Постанова № 40876503, 23.09.2014, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м.Харків

23 вересня 2014 р. №820/15341/14

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Мар'єнко Л.М.,

при секретарі судового засідання - Принцевській Ю.В.,

за участю: представників позивача - Литвиненко М.О., Гузеватої Ю.І.,

представника відповідача - Лук'янцева С.О.,

розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Харківспецінвест" до Індустріальної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Харківспецінвест", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Індустріальної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення Індустріальної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області від 14.08.2014 року №0000442290.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що на підставі наказу відповідачем проведена документальна позапланова перевірка з питань дотримання позивачем вимог валютного законодавства по контракту від 16.01.2014 року №REF01/2014, про що складено акт від 30.07.2014 року №2064/20-36-22-07-35072236. Згідно акту перевірки імпортований товар у сумі 168721,31 грн.(екв.10500 евро) по контракту від 16.01.2014 року №REF01/2014 отримано 21.05.2014 року, а граничний термін надходження на митну територію країни товару встановлено 05.05.2014 року. Згідно законодавчих актів оформлена ВМД не є єдиним документом, яким засвідчується факт та дата фактичного переміщення товарів через митний кордон, а є, по суті заявою, що містить відомості про товари та мету їх переміщення через митний кордон України і засвідчує право суб'єкта зовнішньоекономічної діяльності на розміщення товарів у визначений митний режим та підтверджує права і обов'язки зазначених у ВМД осіб щодо здійснення ними відповідних правових, фінансових, господарських операцій. Моментом вчинення імпортної операції, зокрема, моментом поставки товару за такою операцією, для застосування ст.2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" є момент фактичного перетину імпортованим товаром митного кордону України. Згідно відмітки Чернівецької обласної митниці на Міжнародній товарно - транспортній накладній - товар перетнув кордон України 03.05.2014 р.

Відповідач проти позову заперечував, від представника відповідача Шамілової Л.Ш. до суду надійшли письмові заперечення, в яких представник просила відмовити в задоволенні позовних вимог, посилаючись на те, що від нерезидента надійшов товар позивачу на загальну суму 10500 евро (екв. 168721,31 грн.) згідно ВМД від 21.05.2014 року. Граничний термін надходження товару 05.05.2014 року, товар надійшов із порушенням законодавчо встановлених строків із затримкою на 16 календарних днів, що є порушенням ст.2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті". Таким чином на прострочену дебіторську заборгованість нарахована пеня за порушення термінів.

Представники позивача Литвиненко М.О., Гузевата Ю.І. в судовому засіданні підтримали позовні вимоги в повному обсязі, просили їх задовольнити, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача Лук'янцев С.О. у судовому засіданні заперечував проти позову, просив відмовити у його задоволенні, посилаючись на наведені у письмових запереченнях обставини.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Харківспецінвест" (далі - ТОВ "Харківспецінвест") зареєстроване як юридична особа та перебуває на обліку в Індустріальній ОДПІ м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області як платник податків, що не заперечується представниками сторін по справі.

На підставі направлення від 24.07.2014 року №1466, наказу на проведення документальної виїзної позапланової перевірки від 21.07.2014 року №1269, фахівцем Індустріальної ОДПІ м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "Харківспецінвест" з питань дотримання вимог валютного законодавства по контракту від 16.01.2014 року №REF01/2014, укладеного з "REFORM SPORT SISTEMLERI VE INS.SAN.NIC.LTD.STI" (Туреччина) за період з 16.01.2014р. по 21.07.2014р.

За результатами перевірки складений акт від 30.07.2014 року №2064/20-36-22-07-35072236 (а.с.13-18), яким встановлено порушення позивачем ст.2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" по контракту від 16.01.2014 року №REF01/2014.

На зазначений вище акт про результати позапланової документальної виїзної перевірки ТОВ "Харківспецінвест" були надані письмові заперечення від 04.08.2014 року №21 до Індустріальної ОДПІ м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області (а.с.34-35).

Начальником Індустріальної ОДПІ м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області Макаренко М.М. надано відповідь про залишення висновків акту перевірки без змін (а.с.36-39).

За результатами висновків, викладених в акті перевірки, Індустріальною ОДПІ м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області винесено податкове повідомлення - рішення форми "У" від 14.08.2014р. №0000442290, яким позивачу нараховано суму грошового зобов'язання за платежем "пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов'язань та штрафних санкцій за порушення вимог валютного законодавства в розмірі 8020,10 грн. (а.с.40).

З акту перевірки від 30.07.2014 року №2064/20-36-22-07-35072236 вбачається, що підставою для висновку про порушення позивачем ст.2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" по контракту від 16.01.2014 року №REF01/2014, стало порушення граничного терміну надходження товару, а саме із затримкою на 16 календарних днів.

Перевіряючи обґрунтованість висновків Індустріальної ОДПІ м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, викладених в акті перевірки від 30.07.2014 року №2064/20-36-22-07-35072236, суд встановив наступне.

Між ТОВ "Харківспецінвест" (покупець) та "REFORM SPORT SISTEMLERI VE INS.SAN.NIC.LTD.STI" (Туреччина) (продавець), який є нерезидентом, укладено контракт від 16.01.2014 року №REF01/2014 (а.с.25-27). Згідно п.1.1 контракту - продавець продає, а покупець покупає та сплачує товар на умовах СРТ Харків, Україна згідно ІНКОТЕРМ 2010, а також згідно п.4.1 контракту - оплата суми контракту здійснюється в "євро", банківським переказом, а саме 100% передплата протягом 20 банківських днів з моменту підписання контракту.

На виконання умов контракту зі специфікацією №1 та додаткової угоди №1 (а.с.25-29) з розрахункових рахунків ТОВ "Харківспецінвест" перераховано на користь нерезидента "REFORM SPORTSISTEMLERI VE INS.SAN.NIC.LTD.STI" (Туреччина) грошові кошти, як передоплата за товар нерезиденту "REFORM SPORT SISTEMLERI VE INS.SAN.NIC.LTD.STI" (Туреччина), що підтверджується платіжним дорученням від 04.02.2014 року у сумі 10500,00 євро (а.с.69).

Судом встановлено, що на виконання зобов'язань по контракту нерезидент "REFORM SPORT SISTEMLERI VE INS.SAN.NIC.LTD.STI" (Туреччина) поставив товар, а саме обладнання для укладки наливних покриттів на спортивних об'єктах (майданчики, бігові доріжки тощо) РАVER MACHINE 2,70М ТРД-2.7" на загальну суму 10500,00 євро, що підтверджується супровідним документом, а саме Сommercial іnvois, зі штампом Чернівецької обласної митниці від 03.05.2014 року (а.с.30).

Згідно Порядку реалізації положень Митної конвенції про міжнародні перевезення вантажів із застосуванням книжки МДП, затвердженого наказом Державної митної служби України від 21.11.2001 року №755 визначено, що товаротранспортні документи - документи, за якими здійснюється переміщення товарів та транспортних засобів і які містять відомості про ці товари та транспортні засоби. До основних товаротранспортних документів належать товаротранспортна накладна, коносамент тощо.

Також судом встановлено, що на підтвердження транспортування зазначеного товару продавцем виступає Міжнародна товарно - транспортна накладна СMR серії А №001265 (а.с.33), в якій міститься штамп Чернівецької обласної митниці про те, що зазначений товар перетнув митний кордон України 03.05.2014 року.

Згідно ч.1 ст.2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23.09.1994 року №185/94 імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово - кредитний ринок" від 06.11.2012 року №5480 -VI, статтю 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", із змінами та доповненнями доповнити новою частиною такого змісту: "Найіональний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті; державні податкові інспекції вправі за наслідками документальних перевірок безпосередньо стягувати з резидентів пеню, передбачену цією статтею".

Згідно п.3 Постанови Національного банку України про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземні валюті від 14.11.2013 року №453 , яка набрала чинності 20.11.2013 року, встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені ст.ст. 1,2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", повинні здійснюватись у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

Відповідно до п.3 Постанови Національного банку України про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземні валюті від 12.05.2014 року №270 , яка набрала чинності 20.05.2014 року, встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені ст.ст. 1,2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", повинні здійснюватись у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

Таким чином, згідно платіжного доручення від 04.02.2014 року граничним терміном поставки товару є 05.05.2014 року.

Судом встановлено з Міжнародної товарно - транспортної накладної СMR серії А №001265, зазначений товар фактично перетнув митний кордон України 03.05.2014 року, тобто у строк, що не перевищує 90 днів.

Відповідно до ч.1 ст.4 "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Згідно ст.1 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" встановлено, що момент здійснення експорту (імпорту) - момент перетину товаром митного кордону України або переходу права власності на зазначений товар, що експортується чи імпортується, від продавця до покупця.

Згідно ч.1 ст.195 Митного кодексу України передбачено, що переміщення товарів через митний кордон України здійснюється у пунктах пропуску через державний кордон України, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України відповідно до міжнародних договорів України, укладених в установленому законом порядку.

Відповідно до ч.3 ст. 198 Митного кодексу України, якщо за умовами перевезення митне оформлення товарів у повному обсязі здійснюється не в місці перетину митного кордону, а перевезення здійснюється із зміною транспортного засобу у пункті пропуску через державний кордон України, органу доходів і зборів у пункті пропуску через державний кордон України подаються транспортні, комерційні та інші супровідні документи, що містять відомості про товари, достатні для їх ідентифікації та необхідні для прийняття рішення про можливість їх пропуску через митний кордон України.

Згідно п.3 та п.4 ст. 247 Митного кодексу України митне оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення здійснюється в будь-якому органі доходів і зборів з пред'явленням їх цьому органу, якщо інше не передбачено цим Кодексом; митне оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, що переміщуються через територію України в митному режимі транзиту, здійснюється органом доходів і зборів, у зоні діяльності якого починається транзитне переміщення.

Відповідно до ч.1 ст. 248 Митного кодексу України, визначено, о початок митне оформлення розпочинається з моменту подання органу доходів і зборів декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання органом доходів і зборів від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.

Згідно ч. 1 ст.322 Митного кодексу України товари, що переміщуються через митний кордон України, разом з їх упаковкою та маркуванням, транспортні засоби комерційного призначення, якими вони переміщуються через митний кордон України, пред'являються у незмінному стані для митного контролю, а документи на ці товари, транспортні засоби подаються органам доходів і зборів у пунктах пропуску через державний кордон України та в інших місцях на митній території України, встановлених органами доходів і зборів для здійснення митного контролю та митного оформлення, не пізніше ніж через три години після прибуття зазначених товарів у пункт пропуску через державний кордон України або інше визначене органами доходів і зборів місце.

Вiдповiдно до Положення про вантажну митну декларацiю, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 09.06.1997 № 574, ВМД є письмова заява встановленої форми, що подається митному органу на паперовому носії або як електронний документ (електронна ВМД) і містить відомості про товари та транспортні засоби, які переміщуються через митний кордон України, митний режим, у який вони заявляються, а також іншу інформацію, необхідну для здійснення митного контролю, митного оформлення, митної статистики, нарахування та сплати податків, зборів та інших платежів.

Згідно п. 3 Положення про вантажну митну декларацiю визначено, що ВМД застосовується під час декларування транспортних засобів і товарів, що переміщуються через митний кордон України юридичними або фізичними особами, яким вони належать, або уповноваженими ними особами.

Отже ВМД - документ, на базі якого здійснюється декларування вантажів, оформлення якого є обов'язковою умовою допуску вантажу до процесу розмитування.

З аналiзу наведених законодавчих приписiв вбачається, що оформлена ВМД не є єдиним документом, яким засвiдчується факт та дата фактичного перемiщення товарiв через митний кордон, а є заявою, що мiстить вiдомостi про товари та мету їх перемiщення через митний кордон України i засвiдчує право суб'єкта зовнiшньоекономiчної дiяльностi на розмiщення товарiв у визначений митний режим та пiдтверджує (а не встановлює) права i обов'язки зазначених у ВМД осiб щодо здiйснення ними вiдповiдних правових, фiнансових, господарських операцiй.

Таким чином, перебування пiд митним контролем товарiв неможливе без їх фактичного ввезення в Україну, при цьому, первинним є фактичне перемiщення товарiв через митний кордон України, пiдставою для якого в режимi iмпорту є наявнiсть на вантаж товаро - супровiдного документа (CMR), поставлення на якому вiдбитка штампа "пiд митним контролем" з вiдповiдною датою засвiдчує факт i дату перетину митного кордону України.

Оскільки позивачем надано було до податкового органу, а також до матеріалів справи Міжнародну товарно - транспортну накладну СMR серії А №001265. на якій проставлено штамп Чернівецької обласної митниці 03.05.2014 року "Під митним контролем", суд зазначає, що товар перетнув митний кордон України у строк, що не перевищує 90 календарних днів з часу передоплати за товар.

Зазначені висновки суду відповідають правовим позиціям, викладеним в постанові Вищого адміністративного суду України від 17.03.2014 року у справі №К/9991/5519/11 за позовом ТОВ «Нечипорук Транспорт Сервіс» до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій; ухвалі Вищого адміністративного суду України від 26.03.2014 року у справі №К/9991/28993/11 за позовом ТОВ «Спільне російсько - українське підприємство «Севостопольський судноремонтний завод «Лазарєвське Адміралтейство» до ДПІ у Нахімовському районі м. Севастополя про визнання недійсними податковими повідомлень - рішеннь.

Відповідно до п.п. 1, 3 ч. 3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень суб'єктів владних повноважень, суди перевіряють, зокрема, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 14.08.2014 року №0000442290 прийняте Індустріальною об'єднаною державною податковою інспекцією м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області необґрунтовано, не у відповідності до чинного законодавства, через що позовні вимоги про скасування податкового повідомлення - рішення підлягають задоволенню у повному обсязі.

Керуючись ст. ст. 2, 8-14, 71, 94, 160-163, 167, 186 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Харківспецінвест" до Індустріальної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Індустріальної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області від 14.08.2014 року №0000442290.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова виготовлена у повному обсязі 29.09.2014 року.

Суддя Мар'єнко Л.М.