарську операцію, в результаті якої здійснено це порушення, при цьому додати до акта письмові пояснення посадових осіб платника податків або його законних представників щодо встановлених порушень; зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення; у разі відсутності первинних документів або ненадання для перевірки первинних та інших документів, що підтверджують факт порушення, зазначити перелік цих документів; у разі відмови посадових осіб платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі органу державної податкової служби така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати, факт про складання такого акта відображається в акті документальної перевірки; у разі надання посадовими особами платника податків або його законними представниками посадовим (службовим) особам органу державної податкової служби письмових пояснень щодо встановлених порушень податкового законодавства та/або причин ненадання первинних та інших документів, що підтверджують встановлені порушення, або їх копій факти про надання таких пояснень необхідно відобразити в акті.

Відповідно до п.п. 5.4, 5.5 цього ж розділу Порядку № 984 у випадках відсутності податкового та/або бухгалтерського обліку даний факт фіксується в описовій частині акта. У разі отримання під час перевірки копій документів, які підтверджують факт виявленого порушення, про це робиться запис із відображенням підстав для отримання.

З системного аналізу викладених норм видно, що податковий орган наділений повноваженнями встановлювати відповідні факти, в тому числі факти порушень лише в рамках проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків, які в свою чергу фіксуються у службовому документі - акті, який і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

В свою чергу, податковий орган в порядку адміністративного оскарження розглядає заперечення платника податків або його законних представників в рамках таких висновків перевірки чи фактів і даних, викладених в акті (довідці) перевірки.

В той же час в Акті перевірки відсутні встановлені факти щодо не оприбуткування коштів в сумі 10050,00 грн. в касовій книзі ТОВ «Марані Україна» та, відповідно, такі обставини в силу вимог ст. 86 ПК України не потрібно встановлювати та вони не могли бути предметом розгляду, зокрема, ГУ Міндоходів у м. Києві в порядку адміністративного оскарження.

Крім того, судом встановлено, що отримані 25.02.2013р. кошти в сумі 10 050,00 грн. оприбутковані ТОВ «Марані Україна», що підтверджується прибутковим касовим ордером № 11 від 26.02.2013р. та сторінкою МА2-000004 в касовій книзі за 25.02.2013р., копії яких наявні в матеріалах справи. Також в судовому засіданні судом встановлено, що при складанні таких документів допущено описку, і замість номера чека 8152927 зазначено номер 7802100, по якому вже було здійснено оприбуткування коштів, що підтверджується прибутковим касовим ордером № 2 від 24.01.2013р. та сторінкою МА1-000002 в касовій книзі за 24.01.2013р., копії яких наявні в матеріалах справи.

В силу ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України).

За таких обставин, виходячи з системного аналізу положень законодавства України та наданих сторонами доказів, суд дійшов висновку про необхідність на підставі ч. 2 ст. 11, п. 1 ч. 2 ст. 162 Кодексу адміністративного судочинства України визнання протиправними і скасування спірних у справі податкових повідомлень-рішень від 25 березня 2014 року № 44726552209 та від 11 червня 2014 року № 81326552209.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України суд присуджує з Державного бюджету України на користь позивача фактично здійснені та документально підтверджені судові витрати в розмірі 220,08 грн.

Керуючись ст. 2, ст. 9, ст. 11, ст. ст. 69 - 71, ст. 94, ст. ст. 158-163, ст. 167, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Марані Україна» задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві від 25 березня 2014 року № 44726552209 та від 11 червня 2014 року № 81326552209.

3. Присудити з Державного бюджету на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Марані Україна» (місцезнаходження: 01133, м. Київ, вул. Щорса, буд. 32-Б, літера «А», оф. 4 ідентифікаційний код 36602307) 220 (двісті двадцять гривень) грн. 08 коп. судового збору.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена за правилами, встановленими в ст.ст. 185 - 187 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно.

Суддя О.В. Дегтярьова