Постанова № 40824221, 25.09.2014, Хмельницький окружний адміністративний суд

Копія

Справа № 822/3187/14

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 вересня 2014 року 15:05м. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіКовальчук А.М. при секретаріБачку А.М. за участі:представників сторінрозглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Поділля-Агросервіс" до Хмельницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

товариство з обмеженою відповідальністю "Поділля-Агросервіс" звернулося до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Хмельницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області в якій просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 26 березня 2014 року №0000642220/39 та від 28 березня 2014 року №0006231710 та стягнути судові витрати.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що у період з 10 лютого 2014 року по 07 березня 2014 року посадовими особами Хмельницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області проведена документальна планова перевірка ТОВ "Поділля-Агросервіс", код ЄДРПОУ 31412668, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року. За результатами вказаної перевірки складено акт від 17.03.2014 року №523/220/31412668. На підставі акту Хмельницькою об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області винесені податкові повідомлення-рішення від 26 березня 2014 року №0000642220/39 та від 28 березня 2014 року №0006231710.

В ході перевірки встановлено порушення абз.г п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на додану вартість за період, що підлягав перевірці на суму 263059 грн., в тому числі в розрізі звітних податкових періодів: - за липень 2011 року 25520 грн.; - за серпень 2011 року 13065 грн.; - за вересень 2011 року 56619 грн.; - за листопад 2011 року 98637 грн.; - за грудень 2011 року 18431 грн.; - за травень 2012 року 19620 грн.; - за липень 2012 року 31167 грн., п.198.1, п.198.3 ст.198, п.209.5 ст.209 ПК України за рахунок застосування податкової пільги з податку на додану вартість всупереч умовам її надання, за період, що підлягав перевірці в сумі 55793 грн. у тому числі у розрізі звітних податкових періодів: - за жовтень 2012 року 30686 грн.; - за грудень 2012 року 25107 грн., п.286.4 ст.286 Розділу XIII "Плата за землю" ПК України за рахунок несвоєчасного подання податкових декларацій з плати за землю на 2011 рік, п.п.163.1.1 п.163.1 ст.163, п.п.164.2.1 п.164.2 ст.164, п.п.170.7.3 п.170.7 ст.170 ПК України в результаті чого знижено податок на доходи фізичних осіб на суму 9612 грн. 84 коп.

За результатами адміністративного оскарження рішенням Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області №5728/10/22-01-10-03-14 від 29.04.2014 року та рішенням Міністерства доходів і зборів України №11601/6/99-99-10-01-15 від 27.06.2014 року оскаржувані податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скарги позивача - без задоволення.

З прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями не погоджується та вказує, що між ним та контрагентами, а саме: ТОВ "Торговий дім "ГЕОКС" укладено договір поставки №220902 від 22.09.2011 року, ТОВ "Мобільний термінал" укладено договір поставки №120465 від 16.07.2012 року, ПМВКП "Лан" укладено договір купівлі-продажу товарів від 15.06.2011 року та 26 червня 2012 року із ТОВ «Агрокомпанія Поділля» укладений договір поставки сільськогосподарської техніки з розстроченням платежів №7/16 у відповідності з умовами якого постачальник взяв на себе зобов'язання передати у власність покупця сільськогосподарську техніку, а покупець прийняти її та оплатити її вартість, сплативши за нього визначену договором грошову суму а також сплатити відсотки за користування товарним кредитом в сумі, визначеній відповідно до умов договору.

ТОВ «Поділля-Агросервіс» під час проведення перевірки надані всі документи, які свідчать про фактичне придбання дизельного палива у ТОВ «Торговий дім «ГЕОКС» на загальну суму 981315 грн. 60 коп., в т.ч. ПДВ 163552 грн. 61 коп.; ТОВ «Мобільний термінал» на суму 187000 грн., в т.ч. ПДВ 31116 грн. 67 коп., ПМВКП «Лан» на загальну суму 410035 грн. 85 коп., в т.ч. ПДВ 68339 грн. 31 коп., його використання безпосередньо в господарській діяльності ТОВ «Поділля-Агросервіс», то висновок податкового органу, що такі операції є непов'язаними безпосередньо із веденням господарської діяльності товариства є помилковим та таким, що суперечить фактичним даним та нормам чинного законодавства.

Вказує, що товарно-транспортна накладна не входить до переліку документів, які надають право на формування податкового кредиту.

Зазначає, що матеріальна допомога 150 працівникам в грудні 2011 року мала разовий характер, її розмір не перевищував 1320 грн., то відповідно її виплата не може прирівнюватися до заробітної плати і включатися до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку та оподаткуватися за ставками, встановленими п.167.1 ст. 167 ПК України з урахуванням вимог п.164.6 ст.164 ПК України.

Вказує, що виплата матеріальної допомоги 292 громадянам у 4 кварталі 2011 року мала також разовий характер, її розмір не перевищував 1320 грн. то відповідно вона не повинна оподатковуватися за ставками, встановленими п.167.1 ст.167 ПК України з урахуванням вимог п.164.6 ст.164 ПК України.

Зазначає, що ТОВ «Поділля-Агросервіс» не було допущено ніяких порушень норм Податкового кодексу України щодо нарахування, утримання та перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб, то підстав для застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у Хмельницької ОДПІ не було.

Вказує, що підприємством правомірно сформовано податковий кредит за результатом вказаних господарських операцій, що підтверджується доданими до позовної заяви копіями первинних документів, в зв'язку з чим просить задоволити позовні вимоги.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав зазначені в позовній заяві обставини та просив задоволити позовні вимоги в повному обсязі.

Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечили, подали письмове заперечення в якому вказують, що товариство з обмеженою відповідальністю "Поділля-Агросервіс" порушило абз.г п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на додану вартість за період, що підлягав перевірці на суму 263059 грн., в тому числі в розрізі звітних податкових періодів: - за липень 2011 року 25520 грн.; - за серпень 2011 року 13065 грн.; - за вересень 2011 року 56619 грн.; - за листопад 2011 року 98637 грн.; - за грудень 2011 року 18431 грн.; - за травень 2012 року 19620 грн.; - за липень 2012 року 31167 грн., п.198.1, п.198.3 ст.198, п.209.5 ст.209 ПК України за рахунок застосування податкової пільги з податку на додану вартість всупереч умовам її надання, за період, що підлягав перевірці в сумі 55793 грн. у тому числі у розрізі звітних податкових періодів: - за жовтень 2012 року 30686 грн.; - за грудень 2012 року 25107 грн., п.286.4 ст.286 Розділу XIII "Плата за землю" ПК України за рахунок несвоєчасного подання податкових декларацій з плати за землю на 2011 рік, п.п.163.1.1 п.163.1 ст.163, п.п.164.2.1 п.164.2 ст.164, п.п.170.7.3 п.170.7 ст.170 ПК України в результаті чого знижено податок на доходи фізичних осіб на суму 9612 грн. 84 коп.

Зазначають, що операції по взаємовідносинах позивача із контрагентами не мали реального товарного характеру, наявність у покупця податкових накладних, видаткових накладних та сплати коштів не є безумовним підтвердженням того, що поставка товару мала місце. Окрім того, між підприємствами здійснювались взаєморозрахунки без мети реального настання правових наслідків, з метою зниження об'єкту оподаткування, несплати податків. А тому на підставі вищевикладеного просять в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що у період з 10 лютого 2014 року по 07 березня 2014 року посадовими особами Хмельницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області проведена документальна планова перевірка ТОВ "Поділля-Агросервіс", код ЄДРПОУ 31412668, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року. За результатами вказаної перевірки складено акт від 17.03.2014 року №523/220/31412668.

У висновку акта перевірки зазначено, що товариство з обмеженою відповідальністю "Поділля-Агросервіс" порушило абз.г п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на додану вартість за період, що підлягав перевірці на суму 263059 грн., в тому числі в розрізі звітних податкових періодів: - за липень 2011 року 25520 грн.; - за серпень 2011 року 13065 грн.; - за вересень 2011 року 56619 грн.; - за листопад 2011 року 98637 грн.; - за грудень 2011 року 18431 грн.; - за травень 2012 року 19620 грн.; - за липень 2012 року 31167 грн., п.198.1, п.198.3 ст.198, п.209.5 ст.209 ПК України за рахунок застосування податкової пільги з податку на додану вартість всупереч умовам її надання, за період, що підлягав перевірці в сумі 55793 грн. у тому числі у розрізі звітних податкових періодів: - за жовтень 2012 року 30686 грн.; - за грудень 2012 року 25107 грн., п.286.4 ст.286 Розділу XIII "Плата за землю" ПК України за рахунок несвоєчасного подання податкових декларацій з плати за землю на 2011 рік, п.п.163.1.1 п.163.1 ст.163, п.п.164.2.1 п.164.2 ст.164, п.п.170.7.3 п.170.7 ст.170 ПК України в результаті чого знижено податок на доходи фізичних осіб на суму 9612 грн. 84 коп.

На підставі акту №523/220/31412668 від 17.03.2014 року Хмельницькою об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області винесені податкові повідомлення-рішення від 26 березня 2014 року №0000642220/39 та від 28 березня 2014 року №0006231710.

Вище зазначені податкові повідомлення-рішення оскаржувалися позивачем, однак рішенням Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області №5728/10/22-01-10-03-14 від 29.04.2014 року та рішенням Міністерства доходів і зборів України №11601/6/99-99-10-01-15 від 27.06.2014 року оскаржувані податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скарги позивача - без задоволення.

На виконання умов Договору поставки №220902 від 22 вересня 2011 року ТОВ «Торговий дім «ГЕОКС» поставило ТОВ «Поділля-Агросервіс» 23 вересня 2011 року дизельне паливо у кількості 17990 л. на загальну суму 161190 грн. 40 коп., в т.ч. ПДВ 26865 грн. 07 коп., що підтверджується: - видатковою накладною №1-00000187 від 23 вересня 2011 року, - товарно-транспортною накладною №ТН-0000353 від 23 вересня 2011 року, - податковою накладною №64 від 23 вересня 2011 року на загальну суму 161190 грн. 40 коп., в т.ч. ПДВ 26865 грн. 07 коп. Дизпаливо доставлене до ТОВ «Поділля-Агросервіс» в с. Моломолинці, що підтверджується товарно-транспортною накладною №ТН-0000353 від 23 вересня 2011 року та актом №6 приймання-передачі паливно-мастильних матеріалів від постачальника від 23 вересня 2011 року. Зберігання такого дизпалива відбувалося безпосередньо ТОВ «Поділля-Агросервіс» в металевих ємкостях, які орендуються товариством у спілки співвласників майна колишнього КСП «Бужок» на підставі укладеного Договору оренди сільськогосподарської техніки та обладнання від 01 серпня 2007 року.

З метою зменшення витрат по доставці дизпалива до сільськогосподарської техніки, яка задіяна в обробітку землі на території Чаньківської та Пирогівської сільської ради ТОВ «Поділля-Агросервіс» укладений договір зберігання №1 від 01 липня 2011 року з СТОВ «Агрофірма «Україна» (місцезнаходження: Хмельницька обл., Дунаєвецький р-н., с.Маків) у відповідності з умовами якого дане товариство надавало послуги для ТОВ «Поділля-Агросервіс» по зберіганню дизпалива. Про передачу дизпалива СТОВ «Агрофірма «Україна», отриманого від ТОВ «Торговий дім «ГЕОКС» свідчать акти приймання-передачі дизельного палива на зберігання: - від 12 листопада 2011 року у кількості 19090 л.; - від 16 листопада 2011 року у кількості 16020 л.; - від 23 листопада 2011 року у кількості 15140 л.; - від 03 грудня 2011 року у кількості 12020 л.; - від 07 травня 2012 року у кількості 12550 л. Факт повернення дизпалива від СТОВ «Агрофірма «Україна» зі зберігання та його використання в безпосередньо в господарській діяльності ТОВ «Поділля-Агросервіс» підтверджується: накладними на повернення дизпалива зі зберігання: - №204 від 18.11.2011 року в кількості 2520 л; - №121 від 05.11.2011 року в кількості 4985 л; - №197 від 12.11.2011 року в кількості 4985 л; - №138 від 23.11. 2011 року в кількості 4985 л; - №137 від 23.11.2011 року в кількості 4985 л; - №133 від 19.11.2011 року в кількості 4994 л; - №144 від 19.11.2011 року в кількості 4994 л; - №145 від 28.11.2011 року в кількості 4994 л; - №215 від 04.12.2011 року в кількості 4985 л; - №147 від 03.12 2011 року в кількості 2520 л; - №159 від 15.12.2011 року в кількості 815 л; - №2 від 07.05.2012 року в кількості 10550 л; - №134 від 05.05.2012 року в кількості 2520 л.

На виконання умов договору поставки нафтопродуктів №120465 від 16 липня 2012 року ТОВ «Мобільний Термінал» поставило ТОВ «Поділля-Агросервіс» дизельне паливо у кількості 22000 л., на загальну суму 187000 грн., в т.ч. ПДВ 31166 грн. 67 коп., що підтверджується: - видатковою накладною №4162 від 28 липня 2012 року; - товарно-транспортною накладною №01-001543 від 28 липня 2012 року, - податковою накладною №1126 від 28 липня 2012 року на загальну суму 187000 грн., в т.ч. ПДВ 31166 грн. 67 коп., - актом №17 приймання-здавання ПММ від постачальника від 28 липня 2012 року. Зберігання такого дизпалива відбувалося безпосередньо ТОВ «Поділля-Агросервіс» Городоцька філія в металевих ємкостях на території складу паливно-мастильних матеріалів, який орендується товариством у спілки співвласників майна колишнього КСП «Зоря» с. Чориводи на підставі укладеного договору оренди від 04 січня 2011 року.

На виконання умов договору поставки нафтопродуктів від 15 червня 2011 року ПМВКП «Лан» поставило ТОВ «Поділля-Агросервіс»: - 15 липня 2011 року дизельне паливо у кількості 8710 л. на загальну суму 76473 грн. 80 коп., в т.ч. ПДВ 12745 грн. 63 коп., що підтверджується: - видатковою накладною №БГД667 від 15 липня 2011 року, - товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ТТНБГД562 від 15 липня 2011 року, - податковою накладною №129/010 від 15 липня 2011 року на загальну суму 76 473 грн. 80 коп., в т.ч. ПДВ 12745 грн. 63 коп.; - 25 липня 2011 року дизельне паливо у кількості 8710 л. на загальну суму 76648 грн., в т.ч. ПДВ 12774 грн. 67 коп., що підтверджується: - видатковою накладною №БГД740 від 25 липня 2011 року, - товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ТТНБГД635 від 25 липня 2011 року, - податковою накладною №219/010 від 25 липня 2011 року на загальну суму 76 648 грн., в т.ч. ПДВ 12774 грн. 67 коп.; - 10 серпня 2011 року дизельне паливо у кількості 8710 л. на загальну суму 78390 грн., в т.ч. ПДВ 13065 грн., що підтверджується: - видатковою накладною №БГД863 від 10 серпня 2011 року, - товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ТТНБГД763 від 10 серпня 2011 року, - податковою накладною №126/010 від 10 серпня 2011 року на загальну суму 78390 грн., в т.ч. ПДВ 13 065 грн.; - 07 вересня 2011 року дизельне паливо у кількості 8777 л. на загальну суму 77676 грн. 45 коп., в т.ч. ПДВ 12946 грн. 08 коп., що підтверджується: - видатковою накладною №БГД1083 від 07 вересня 2011 року, - товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ТТНБГД983 від 07 вересня 2011 року, - податковою накладною №76/010 від 07 вересня 2011 року на загальну суму 77676 грн. 45 коп., в т.ч. ПДВ 12946 грн. 08 коп.; - 09 вересня 2011 року дизельне паливо у кількості 2636 л. на загальну суму 23328 грн. 60 коп., в т.ч. ПДВ 3888 грн. 10 коп., що підтверджується: - видатковою накладною №БГД1107 від 09 вересня 2011 року, - товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ТТНБГД1007 від 09 вересня 2011 року, - податковою накладною №104/010 від 09 вересня 2011 року на загальну суму 23328 грн. 60 коп., в т.ч. ПДВ 3888 грн. 10 коп.; - 19 вересня 2011 року дизельне паливо у кількості 8710 л. на загальну суму 77519 грн., в т.ч. ПДВ 12919 грн. 83 коп., що підтверджується: - видатковою накладною №БГД1164 від 19 вересня 2011 року; - товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ТТНБГД1064 від 19 вересня 2011 року; - податковою накладною №180/010 від 19 вересня 2011 року на загальну суму 77519 грн., в т.ч. ПДВ 12919 грн. 83 коп. Поставка дизпалива проводилася ТОВ ПМВКП «Лан» в с. Маків Дунаєвецького району Хмельницької області з метою зменшення витрат по доставці дизпалива до сільськогосподарської техніки, яка задіяна в обробітку землі на території Чаньківської сільської ради Дунаевецького району та Петрашівської сільської ради Віньковецького району ТОВ «Поділля-Агросервіс» укладений договір зберігання №1 від 01 липня 2011 року з СТОВ «Агрофірма «Україна» (місцезнаходження: Хмельницька обл., Дунаєвецький р-н., с.Маків) у відповідності з умовами якого дане товариство надавало послуги для ТОВ «Поділля-Агросервіс» по зберіганню дизпалива.

26 червня 2012 року між ТОВ «Агрокомпанія Поділля», як постачальником та ТОВ «Поділля-Агросервіс», як покупцем укладений договір поставки сільськогосподарської техніки з розстроченням платежів №7/16 у відповідності з умовами якого постачальник взяв на себе зобов'язання передати у власність покупця сільськогосподарську техніку, а покупець прийняти її та оплатити її вартість, сплативши за нього визначену договором грошову суму а також сплатити відсотки за користування товарним кредитом в сумі, визначеній відповідно до умов договору.

Згідно додатку №ЗП-10016-00021 від 26 червня 2012 року до договору поставки сторони визначили, що предметом поставки є плуг оборотний RN 100-9 (8 корпусів) вартістю 334756 грн. 85 коп., в т.ч. ПДВ - 55792 грн. 81 коп.

У відповідністю з умовами договору поставки сільськогосподарської техніки з розстроченням платежів №7/16 від 26 червня 2012 року ТОВ «Поділля-Агросервіс» перераховані на користь ТОВ «Агрокомпанія Поділля» грошові кошти на загальну суму 341693 грн. 59 коп.: - 03 липня 2012 року згідно платіжного доручення №3319 у розмірі 50213 грн. 59 коп.; - 31 липня 2012 року згідно платіжного доручення №3366 у розмірі 133902 грн. 92 коп.; - 26 грудня 2012 року згідно платіжного доручення №3642 у розмірі 157577 грн. 08 коп.

28 грудня 2012 року ТОВ «Агрокомпанія Поділля» відповідно до видаткової накладної №ВН-10016-00025 від 28 грудня 2012 року вищевказаний плуг переданий ТОВ «Поділля- Агросервіс» за рахунок ТОВ «Агрокомпанія Поділля».

28 грудня 2012 року згідно акту №000000000128 введення в експлуатацію основних засобів придбаний у ТОВ «Агрокомпанія Поділля» плуг введено в експлуатацію.

У зв'язку з проведення суми попередньої оплати на користь ТОВ «Агрокомпанія Поділля» за плуг, а також його фактичною передачею ТОВ «Поділля-Агросервіс» у відповідності з положеннями п.185.1. ст.185, п.187.1. ст.187, п.201.1, п.201.7 та п.201.8 ст.201 Податкового кодексу України ТОВ «Агрокомпанія Поділля» виписано та надано ТОВ «Поділля-Агросервіс» податкові накладні, на підставі яких суми податку на додану вартість були включені товариством до складу податкового кредиту відповідних податкових декларацій, а саме: - №4 від 30 липня 2012 року на суму 50213 грн. 59 коп., в т.ч. ПДВ 8368 грн. 93 коп.; - №73 від 31 липня 2012 року на суму 133902 грн. 92 коп., в т.ч. ПДВ 22317 грн.15 коп.; - №93 від 26 грудня 2012 року на суму 157577 грн. 08 коп., в т.ч. ПДВ 26262 грн. 85 коп.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.п. 1.2 п.1, п.п. 2.1 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, згідно положень яких первинні документи - письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Згідно п. 2.4 Положення первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ; назва документа (форми); код форми; дата і місце складання; зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі); посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Досліджуючи надані позивачем первинні документи встановлено, що останні містять всі необхідні реквізити, наявність яких є необхідною умовою при їх складанні.

Згідно п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.2 даної статті встановлено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (п. 198.3 ст. 198).

Згідно п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними.

Форма та порядок заповнення податкової накладної передбачені ст. 201 ПК України, відповідно до п. 201.1 якої платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, перелік яких наведений у даному пункті.

Згідно п. 201.4 ст. 201 ПК України податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця (п. 201.6 ст. 201).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Як передбачено п.п. 200.1, 200.2, 200.3 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Отже, Податковим кодексом України визначено, що нарахування податкового кредиту здійснюється на підставі податкової накладної, яка сама по собі є достатньою підставою для нарахування податкового кредиту за умови її відповідності вимогам законодавства.

На основі отриманих податкових накладних, суми ПДВ включені позивачем до складу податкового кредиту та відображені в деклараціях по податку на додану вартість за відповідні періоди.

Також, суд зважає на те, що ТТН є підставою для списання ТМЦ у вантажовідправника і оприбуткування їх у вантажоодержувача при перевезенні вантажів у межах України та не є єдиним і безумовним документом, що підтверджує факт придбання або продажу ТМЦ. Окрім того, суд вважає за необхідне зазначити, що ТТН не відносяться до обов'язкових документів податкової звітності, передбаченої ПК України.

Крім того, суд звертає увагу, що чинним законодавством України на учасників цивільно-правових відносин, які є платниками податків, не покладено обов'язку та не визначено право перевірки відповідності законодавству статусу контрагентів, в т.ч. перебування за місцезнаходженням, та дотримання ними вимог податкового законодавства. Кожен платник податку несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів. Статтею 198 ПК України не встановлено обмежень по включенню до складу податкового кредиту сум ПДВ по товарах, послугах отриманих від продавця, в разі порушення ним умов податкового законодавства, за умови, що такий продавець зареєстрований платником податку на додану вартість, за наявності належним чином оформлених податкових накладних, та за наявності фактичного здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг).

З огляду на вищевикладене, суд приходить до висновку, що законодавець не ставить у залежність виникнення у платника податку на додану вартість права на податковий кредит від дотримання вимог податкового законодавства іншими суб'єктами господарювання. Несплата продавцем чи його контрагентом податку на додану вартість до бюджету, у разі фактичного здійснення господарської операції, не впливає на формування податкового кредиту покупцем та не є підставою для позбавлення останнього права на відшкодування цього податку, якщо він виконав усі передбачені законом умови отримання такого відшкодування і має всі документальні підтвердження розміру заявленого податкового кредиту.

Щодо виплати у грудні 2011 року матеріальної допомоги 150 працівникам на загальну суму 18173 грн. 26 коп. без утримання податку на доходи фізичних осіб суд зазначає наступне.

ТОВ «Поділля-Агросервіс» надало окремим працівникам нецільову благодійну (матеріальну) допомогу у зв'язку із особистими обставинами, яка носить разовий характер на вирішення соціально-побутових потреб за їх заявами, які містяться в матеріалах справи.

Згідно із п.п.14.1.48 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України встановлено, для цілей розділу IV "Податок на доходи фізичних осіб" цього Кодексу заробітна плата - це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.

Відповідно до п.п.163.1.1 п.163.1 ст.163 ПК України об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний оподатковуваний дохід.

Згідно з п.п.164.2.1 п.164.2 ст.164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).

Відповідно до абзацу першого п.п.170.7.3 п.170.7 ст.170 Кодексу не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим п.п.169.4.1 п.169.4 ст.169 ПК України, встановленого на 1 січня такого року (в 2011 році - 1320 грн.). Сума перевищення допомоги над вказаним розміром включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку згідно з п.п.164.2.19 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України і підлягає оподаткуванню у джерела виплати за ставками встановленими п. 167.1 ст.167 Податкового кодексу України.

Отже, виплата матеріальної допомоги прирівнюється до заробітної плати і вся сума такої допомоги включається до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку і оподатковується за ставками, встановленими п.167.1 ст.167 Податкового кодексу України, з урахуванням вимог п.164.6 ст.164 Кодексу лише за наявності в сукупності 2 обставин: 1) має систематичний характер, 2) така допомога надається всім або більшості працівників.

Відсутність хоча б однієї зі складових таких ознак виключає можливість прирівнювати матеріальну допомоги до заробітної плати і включення всієї суми такої допомоги до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку та оподаткування її за ставками, встановленими п.167.1 ст.167 Кодексу, з урахуванням вимог п.164.6 ст.164 Кодексу.

Щодо виплати у четвертому кварталі 2011 року матеріальної допомоги 292 громадянам на загальну суму 47876 грн. без утримання податку на доходи фізичних осіб.

Відповідно до п.п.170.7.3. п.170.3 ст.170 Податкового кодексу України встановлено, що не включає ться до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп.169.4.1 п.169.4 ст.169 Кодексу, встановленого на 1 січня такого року (в 2011 році - 1320 грн.).

Сума перевищення допомоги над вказаним розміром включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку згідно з п.п.164.2.19 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України і підлягає оподаткуванню у джерела виплати за ставками встановленими п. 167.1 ст.167 Податкового кодексу України.

Оскільки встановлені ПК України застереження щодо одержання податкової соціальної пільги стосуються лише розміру заробітної плати, то у непрацюючих громадян, які не одержують заробітної плати (заробітна плата дорівнює - 0 грн.) - незалежно від того, проводиться їм виплата нецільової благодійної (матеріальної) допомоги колишнім працедавцем чи іншою особою - не працедавцем - така допомога у визначеному пп.169.4.1 п.169.4 ст.169 Податкового кодексу України розмірі не підлягає обкладенню податком з доходів фізичних осіб у джерела виплати. Сума перевищення допомоги над зазначеним розміром підлягає оподаткуванню у джерела виплати за ставкою п.167.1 ст.167 Податкового кодексу України.

Щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 2403 грн. 21 коп.

Відповідно до п.127.1. ст.127 Податкового кодексу України передбачено, що не нарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Враховуючи, що ТОВ «Поділля-Агросервіс» не було допущено ніяких порушень норм Податкового кодексу України щодо нарахування, утримання та перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб, то підстав для застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у Хмельницької ОДПІ не було.

Згідно ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З врахуванням зазначених обставин, норм чинного законодавства, суд приходить до висновку, що позивачем доведено та судом встановлено протиправність податкових повідомлень-рішень від 26 березня 2014 року №0000642220/39 та від 28 березня 2014 року №0006231710, а тому позовні вимоги позивача є обґрунтованими, підтверджуються матеріалами справи та підлягають до задоволення.

Керуючись ст.ст. 71, 94, 158 - 163 КАС України, ст. 19 Конституції України, ст.ст. 193, 198, 200, 201 ПК України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

позов товариства з обмеженою відповідальністю "Поділля-Агросервіс" задоволити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 26 березня 2014 року №0000642220/39 та від 28 березня 2014 року №0006231710.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Поділля-Агросервіс", код ЄДРПОУ 31412668, судовий збір в сумі 487 (чотириста вісімдесят сім) грн. 20 коп.

Постанова суду може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.

Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 30 вересня 2014 року

Суддя/підпис/ "Згідно з оригіналом" Суддя А.М. Ковальчук