Ухвала суду № 40896014, 08.10.2014, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 жовтня 2014 р. Справа № 1570/10550/09

Категорія: 9.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Левчук О. А. Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого - Лук'янчук О.В.

суддів - Жука С.І.,

- Кравченко К.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 14 березня 2014 року у справі за адміністративним позовом приватного підприємства "Загальноосвітня школа "Майбуття" до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій,

В С Т А Н О В И Л А :

ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття" звернулось до суду з адміністративним позовом до ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0002522360 від 25 червня 2009 року у розмірі 738 360 грн. за порушення п.п.2.6 п.2, п.п.3.3 п.3 Постанови Правління Національного банку України "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні".

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач вказував на те, що кошти в сумі 147 672 грн. під час проведення перевірки знаходились в особистому сейфі Бикова І.В., а не в касі ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття" та є його власним заощадженням, у зв'язку з чим, висновки податкового органу щодо порушення позивачем п.2.6 та 3.2 Постанови Правління Національного банку України "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" є безпідставними, а спірне рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідачем позов не визнано, оскільки посадовими особами податкової служби не порушено норм діючого законодавства України, оскільки останні діяли в межах наданої компетенції та з дотриманням встановленого порядку.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 14 березня 2014 року адміністративний позов задоволено в повному обсязі.

Визнано протиправним та скасовано рішення ДПІ у Київському районі м. Одеси про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 25 червня 2009 року №0002522360.

В апеляційній скарзі ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права, оскільки судом першої інстанції не було досліджено обставини справи, що мають значення для справи, наслідком чого стало постановлення необґрунтованого та неправомірного рішення суду.

В судове засідання апеляційної інстанції сторони не прибули, були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

Враховуючи неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання, колегія суддів на підставі п.2 ч.1 ст. 197 КАС України вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними в справі матеріалами.

Вирішуючи справу, судом першої інстанції встановлено, що ДПА в Одеській області провела перевірку за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій господарської одиниці - каси ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття", що розташована за адресою: м. Одеса, вул. Ак. Глушко, 6-В, за результатами якої був складений акт від 04 червня 2009 року (зареєстрований за №3292/15/32/23/23987026 від 05 червня 2009 року).

За висновками акта перевірки, позивачем були порушені вимоги п.п.2.6 п.2, п.п.3.3 ст. 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, які полягали у не оприбуткуванні позивачем готівкових коштів у сумі 147 672 грн., які надійшли від батьків за навчання та харчування учнів у період з 01 травня 2009 року по 04 червня 2009 року.

25 червня 2009 року ДПІ у Київському районі м. Одеси на підставі вказаного акта перевірки прийняла рішення №0002522360, яким згідно з абзацом 3 ст. 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" застосувала до ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття" штрафні (фінансові) санкції у сумі 738 360 грн.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що висновок, зазначений в акті перевірки від 04 червня 2009 року, про те, що кошти, вилучені під час перевірки є оплатою за навчання в даному навчальному закладі, яка не оприбуткована належним чином, зроблено безпідставно, оскільки вказані відповідачем обставини не підтверджуються зібраними по справі доказами. Разом з цим, жодних доказів на підтвердження того, що готівкові кошти в розмірі 147 662 грн., які зазначені в акті перевірки та в описі наявних готівкових коштів, є коштами, що надійшли від батьків за навчання та харчування учнів за період з 01 травня 2009 року по 04 червня 2009 року відповідачем також не надано, у зв'язку з чим податковим органом без наявності на те передбачених законом підстав на підставі акта перевірки №3292/15/32/23/23987026 від 05 червня 2009 року прийнято рішення про застосування до ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття" штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 738 360 грн.

Колегія суддів погоджується з цими висновками суду першої інстанції та вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Відповідно до п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, який затверджено Постановою Правління Національного банку України №637 (в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин) - уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Підприємствам, яким Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання реєстратора розрахункових операцій та розрахункової книжки і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Згідно п.3.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин) приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами (додаток 2), підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства. Про приймання підприємствами готівки в касу за прибутковими касовими ордерами видається засвідчена відбитком печатки цього підприємства квитанція (що є відривною частиною прибуткового касового ордера) за підписами головного бухгалтера або працівника підприємства, який на це уповноважений керівником. Під час роботи з готівкою касири (особи, що виконують їх функції) керуються правилами визначення платіжності банкнот і монет Національного банку України.

Указом Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" (в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин), зокрема абзацом 3 п.1 передбачена відповідальність за додержання суб'єктами господарювання норм з регулювання обігу готівки та встановлено, що за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовуються фінансові санкції у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.

Відповідно до п.1.1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин) готівкова виручка (виручка) - це сума фактично одержаних готівкових коштів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і позареалізаційні надходження; каса - це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів; касова книга - це документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі; касовий ордер - це первинний документ (прибутковий або видатковий касовий ордер), що застосовується для оформлення надходжень (видачі) готівки з каси.

З метою забезпечення здійснення розрахунків готівкою підприємства повинні мати касу, а їх керівники мають забезпечити належне облаштування цієї каси та надійне зберігання готівкових коштів у ній. Якщо з вини керівників не були створені належні умови для забезпечення схоронності коштів під час їх зберігання і транспортування, то вони несуть за це відповідальність у встановленому законодавством України порядку. Зберігання в касі готівки та інших цінностей, що не належать цьому підприємству, забороняється (п.4.1 вказаного Положення).

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера або працівника підприємства, який на це уповноважений керівником (п.4.5 вказаного Положення). Керівник підприємства в разі зарахування на роботу касира укладає з ним договір про повну матеріальну відповідальність та ознайомлює його під підпис із вимогами цього Положення (п.4.7 вказаного Положення).

Касир відповідно до законодавства України несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей. Касиру забороняється передовіряти виконання дорученої йому роботи іншим особам. Підприємства, штатним розписом яких не передбачено посади касира, виконання його обов'язків можуть покладати відповідно до письмового розпорядження керівника на бухгалтера чи іншого працівника, з яким укладається договір про повну матеріальну відповідальність (п.4.8 вказаного Положення).

Підставою для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 738 360 грн. став висновок податкового органу про не оприбуткування позивачем готівкових коштів у сумі 147 672 грн., які надійшли від батьків за навчання та харчування учнів у період з 01 травня 2009 року по 04 червня 2009 року, фактична наявність яких на місці проведення розрахунків підтверджена описом наявних коштів, який підписано ОСОБА_3 та яка в п.1.6 акта перевірки зазначена як касир-завгосп ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття".

З матеріалів справи вбачається, що станом на дату проведення перевірки фактичне місцезнаходження ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття" є м. Одеса, вул. Радісна, 21-А, де знаходиться бухгалтерія та каса з сейфом для зберігання готівкових коштів.

Згідно довідки №3964 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття" на підставі рішення засновника №2 від 23 серпня 2004 року створено підрозділ ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття" І-ІІІ ступенів, який знаходиться за адресою: просп. Ак. Глушка, 6-В.

Відповідно до Положення про підрозділ ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття", який затверджено директором ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття", підрозділ не є юридичною особою, перебуває на балансі школи, користується його розрахунковим рахунком, штампом, печаткою та іншими реквізитами.

При цьому, відповідно до штатного розкладу ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття" має одного бухгалтера та веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті, податкові та фінансові звіти подаються ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття" не окремо по кожному приміщенню, а одним звітом по одній юридичній особі - ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття".

Отже, підрозділ ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття", який знаходиться за адресою: просп. Ак. Глушка, 6-В не веде особистого фінансового обліку окремо від школи і не має окремого бухгалтера та окремої бухгалтерії.

З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що посилання податкового органу в акті перевірки на наявність в приміщенні, розташованому за адресою: м. Одеса, просп. Ак. Глушко, 6-В приміщення каси є необґрунтованими та не підтвердженими.

Разом з цим, колегія суддів акцентує увагу на тому, що штатний розклад ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття" не містить посади касира, а згідно індивідуальних відомостей УПФ України у Київському районі м. Одеси про осіб, які працюють або працювали у страхувальника у звітному році, податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, ОСОБА_3 не перебувала у трудових та цивільно-правових відносинах з ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття", у зв'язку з чим посилання апелянта на дані опису готівкових коштів, який підписаного ОСОБА_3 не можуть бути прийняті до уваги.

Крім цього, згідно до протоколу огляду від 04 червня 2009 року на підставі постанови Київського районного суду м. Одеси від 28 травня 2009 року в приміщенні ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття", розташованому за адресою: м. Одеса, вул. Ак. Глушко, 6, 04 червня 2009 року проведено огляд документів фінансово-господарської діяльності ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття". В сейфі, що знаходиться в приміщенні філії ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття", під час огляду виявлені кошти в сумі 147 662 грн., які були вилучені з метою забезпечення їх збереження.

Згідно розписки директора ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття" Бикова І.В. від 04 червня 2009 року вилучені кошти в сумі 147 662 грн. були повернуті Бикову І.В., як такі, що йому належать.

За результатами перевірки УПМ ДПА в Одеській області складено постанову про відмову в порушенні кримінальної справи від 08 липня 2009 року, в якій зазначено, що за результатами проведеного огляду ПП "Загальноосвітня школа "Майбуття", за адресою: м. Одеса, просп. Ак. Глушко, 6-В не встановлено фактів укриття позивачем доходів від оподаткування.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що кошти, вилучені під час перевірки не є коштами, що надійшли від батьків за навчання та харчування учнів за період з 01 травня 2009 року по 04 червня 2009 року, а отже висновки податкового органу про її не оприбуткування належним чином є безпідставними та необґрунтованими, що було вірно встановлено судом першої інстанції.

Відповідно до ч.5 ст. 227 КАС України - висновки і мотиви, з яких скасовані рішення, є обов'язковими для суду першої чи апеляційної інстанції при розгляді справи.

Колегія суддів вважає, що судом першої інстанції було взято до уваги висновки ухвали Вищого адміністративного суду України від 25 вересня 2013 року та було всебічно і повно з'ясовано і перевірено всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінено докази, що мали юридичне значення для розгляду справи та вирішення спору.

Таким чином, судом першої інстанції, на підставі наявних в матеріалах справи доказів зроблений правильний висновок про недоведеність податковим органом, на якого в силу норми ч.2 ст. 71 КАС України покладається обов'язок доказування правомірності прийнятого рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0002522360, у зв'язку з чим вимоги щодо його скасування підлягають задоволенню.

Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 195, 197, п.1 ч.1 ст. 198, ст. 200, п.1 ч.1 ст. 205, ст. 206, ч.5 ст. 254 КАС України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області залишити без задоволення, постанову Одеського окружного адміністративного суду від 14 березня 2014 року залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які брали участь у справі, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуюча суддя: Лук'янчук О.В.

Суддя: Жук С.І.

Суддя: Кравченко К.В.