Постанова № 40896099, 24.09.2014, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 вересня 2014 року 15:17Справа № 808/4525/14 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд

у складі: головуючого - судді Чернової Ж.М.

за участю секретаря судового засідання Батигіна О.В.

представників:

від позивача: Габуєва Г.Ю., Ніколової Л.В., Скрипник Л.В.

від відповідача: Аксаріна Р.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду м. Запоріжжя адміністративну справу

за позовом: Запорізької обласної спілки споживчих товариств

до: Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Запоріжжя головного управління Міндоходів у Запорізькій області

про: скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Запорізької обласної спілки споживчих товарів до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Запоріжжя головного управління Міндоходів у Запорізькій області, в якій позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення прийняте відповідачем №00011508262201 від 24.04.2014, яким донараховано позивачу податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 284903,75 грн., в тому числі за основним платежем у розмірі 227923,00 грн., та штрафні (фінансові) санкції у розмірі 56980,75 грн.

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали у повному обсязі, просили позов задовольнити. Позов обґрунтований тим, що підставою для прийняття оскаржуваного рішення стали висновки акту перевірки про порушення позивачем Порядку складання податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій. Однак, позивач вважає, що встановлене порушення викликано недосконалістю електронної звітності та недопрацьованим програмним забезпеченням. З боку позивача, як платника податків, звітність подано у встановлені строки та виконані податкові зобов'язання у повному обсязі.

Представник відповідача проти позову заперечив з підстав викладених у своїх письмових запереченнях. В обґрунтування пояснив, що позивачем поданий звіт про використання коштів неприбуткових установ та організацій за 2013 рік, в якому 15 рядок залишився незаповненим. Здійснивши під час проведеної камеральної перевірки розрахунок за встановленим алгоритмом, податківцями зроблений висновок про заниження підприємством податку на прибуток за попередній звітний період поточного року з урахуванням уточнень нарахованого за 2013 рік на суму 227923,00 грн. Враховуючи зазначене, просить в задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Відповідно до ст.160 КАС України, 24.09.2014 сторонам проголошено вступну та резолютивну частини постанови та оголошено про час виготовлення постанови у повному обсязі.

Відповідно до ст. 41 КАС України, в ході судового розгляду здійснювалось повне фіксування судового засідання за допомогою технічних засобів, а саме: комплексу "Камертон".

Суд, вислухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали і з'ясувавши обставини адміністративної справи, дослідивши інші наявні у справі докази у їх сукупності, прийшов до наступного висновку.

Запорізька обласна спілка споживчих товарів (код ЄДРПОУ 01780945), зареєстрована 16.01.1992 виконавчим комітетом Запорізької міської Ради, підприємство взято на податковий облік в ДПІ у Жовтневому районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області. У спірний податковий період була неприбутковою установою, що підтверджується рішенням державної податкової служби про внесення установи до Реєстру неприбуткових установ та організацій №17 від 02.11.1992р.

03.03.2014 позивачем складено «Податковий звіт про використання коштів неприбутковихов та організацій за 2013 рік» та направлено в електронному вигляді до ДПІ у Жовтневому районі м.іжжя (реєстр.№9091067923).

У рядку «12» розділу II Податкового звіту графа «Прибуток, що підлягає оподаткуванню» вказано сума 1199595,00грн.

В свою чергу, у рядку «13» «Податкові зобов'язання за звітний податковий період», вказано суму 227923,00грн. (що складає 19% від суми 1199595,00 грн.)

Отже, податковим звітом, спілка визначила своє податкове зобов'язання за 2013 рік у сумі 227923,00грн.

При цьому, рядок «15» «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу звітного періоду» залишився не заповненим.

Рядок «15» вираховується за формулою рядок 13 - рядок 14.

Із пояснень представника позивача з'ясовано, що головний бухгалтер ЗОССТ не зміг проставити суму 227923,00грн. в рядок «15», оскільки за такої дії відбувається автоматичне заповнення рядку «24» «Сума нарахованого податку до сплати за І квартал». Однак, цього допустити платник податків не міг, оскільки звітним періодом є рік, що виключає внесення авансових платежів. У зв'язку із викладеною проблемою під час заповнення електронного звіту, головний бухгалтер звернувся за телефоном до ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя з метою вирішення цього питання. Зі слів позивача, спеціаліст податкового органу порадив не заповнювати взагалі рядок «15», та пояснив проблему недопрацьованим програмним забезпеченням.

Електронна звітність направлена та прийнята податковим органом 03.03.2014 про що отримані квитанції №1 та №2 про успішне прийняття звіту.

03.04.2014 ДПІ у Жовтневому районі м.Запоріжжя проведено камеральну перевірку Запорізької обласної спілки споживчих товариств на підставі отриманого податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій за 2013 рік.

За результатами камеральної перевірки складено акт № 87/08-26-22-01/01780945 від 03.04.2014, в якому встановлено порушення позивачем пп.2.7 п.2 Порядку складання податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій, затвердженого Наказом ДПА України від 31.01.2011 № 56.

Листом від 14.04.2014 №2-17/34, головний бухгалтер підприємства пояснив свої дії щодо заповнення Податкового звіту та вказав на недосконалість електронної звітності.

Відповідно до висновків акту було винесено спірне податкове повідомлення - рішення від 24.04.2014 № 00011508262201 про сплату 227923 грн. податку на прибуток і 56980,75 грн. штрафних санкцій, застосованих з посиланням на п. 123.1 ст.123 Податкового Кодексу України.

Не погоджуючись із вказаним рішенням, позивач звернувся із скаргою від 30.04.2014 №16 до Головного управління Міністерства доходів і зборів у Запорізькій області.

Рішенням від 25.06.2014 №2276/10/0801-1004-13, оскаржуване рішення залишено без змін, а скарга без задоволення.

Позивач скористався правом на оскарження рішення суб'єкта владних повноважень та звернувся до суду.

Заперечуючи проти позову, відповідач пояснив, що Податковим Кодексом України встановлено, що платником податку, зокрема, є неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та/або доходів, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього розділу (п.133.1.4 п.133.1 ст.133). Неприбуткові організації, визначені в пункті 157.1 ст.157 цього Кодексу, сплачують податок від неосновної діяльності з урахуванням статті 157 цього Кодексу (п. 152.6 ст.152). У разі якщо неприбуткова організація отримує дохід з джерел, інших, ніж визначені пунктами 157.2 - 157.9 цієї статті, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів. При визначенні сум оподатковуваного прибутку згідно з абзацом першим цього пункту сума амортизаційних відрахувань не враховується (п. 157.11 ст.157).

Одночасно, Податковий Кодексом передбачено, що платники податку, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний (податковий) період не перевищують 10 мільйонів гривень, та неприбуткові установи (організації) сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до контролюючих органів за звітний (податковий) рік і не сплачують авансових внесків (абз. 8 п. 57.1 ст. 57). Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює, зокрема, календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами 49.18.4 та 49.18.5 цього пункту - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (пп. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49).

Порядком складання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій, затвердженим наказом ДПА України від 31.01.2011 № 56, зареєстрованим в Мін'юсті України 14.02.2011 за №192/18930 (діяв до 18.03.2014) встановлено, що у II частині Податкового звіту наводиться розрахунок податку на прибуток від доходу, отриманого неприбутковою організацією з інших джерел, ніж визначені пунктами 157.2 - 157.9 статті 157 розділу III Кодексу (абзац другий пункту 157.11 статті 157 розділу III Кодексу), що провадиться у звітному періоді (рядки 10 - 15) (пп.2.6 п.2). Якщо неприбуткові організації отримують дохід з інших джерел, що підлягає оподаткуванню згідно з абзацом другим пункту 157.11 статті 157 розділу III Кодексу, то такі доходи відображаються у рядку 10, а сума витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, - у рядку 11 Податкового звіту за той самий звітний податковий період, що і вказані доходи. Сума нарахованого податку до сплати відображається неприбутковою організацією у рядку 15 та сплачуються за той звітний податковий період, в якому був одержаний цей прибуток (пп. 2.7 п.2).

Враховуючи зазначене, у разі якщо в податковому звіті про використання коштів неприбуткових установ та організацій заповнено рядок 13, але не зазначено суму нарахованого до сплати податку (не заповнено рядок 15), то така декларація є неправильно заповненою, а податкове зобов'язання - не правильно визначеним. При виявленні контролюючим органом заниження податкового зобов'язання до платника податків застосовується штраф на підставі ст. 123 Податкового Кодексу України.

Однак, суд вважає позицію відповідача необґрунтованою виходячи з наступного:

Як вже було встановлено, 03.03.2014 року позивачем складений в електронному вигляді "Податковий звіт про використання коштів неприбуткових установ та організацій", в якому визначене податкове зобов'язання за 2013 рік в розмірі 227923 грн.

Сума податкового зобов'язання у встановлений законом термін, а саме 07.03.2014 року, в повному обсязі перерахована до бюджету.

Звіт про використання коштів неприбуткових установ та організацій (код 10101908) складений в задачі "Податкова звітність" (0Р2, версія 1.30.33). При складанні податкового звіту за 2013 рік про використання коштів неприбуткових установ та організацій в рядку 13 частини II відображена сума податкового зобов'язання за звітний період, тобто рік.

Підстав заповнювати рядок 14 цього розділу у організації не було. При намаганні перенести в рядок 15 значення з рядку 13, відбувалось автоматичне заповнення суми податкового зобов'язання в рядку 24 «Сума нарахованого податку до сплати за І квартал».

Проте, згідно з вимогами Податкового кодексу України, організація позивача не складала звіт за І квартал 2013 року.

На звернення головного бухгалтера до спеціаліста Жовтневої податкової інспекції в усній формі отримано пояснення про недоопрацьоване програмне забезпечення по цьому звіту, що свою чергу підтвердив і представник відповідача у судовому засіданні.

Отже, на думку суду недосконалість електронної звітності, яке дає змогу на стадії приймання звіту з ПДВ виявляти помилки в заповненні податкової декларації, та не закріпило таку можливість при прийомі податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій не може бути підставою для покладення відповідальності на платника податків.

До того ж, визначення платником податку у Податковому звіті (р.13) суми податкового зобов'язання у розмірі 227923,00 грн., сплата цієї суми платіжним дорученням №132 із зазначенням платежу як «оплата податку на прибуток за звітний період» свідчить про те, що сума податкового зобов'язання визначена платником податку у Податковому звіті та сплачена у строк.

Відповідно до пп.133.1.4 п.133.4 ст.133 ПКУ, неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та/або доходів, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього розділу;

За правилами п.157.11 ст. 157 ПКУ, у разі якщо неприбуткова організація отримує дохід з джерел, інших, ніж визначені пунктами 157.2-157.9 цієї статті, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів.

Згідно до п.2.7. Порядку №56 від 31.01.2011, якщо неприбуткові організації отримують дохід з інших джерел, що підлягає оподаткуванню згідно з абзацом другим пункту 157.11 статті 157 розділу III Кодексу, то такі доходи відображаються у рядку 10, а сума витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, - у рядку 11 Податкового звіту за той самий звітний податковий період, що і вказані доходи. Сума нарахованого податку до сплати відображається неприбутковою організацією у рядку 15 та сплачуються за той звітний податковий період, в якому був одержаний цей прибуток.

Статтею 57 ПКУ, платники податку, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний (податковий) період не перевищують 10 мільйонів гривень, та неприбуткові установи (організації) сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до контролюючих органів за звітний (податковий) рік і не сплачують авансових внесків.

Відповідно до пп.49.18.3 п.48.18 ст.49 ПКУ, податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами 49.18.4 та 49.18.5 цього пункту - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Судом встановлено, що податковий звіт поданий позивачем 03.03.2014, сума податкового зобов'язання у розмірі 227923,00 грн., визначена платником податку у Податковому звіті (р.13) сплачена платіжним дорученням №132 від 07.03.2014 тобто у встановлений законодаством строк. Не заповнення рядка «15» у податковому звіті сталося через недосконалість програмного забезпечення та електронної звітності, що не залежить від платника податків.

Враховуючи вищевикладене, суд прийшов до висновку, що податковим органом неправомірно збільшено суму грошового зобов'язання Запорізькій обласній спілці споживчих товарів з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 284903,75 грн., в тому числі за основним платежем у розмірі 227923,00 грн., та штрафні (фінансові) санкції у розмірі 56980,75 грн., а тому позовні вимоги є такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійсненні нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст.ст. 2, 7-11, 69, 71, 94, 158-163, 167 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення прийняте Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області від 24.04.2014 №00011508262201.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Запорізької обласної спілки споживчих товариств сплачений судовий збір у сумі 487,20 (чотириста вісімдесят сім гривень 20 коп.).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя Ж.М.Чернова