Постанова № 40778874, 30.09.2014, Одеський окружний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 вересня 2014 року 11 год. 05 хв. м. Одеса Справа № 815/4780/14

Одеський окружний адміністративний суд у складі :головуючого судді Іванова Е.А. секретар Сакара М.М.за участю представників: позивача Кожухар І.Г., Сапожкової О.М. відповідача Ткач А.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні у залі суду в м.Одесі адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства «Пивоварня «Південна» до Державної податкової інспекції у Овідіопольському районі ГУ Міндоходів в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство «Пивоварня «Південна» (далі - ПрАТ «Пивоварня «Південна») звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Овідіопольському районі ГУ Міндоходів в Одеській області (далі - ДПІ у Овідіопольському районі) в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Овідіопольському районі від 22.07.2014 року №0002442201 про визначення суми податкового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб в сумі 880854,16 грн. та застосування штрафних санкцій за порушення ПК України у розмірі 220213,54 грн., всього на суму 1101067,70 грн..

Позовні вимоги мотивовані тим, що договір оренди набув чинності з моменту його реєстрації Овідіопольським районним відділом Одеської регіональної філії Державного підприємства «Центр ДЗК» 28.01.2010 року. Нормативно-грошову оцінку земельної ділянки площею 18,88 га у розмірі 46947415,90 грн. було затверджено Рішенням 30 сесії V скликання Таїровської селищної ради №1646-V від 22.09.2009 року, згідно витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №292-о, виданого Відділом земельних ресурсів у Овідіопольському районі Одеській області від 01.04.2008 року. Першу з моменту укладання договору оренди податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності на 2010 рік вх.. 2794 ПрАТ «Пивоварня «Південна» подано до ДПІ у Овідіопольському районі Одеської області 01.02.2010 року.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав, просив його задовольнити з підстав, викладених в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав та надав до суду письмові заперечення проти позову, які мотивовані тим, що ДПІ у Овідіопольському районі була проведена документальна позапланова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині правильності нарахування орендної плати за період з 01.01.2009 року по 31.05.2014 року, за результатами якої складений акт від 07.07.2014 року №1026/15-21-22-01/31005297. У вказаному акті встановлено порушення позивачем п.п. 271.1.1, п. 271.1, ст. 271, п. 288.1, п. 288.4, ст. 288, п. 289.2, ст. 289 ПК України в результаті чого занижено суму орендної плати за земельні ділянки у розмірі 880854,16 грн., за період з червня 2011 року по травень 2014 року.

Вислухавши пояснення представників позивача, відповідача, з'ясувавши обставини справи та дослідивши наявні у справі докази, суд доходить наступних висновків.

Судом встановлено, що ДПІ у Овідіопольському районі була провелена документальна позапланова виїзна перевірка ПрАТ «Пивоварня «Південна» з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині правильності нарахування орендної плати за період з 01.01.2009 року по 31.05.2014 року.

За результатами перевірки ДПІ у Овідіопольському районі складений акт від 07.07.2014 року №1026/15-21-22-01/31005297, яким встановлено порушення п.п. 271.1.1, п. 271.1, ст. 271, п. 288.1, п. 288.4, ст. 288, п. 289.2, ст. 289 ПК України в результаті чого занижено суму орендної плати за земельні ділянки у розмірі 880854,16 грн., за період з червня 2011 року по травень 2014 року. (а.с. 11-20).

На підставі вказаного акту ДПІ у Овідіопольському районі було прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.07.2014 року №0002442201, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб на загальну суму 1101067,70 грн., з яких 880854,16 грн. основного зобов'язання та 220213,54 грн. за штрафними санкціями (а.с. 4).

Судом встановлено, що 24.11.2009 року між позивачем та Таїровською селищною радою Овідіопольського району Одеської області був укладений договір оренди земельної ділянки (а.с. 49-55).

Згідно умов Договору оренди земельної ділянки від 24.11.2009 р. (далі - Договір оренди) ЗАТ «Пивоварня «Південна» надається Таїровською селищною радою Овідіопольського району Одеської області у строкове платне володіння і користування земельна ділянка загальною площею 18,88 га, що знаходиться на території Таїровської селищної ради в межах населенного пункту за адресою: Одеська область, Овідіопольський район, смт. Таїрове, вул. Пивоварна, 1-7.

Договір оренди набув чинності з моменту його реєстрації Овідіопольським районним відділом Одеської регіональної філії Державного підприємства «Центр ДЗК» 28.01.2010 року у розділі IV Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі за №041052900037.

Відповідно до статті 13 Закону України "Про плату за землю" від 3 липня 1992 року N 2535-ХІІ, який був чинним на момент укладання та набуття чинності Договору оренди, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру, а орендної плати за земельну ділянку, яка перебуває у державній або комунальній власності. - договір оренди такої земельної ділянки.

Відповідно до ст. 18 Закону України "Про оцінку земель" від 11.12.2003 р. №1378-ІУ, нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться відповідно до державних стандартів, норм, правил, а також інших нормативно-правових актів на землях усіх категорій та форм власності.

Відповідно до статті 23 Закону України "Про оцінку земель" від 11.12.2003 р. №1378-IV, технічна документація з нормативної грошової оцінки земельних ділянок у межах населених пунктів затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою.

Отже, питання затвердження нормативно-грошової оцінки земель в межах земель Таїровської селищної ради віднесено до компетенції Таїровської селищної ради.

Судом встановлено, що рішенням 30 сесії V скликання Таїровської селищної ради №1646-У від 22.09.2009р. було затверджено нормативно-грошову оцінку земельної ділянки площею 18,88 га. у розмірі 46947415,90 грн. та розмір орендної плати за оренду земельної ділянки, що орендується ПрАТ "Пивоварня "Південна".

Відповідно до ст. 18 Закону України "Про оцінку земель" від від 11.12.2003 р. №1378- IV, нормативна грошова оцінка земельних ділянок розташованих у межах населених пунктів незалежно від їх цільового призначення проводиться не рідше ніж один раз на 5-7 років.

Отже закон дозволяє у 2009 році застосування нормативно-грошової оцінки земельної ділянки, що проведено у 2008 році. Тому Рішенням 30 сесії V скликання Таїровської селищної ради №1646-У від 22.09.2009 р., було затверджено нормативно-грошову оцінку земельної ділянки площею 18,88 га. у розмірі 46947415,90 грн., згідно витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №292-о виданого Відділом земельних ресурсів у Овідіопольському районі Одеської області від 01.04.2008 року.

Саме ці, затверджені уповноваженим органом місцевого самоврядування, значення нормативно-грошової оцінки та орендної плати було відображено в Договорі оренди.

Пунктом 2.5 договору оренди встановлено нормативно-грошову оцінку земельної ділянки площею 18,88 га, яка є об'єктом оренди за цим договором, у розмірі 46947415,90 грн. згідно витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №292-о, виданого Відділом земельних ресурсів у Овідіопольському районі Одеської області від 01.04.2008р.

Пунктом 4.2 Договору оренди визначено розмір та порядок сплати орендної плати, зокрема:

На період 3 роки, орендну плату за земельну ділянку встановлено у розмірі 3 відсотки у рік її нормативної грошової оцінки, яка складає 46947415,90 грн., що становить 1408422,48 грн. на рік, без ПДВ.

Орендна плата сплачується орендарем рівними частками щомісяця в строк до 15 числа кожного місяця в сумі 117368,54 грн..

Після завершення трирічного періоду, орендна плата за земельну ділянку становитиме 5 відсотків у рік нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що становить 2347370,80 грн. на рік, без ПДВ.

Орендна плата за земельну ділянку сплачується орендарем рівними частками щомісяця в строк до 15 числа кожного місяця в сумі 195614,23 грн.

Згідно ст.6 Закону України «Про оцінку земель» - нормативна грошова оцінка земельних ділянок здійснюється суб'єктами оціночної діяльності у сфері оцінки земель.

Згідно ст.7 закону України «Про оцінку земель» від 11 грудня 2003 року №1378-ІУ оцінювачами з експертної грошової оцінки земельних ділянок можуть бути громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які склали кваліфікаційний іспит та одержали кваліфікаційне свідоцтво оцінювача з експертної грошової оцінки земельних ділянок відповідно до вимог цього Закону та Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні".

Згідно ст. 18 Закону України "Про оцінку земель" від 11.12.2003 р. №1378-ІУ, нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться юридичними особами, які отримали ліцензії на проведення робіт із землеустрою.

Згідно ст. 20 Закону України «Про оцінку земель» дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформлюються як витяг із технічної документації з нормативної грошової оцінки земель, який відповідно до ч. З ст. 23 цього Закону видається саме відповідним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.

Згідно з п.289.2 ст.289 ПК України «...Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щорічно розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року...».

Аналогічне за змістом поняття закріплене і в п. 14.1.125 ст. 14 Податкового кодексу України, згідно якого нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянку визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.

Отже, норми Податкового кодексу України, Законів України «Про оцінку земель» від 11.12.2003 р.№1378-ІУ, "Про оренду землі" від 06 жовтня 1998 р. № 161-ХІУ, чинного на момент укладання Договору оренди Закону України "Про плату за землю" від 3 липня 1992 року № 2535-ХІІ та постанови Кабінету Міністрів України від 12.05.2000 року №783 «Про проведення індексації грошової оцінки земель», не передбачають право, повноваження та/або відповідальність підприємства-орендаря земельної ділянки встановлювати або змінювати розмір нормативно-грошової оцінки землі.

Тому суд вважає, що спроба відповідача покласти на ПрАТ "Пивоварня "Південна" відповідальність за визначення суми нормативно грошової оцінки земельної ділянки до набрання чинності Договору оренди земельної ділянки від 29.11.2009 р. є безпідставною та незаконною.

Пунктом 288.1 ст.288 ПК України визначено: «...Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки...».

Пунктом 288.4 ст.288 ПК України визначено: «...Розмір та умови внесення орендної плати встановлюється у договорі оренди між орендодавцем і орендарем...».

Відповідно до статті 13 Закону України «Про оренду землі» договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов'язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов'язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Згідно статті 21 Закону України «Про оренду землі» орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою. Розмір, форма і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України). Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди.

Статтею 36 Закону України «Про оренду землі» встановлено, що у разі невиконання зобов'язань за договором оренди землі сторони несуть відповідальність згідно із законом та договором.

Із наведеного випливає, що за своєю правовою природою договір оренди землі є цивільно-правовим договором, а отже, йому притаманні такі ознаки, як свобода договору, обов'язковість його виконання сторонами тощо.

Отже сторони Договору оренди абсолютно однозначно визначили розмір нормативно-грошової оцінки земельної ділянки у п. 2.5. Договору оренди та розмір орендної плати за користування земельною ділянкою у п. 4.2.

Підписуючи Договір оренди сторони домовилися і визнали, що значення нормативно-грошової оцінки та орендної плати є чинними на момент підписання Договору оренди, тобто на 24.11.2009 р.

Відповідно до статті 14 Закону України "Про плату за землю" від 3 липня 1992 року N 2535-ХП, який був чинним на момент укладання та набуття чинності Договору оренди, платники орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

Відповідно до статті 15 Закону України "Про плату за землю" від 3 липня 1992 року N 2535-ХІІ, який був чинним на момент укладання та набуття чинності Договору оренди, землекористувачі сплачують орендну плату за земельні ділянки державної та комунальної власності з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Тобто законодавство України не містить вимог щодо обов'язку орендаря земельної ділянки державної або комунальної власності - платника орендної плати, самостійно визначати та змінювати нормативно-грошову оцінку орендованої земельної ділянки до початку виникнення права користування нею, тобто до моменту набрання чинності договору оренди.

Отже обов'язки ПрАТ "Пивоварня "Південна", як орендаря земельної ділянки за Договором оренди та як платника орендної плати, з обрахування та сплати орендної плати виник з дня виникнення права користування земельною ділянкою, тобто з дати реєстрації Договору оренди Овідіопольським районним відділом Одеської регіональної філії Державного підприємства «Центр ДЗК» 28.01.2010 р.

За умовами Договору оренди (п. 4.4 ст. 4) при зміні розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки за результатами щорічної індексації, яка проводиться за станом на 1 січня кожного року відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 12.05.2000 року №783 «Про проведення індексації грошової оцінки земель», сума орендної плати за земельну ділянку у рік обчислюється Орендарем самостійно, виходячи з нормативної грошової оцінки земельної ділянки, збільшеної на коефіцієнт індексації, визначений на підставі середньорічного індексу інфляції за минулий рік.

Тому, розраховуючи розмір орендної плати після набуття чинності Договору оренди, ПрАТ "Пивоварня "Південна" у відповідності до вимог ст. 14 Закону України "Про плату за землю" від 03.07.1992 р. N 2535-ХІІ, та згідно з п.4.4 Договору оренди, врахувало зміну розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що відбулася після затвердження нормативно-грошової оцінки сесією Таїровської селищної ради та укладання Договору оренди, за результатами щорічної індексації, яку було проведено за станом на 1 січня 2010 року відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 12.05.2000 року №783 «Про проведення індексації грошової оцінки земель», та застосувало відповідний коефіцієнт індексації за 2009 рік - 1,059.

Це підтверджується поданою 01.02.2010 р. до ДПІ у Овідіопольського районі Одеської області податковою декларацією орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності за 2010 р., вх. №2794, та визнається представником відповідача.

В подальшому ПрАТ «ПИВОВАРНЯ «ПІВДЕННА» кожний рік, починаючи з дати набрання чинності Договору оренди, тобто з 28.01.20010 р., розраховувався розмір орендної плати за земельну ділянку з урахуванням коефіцієнтів індексації. Це підтверджується поданими ПрАТ «ПИВОВАРНЯ «ПІВДЕННА» податковими деклараціями орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності за 2011, 2012, 2013, 2014 роки.

Першу з моменту укладання Договору оренди податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності за 2010 р., вх. №2794 ПрАТ "Пивоварня "Південна" було подано до ДПІ Овідіопольського району Одеської області 01.02.2010 р. Одночасно з зазначеною декларацією, до ДПІ Овідіопольського району Одеської області подано додаток до декларації - Відомості із договору оренди землі, в якому відображено розрахунок орендної плати із застосуванням коефіцієнту індексації за 2009 рік - 1,059. Також разом з декларацією ДПІ в Овідіопольському районі було надано копії Договору оренди, Рішення 30 сесії V скликання Таїровської селищної ради №1646-У від 22.09.2009р. та витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №292-о, виданого Відділом земельних ресурсів у Овідіопольському районі Одеської області від 01.04.2008р.

Відповідно до п. 5.1. ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 р. N2181-111, який був чинним в період виникнення спірних правовідносин, податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.

Згідно п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України, в якому встановлено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Як зазначає, представник позивача за період з 2010 року ДПІ Овідіопольського району неодноразово проводило планові та позапланові перевірки ПрАТ "Пивоварня "Південна" та жодного разу за цей час з боку ДПІ не було претензій щодо правильності обчислення орендної плати за землю.

Статтею 30 Закону України „Про оренду землі" передбачено, що зміна умов договору оренди землі здійснюється за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору оренди землі спір вирішується в судовому порядку.

Згідно ст. 654 Цивільного кодексу України зміна договору вчиняється в такій самій формі, що й договір, що змінюється, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає із звичаїв ділового обороту.

Як встановлено судом, за весь період дії договору оренди всі платежі по орендній платі були здійсненні ПрАТ «Пивоварня «Південна» своєчасно і в повному обсязі.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Згідно ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи те, що нормативно-грошову оцінку земельної ділянки площею 18,88 га у розмірі 46947415,90 грн. було затверджено Рішенням 30 сесії V скликання Таїровської селищної ради №1646-V від 22.09.2009 року, згідно витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №292-о, виданого Відділом земельних ресурсів у Овідіопольському районі Одеській області від 01.04.2008 року, суд доходить висновку, що позовні вимоги ПрАТ "Пивоварня "Південна" обґрунтовані та підлягають задоволенню.

Керуючись, ст. ст. 2, 71, 158, 160, 163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ: Позов Приватного акціонерного товариства «Пивоварня «Південна» до Державної податкової інспекції у Овідіопольському районі ГУ Міндоходів в Одеській області задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Овідіопольському районі ГУ Міндоходів в Одеській області №0002442201 від 22.07.2014р.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Приватного акціонерного товариства «Пивоварня «Південна» витрати по сплаті судового збору у сумі 487,20грн.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст..254КАС України.

Апеляційна скарга на постанову суду може бути подана протягом десяти днів після отримання копії постанови. Апеляційна скарга подається до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Одеського апеляційного адміністративного суду.

Повний текст постанови виготовлений 30 вересня 2014 року.

Суддя Е.А.Іванов

Позов Приватного акціонерного товариства «Пивоварня «Південна» до Державної податкової інспекції у Овідіопольському районі ГУ Міндоходів в Одеській області задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Овідіопольському районі ГУ Міндоходів в Одеській області №0002442201 від 22.07.2014р.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Приватного акціонерного товариства «Пивоварня «Південна» витрати по сплаті судового збору у сумі 487,20грн.

30 вересня 2014 року.