Постанова № 40751140, 24.09.2014, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 вересня 2014 року м. ПолтаваСправа № 816/3320/14

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бойка С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання - Христич О.С.,

представників позивача - Берікул Ю.В., Рижик А.С.,

представника відповідача - Сухомлин Ю.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації "Гадячгаз" до Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, -

В С Т А Н О В И В:

20 серпня 2014 року Публічне акціонерне товариство по газопостачанню та газифікації "Гадячгаз" звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що твердження Гадяцької ОДПІ про порушення ПАТ "Гадячгаз" п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України є безпідставними оскільки при формуванні показників Декларації на прибуток за 2009 рік товариство включило до складу валових доходів суму кредиторської заборгованості перед ПАТ "Укрнафта" в розмірі 12 762 155,62 грн., а тому при формуванні Декларації з податку на прибуток за 2013 рік товариство не зобов'язано повторно включати вказану суму до валових доходів.

Вказував на те, що висновок Гадяцької ОДПІ щодо відхилення в сумі 255 315, 00 грн., яке не підтверджено відповідними розрахунками, платіжними та іншими документами є таким, що не ґрунтується на об'єктивних доказах, викладений з порушенням Порядку оформлення результатів документальних перевірок та не може бути підставою для винесення податкового повідомлення-рішення з цього приводу.

Стверджував, що в період з 01.04.2012 по 31.12.2013 товариством не було допущено завищення обсягів виробничо-технологічних витрат і нормативних втрат природного газу в газорозподільних мережах ПАТ "Гадячгаз", а висновки відповідача щодо фактичних обсягів виробничо-технологічних витрат та нормованих втрат є помилковими та протиправними, оскільки проведені лише по одній методиці, затвердженій наказом Міністерства палива та енергетики від 30.05.2003 № 264 зареєстрованій у Міністерстві юстиції України 09.07.2003 за № 570/7891. Разом з тим, згідно Наказу Міністерства енергетики та вугільної промисловості від 23.11.2011 № 737 "Про визначення розмірів нормативних втрат і виробничо-технічних втрат природного газу в газорозподільних мережах" зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.11.2011 за № 1361/20099, встановлено, що обсяги втрат і виробничо-технічних втрат природного газу в газорозподільних мережах розраховуються відповідно до Методики визначення питомих виробничо-технологічних втрат природного газу під час його транспортування газорозподільними мережами, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України від 30.05.2003 № 264, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.07.2003 за № 570/7891; Методики визначення питомих виробничо-технологічних втрат природного газу під час його транспортування газорозподільними мережами, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України від 30.05.2003 № 264, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.07.2003 за № 571/7892 та Методики визначення питомих втрат газу при його вимірюваннях побутовими лічильниками в разі неприведення об'єму газу до стандартних умов, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України від 21.10.2003 № 595, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 25.12.2003 за № 1224/8545.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимог не визнав. У наданих до суду письмових запереченнях просив в задоволенні позову відмовити посилаючись на те, що за результатами проведених перевірок встановлено порушення позивачем п. 44.1 ст. 44, п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, п. 138.2, п. 138.4, п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138, п.п. 138.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1. п. 201.4, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України та п. 176.2 ст. 176, п. 119.2 ст. 119 Податкового кодексу України.

Вказував, що ПАТ "Гадячгаз" відображено у складі валових витрат в декларації з податку на прибуток за 9 міс. 2009 року суму дооцінки придбаного газу та відсутності доказів включення до складу валових доходів суми кредиторської заборгованості перед ПАТ "Укрнафта", списана сума простроченої кредиторської заборгованості підлягає включенню до складу доходів в 2013 році в розмірі 10 920 941,19 грн.

Стверджував, що позивачем завищено задекларовані показники у рядку 06.1АВ Декларацій "Адміністративні витрати" на суму 255 315,00 грн. та нормативні втрати газу від встановлених Постановою НКРЕ норм, а складені акти-розрахунки за квітень - грудень 2013 року виробничо-технологічних витрат та нормативних втрат природного газу не відповідають дійсності.

Крім того, відповідач у своїх запереченнях зазначав, що в порушення п. 176.2 ст. 176, п. 119.2 ст. 119 Податкового кодексу України ПАТ "Гадячгаз" у поданих до Гадяцької ОДПІ податкових розрахунках ф. № 1ДФ за 4 квартал 2012 року не включено виплачені доходи самозайнятим особам за ознакою доходу "157", а саме ФОП ОСОБА_4 за надання послуг екскаватора при проведенні земельних робіт на ГРП с. Книшівка рах №17 від 22.11.2012 на суму 1435,00 грн. - перераховано 28.11.2012.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні факти та відповідні до них правовідносини.

Судом встановлено, що в період з 11 березня 2014 року по 24 квітня 2013 року працівниками Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області було проведено планову виїзну документальну перевірку ПАТ "Гадячгаз", код ЄДРПОУ 05524660, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 квітня 2012 року по 31 грудня 2013 року.

Результатами перевірки оформлені Актом від 29 квітня 2014 року N266/16-07-22-05524660, яким зафіксовано порушення позивачем п.44.1 ст.44, п.п.135,5,4 п.135.5 ст.135, п.138.2, п.138.4, п.п.138.10.2, п.138.10 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 2828912,46 грн.; п. 198.1, п.198.2, п.198.3, п. 198.6 ст.198, п.201.10 п.201.1, п.201.4 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено суму податкових зобов'язань на 702 730,85 грн. та п. 176.2 ст.176, п. 119.2 ст.119 Податкового кодексу України, у результаті чого у поданих до Гадяцької ОДПІ податкових розрахунках ф. № 1ДФ за IV квартал 2012 року не включені виплачені доходи самозайнятим особам за ознакою доходу "157".

Не погоджуючись з вказаними висновками ПАТ "Гадячгаз" 07 травня 2014 року подав до Гадяцької ОДПІ заперечення на Акт перевірки.

За результатами розгляду вказаних заперечень Гадяцької ОДПІ надано відповідь № 1156/10/16-07-22-26 від 15 травня 2014 року якою у задоволенні заперечень ПАТ "Гадячгаз" відмовлено, а викладені в Акті перевірки висновки залишено без змін.

За результатами розгляду Акту перевірки №266/16-07-22-14/05524660 Гадяцькою ОДПІ були винесені податкові повідомлення-рішення від 20 травня 2014 року №0001042200, №0001032200, №0001041701.

Вищезазначені податкові повідомлення-рішення були оскаржені позивачем до Головного управління Міністерства доходів і зборів у Полтавській області в порядку встановленому статтею 56 Податкового кодексу України.

В ході розгляду вказаної скарги наказом Гадяцької ОДПІ № 386 від 18 червня 2014 року було призначено позапланову виїзну документальну перевірку ПАТ "Гадячгаз" з 19 червня 2014 року терміном 5 робочих днів.

В період з 19 червня 2014 року по 25 червня 2014 року працівниками Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області було проведено позапланову виїзну перевірку ПАТ "Гадячгаз", код ЄДРПОУ 05524660, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 квітня 2012 року по 31 грудня 2013 року.

Результати перевірки були оформлені актом №489/16-07-22.14/05524660 від 03 липня 2014 року яким було зафіксовано порушення ПАТ "Гадячгаз" п.44.1 ст. 44, пп. 135.5.4. п. 135.5 ст.135, п.138.2, п.138.4, п.п.138.10.2 п.138.10 ст.138,п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 2 756 538,59 грн. та п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6, ст.198, п.201.10 ст.201, п.201.1, п.201.4, ст.201 Податкового кодексу України в результаті чого занижено суму податкових зобов'язань по сплаті податку на додану вартість всього на 685 224,84 грн.

Не погоджуючись з вказаними висновками ПАТ "Гадячгаз" подав до Гадяцької ОДПІ заперечення на вказаний Акт перевірки.

Гадяцька ОДПІ листом від 16 липня 2014 року № 1525/10/16-07-22-28 повідомило позивача, що у задоволенні заперечень ПАТ "Гадячгаз" відмовлено, а викладені в Акті перевірки висновки залишено без змін.

17 липня 2014 року на адресу позивача надійшло рішення Головного управління Міндоходів у Полтавській області про результати розгляду скарги, яким скасовано податкові повідомлення-рішення Гадяцької ОДПІ ГУ Міндоходів у Полтавський області від 20 травня 2014 року № 0001042200 в частині податку на прибуток в розмірі 108561 грн. (в тому числі за основним платежем 72374 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями 36187 грн.) та № 0001032200 в частині податку на додану вартість 87368,71 грн. (в тому числі за основним платежем 69895, 00 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями 17473,75 грн.); в іншій частині залишено оскаржувані податкові повідомлення-рішення без змін, а скаргу ПАТ "Гадячгаз" - без задоволення. Крім того, залишено без змін податкове повідомлення-рішення Гадяцької ОДПІ ГУ Міндоходів у Полтавській області від 20 травня 2014 року №0001041701.

На виконання вимог рішення Головного управління Міністерства доходів і зборів у Полтавській області від 16 липня 2014 року №1492/10/16-31-10-04-12 Гадяцькою ОДПІ 28 липня 2014 року винесені податкові повідомлення-рішення форми "Р" № 0001442200, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на 4 134 807,68 грн. та № 0001432200, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на 865 774,66 грн.

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду із позовом про визнання їх протиправними та скасування.

Відповідно до частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним податковим повідомленням - рішенням та перевіряючи їх на предмет відповідності вищезазначеним критеріям, суд виходить із наступного.

Відповідачем в акті перевірки зроблено висновок про заниження задекларованих показників ПАТ "Гадячгаз" у рядку 03 ІД "Декларації" "Інші доходи" за 2013 рік на загальну суму 10 920 941,00 грн., суд не погоджується з вказаним висновком Гадяцької ОДПІ у зв'язку з наступним.

26 січня 2004 року між позивачем та ВАТ "Укрнафта" було укладено договір № 5/3-Г про постачання природного газу власного видобутку, терміном дії до 21 грудня 2014 року. Термін дії договору було продовжено на 2005 рік та до березня 2006 року шляхом підписання додаткових угод.

Незважаючи на припинення договірних умов між ПАТ "Гадячгаз" та ВАТ "Укрнафта" у зв'язку з недосягненням між сторонами згоди стосовно умов постачання газу, позивач протягом березня - червня 2006 року продовжував здійснювати відбір газу з внутрішньопромислових газопроводів ВАТ "Укрнафта".

У зв'язку з чим ВАТ "Укрнафта" звернулася до Господарського суду Полтавської області про стягнення з ВАТ "Гадячгаз" вартості природного газу в кількості 11078,260 тис. куб м.

Рішенням господарського суду Полтавської області від 02 грудня 2008 року відмовлено у задоволенні позову ВАТ "Укрнафта" до ВАТ "Гадячгаз" про стягнення вартості 11078,260 тис. куб м. природного газу.

Постановою Київського міжобласного апеляційного господарського суду від 11 лютого 2009 року рішення господарського суду Полтавської області від 02 грудня 2008 року скасовано, стягнуто з ВАТ "Гадячгаз" на користь ВАТ "Укрнафта" вартість 11078,260 тис. куб м. природного газу в сумі 12 762 155,62 грн.

Постановою Вищого господарського суду України 11 червня 2009 року касаційна скарга ВАТ "Гадячгаз" на постанову Київського міжобласного апеляційного господарського суду від 11 лютого 2009 року залишена без задоволення, а постанова Київського міжобласного апеляційного суду від 11 лютого 2009 року - без змін.

13 серпня 2009 року ухвалою Верховного суду України відмовлено ВАТ "Гадячгаз" у порушенні касаційного провадження з перегляду постанови Вищого господарського суду України від 11 червня 2009 року.

На підставі вищезазначеного ПАТ "Гадячгаз" у 2009 році віднесло до складу непокритих збитків товариства суму 12 762 155,62 грн. у зв'язку з тим, що зазначені витрати не стосуються витрат поточного звітного періоду, тобто не підпадають під дію пунктів 5-7 П(С)БО 16 "Витрати".

Пунктом 5.10 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що у разі коли після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку - продавець та платник податку - покупець здійснюють відповідний перерахунок валових доходів або валових витрат (балансової вартості основних фондів) у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації.

У відповідності до вимог п. 5.10 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" позивач включив до складу валових витрат суму 11 227 811,00 грн., яка виникла внаслідок дооцінки природного газу придбаного у ВАТ "Укрнафта" за період з березня по червень 2006 року.

Згідно з п. 12.1.5 ст. 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (чинного в 2009 році) платник податку - покупець зобов'язаний збільшити валові доходи на суму непогашеної заборгованості (її частини), визнаної у порядку досудового врегулювання спорів або судом чи за виконавчим написом нотаріуса, у податковому періоді, на який припадає перша з подій:

а) або 90-й календарний день від дня граничного строку погашення такої заборгованості (її частини), передбаченого договором або визнаною претензією;

б) або 30-й календарний день від дня прийняття рішення судом про визнання стягнення) такої заборгованості (її частини) або вчинення нотаріусом виконавчого напису.

На виконання вказаних вимог Закону ВАТ "Гадячгаз", включило до складу валових доходів заборгованість в сумі 12 762 155,62 грн.

Правомірність включення позивачем до складу валових доходів та складу валових витрат суми по ВАТ "Укрнафта" під час складання декларації з податку на прибуток за 2009 рік підтверджується Актом перевірки №615/23/05524660 від 30 червня 2010 року.

В подальшому ПАТ "Гадячгаз" звернулося до Харківського апеляційного господарського суду із заявою про перегляд постанови Київського міжобласного апеляційного господарського суду від 11 лютого 2009 року за нововиявленими обставинами.

20 грудня 2012 року Харківським апеляційним господарським суду переглянуто постанову Київського міжобласного апеляційного господарського суду від 11 лютого 2009 року у справі №20/386, постанову скасовано та прийнято нову якою з ПАТ "Гадячгаз" стягнуто на користь ПАТ "Укрнафта" вартість 11078,260 тис. метрів куб. природного газу у розмірі 1 841 214,43 грн.

Постановою Вищого господарського суду України від 02 квітня 2013 року постанова Харківського апеляційного господарського суду від 20 грудня 2012 року залишена без змін, а касаційну скаргу ПАТ "Укрнафта" - без задоволення.

Вартість природного газу в сумі 12 762 155,52 грн. була скорегована в бухгалтерському обліку Товариства та визначена заборгованість перед ВАТ "Укрнафта" у сумі 1 841 214,43 грн.

За змістом рішення господарського суду Полтавської області від 08 грудня 2008 року, постанови Київського міжобласного апеляційного господарського суду від 11 лютого 2009 року, постанови Харківського апеляційного господарського суду від 20 грудня 2012 року предметом позовних вимог була вартість 1078,260 тис. м куб належного ВАТ "Укрнафта" природного газу, отриманого ВАТ "Гадячгаз".

Відповідно до вимог ст. 135 Податкового кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

До складу інших доходів включають: вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

За визначенням п.п. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України безоплатно надані товари, роботи, послуги це товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів.

Враховуючи, те що з 11 лютого 2009 року, було наявне судове рішення про стягнення з ВАТ "Гадячгаз" вартості 11078,260 тис. м куб. природного газу, яке було скасовано постановою Харківського апеляційного господарського суду якою ПАТ "Гадячгаз" зобов'язано відшкодувати ВАТ "Укрнафта" вартості 11078,260 тис. м. куб. природного газу, висновки Гадяцької ОДПІ щодо порушення ПАТ "Гадячгаз" п.п. 135.5.4 п. 135.5. ст. 135 Податкового кодексу України в частині обов'язку декларування та сплати податку на прибуток з різниці вартості природного газу є такими, що не відповідають фактичним обставинам справи та спростовуються матеріалами справи у їх сукупності.

Крім того, суд вважає за необхідне вказати наступне: різниця між зобов'язаннями ПАТ "Гадячгаз" щодо сплати вартості природного газу обсягом 11078,260 тис. м. куб у сумі 10 920 941,19 грн. не є доходом ПАТ "Гадячгаз", набутим 2013 році, та не підпадає під ознаки доходу, визначені п.п. 14.1.54 Податкового кодексу України. Тому, зазначена різниця в вартості природного газу не може бути об'єктом оподаткування в розумінні ст.ст. 22 та 134 Податкового кодексу України, яка визначає, що об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших: витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Отже, відповідачем протиправно збільшено ПАТ "Гадячгаз" грошове зобов'язання зі сплати податку на прибуток в сумі 2 074 978,82 грн. та застосовано фінансову санкцію в сумі 1 037 489,41 грн.

Стосовно висновків податкової про завищення задекларованих позивачем показників у рядку 06.1 АВ Декларації "Адміністративні витрати" на загальну суму 255 315,00 грн., суд вважає вказати наступне.

Підпунктом 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України встановлено, що витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У разі якщо платник податку здійснює виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапної їх здачі, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді.

Платник податку для визначення об'єкта оподаткування має право на врахування витрат, підтверджених документами, що складені нерезидентами відповідно до правил інших країн.

Пунктом 138.4 вказаної статті встановлено, що витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Відповідно до п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством включать: а) загальні корпоративні витрати, в тому числі організаційні витрати, витрати на проведення річних та інших зборів органів управління, представницькі витрати; б) витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством (у тому числі витрати на оплату праці адміністративного апарату) та іншого загальногосподарського персоналу; в) витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (оперативна оренда (у тому числі оренда легкових автомобілів), придбання пально-мастильних матеріалів, стоянка, паркування легкових автомобілів, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона); г) винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги, що отримує платник податку для забезпечення господарської діяльності; ґ) витрати на оплату послуг зв'язку (пошта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, стільниковий зв'язок та інші подібні витрати); д) амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання; е) витрати на врегулювання спорів у судах; є) плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків; ж) інші витрати загальногосподарського призначення.

Згідно із приписами абз. 1 п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України до витрат не включаються витрати, які не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Крім того, слід зазначити, що за змістом частини 2 статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до частини 1 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Таким чином, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.

На підтвердження понесених адміністративних витрат позивачем суду надано рахунки за реактивну електроенергію, рахунки за акт. е/е згідно договору № 0167 від 22.02.2008, акти про обсяг спожитої (переданої) споживачу (субспоживачу) електричної енергії, рахунки-акти за теплокомунікаційні послуги, інформацію про розрахунки за телекомунікаційні послуги, акти здачі-прийняття наданих послуг, рахунки-фактури, акти про надання послуг по договору про обслуговування емісії, рахунки, акти про виконання комплексу заходів щодо створення умов використання та забезпечення електромагнітної сумісності радіоелектронних засобів, акти виконаних робіт, довідки-рахунки про оплату за вчинення нотаріальних дій до реєстрів, заяви на переказ готівки, квитанції.

Враховуючи викладене, висновок Гадяцької ОДПІ щодо завищення суб'єктом господарювання адміністративних витрат є безпідставним та спростовується матеріалами справи.

В актах перевірки від 29 квітня 2014 року та 03 липня 2014 року відповідачем зроблено висновок про завищення ПАТ "Гадячгаз" обсягу виробничо-технологічних витрат та нормованих втрат природного газ за період з липня 2012 року по грудень 2013 року, що на думку відповідача призвело до заниження податку на прибуток в сумі 627 943,65 грн. та податку на додану вартість в сумі 632 835,42 грн., суд не погоджується у зв'язку з наступним.

Відповідно до п. 1.1 ст. 1 Податкового кодексу України Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпунктом 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий кредит визначено як суму, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України ) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пунктом 198.2 ст. 198 вказаного Кодексу визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

В п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України зазначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Податкового кодексу України).

Згідно пункту 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Податкова накладна, відповідно до абзацу першого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Із системного аналізу вказаних вище правових норм, можливо дійти до висновку, що для отримання права на формування податкового кредиту із сум ПДВ, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), та права на віднесення витрат по його придбанню до складу валових витрат, платник ПДВ повинен мати податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності.

Підпунктом 1.1 Наказу Мінстерства енергетики та вугільної промисловості від 23.11.2011 № 737 "Про визначення розмірів нормативних втрат і виробничо-технічних втрат природного газу в газорозподільних мережах" зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.11.2011 за № 1361/20099, встановлено, що обсяги втрат і виробничо-технічних втрат природного газу в газорозподільних мережах розраховуються відповідно до Методики визначення питомих виробничо-технологічних втрат природного газу під час його транспортування газорозподільними мережами, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України від 30.05.2003 № 264, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.07.2003 за № 570/7891; Методики визначення питомих виробничо-технологічних втрат природного газу під час його транспортування газорозподільними мережами, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України від 30.05.2003 № 264, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.07.2003 за № 571/7892 та Методики визначення питомих втрат газу при його вимірюваннях побутовими лічильниками в разі неприведення об'єму газу до стандартних умов, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України від 21.10.2003 № 595, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 25.12.2003 за № 1224/8545.

Пунктом 21 статті 1 Закону України "Про засади функціонування ринку природного газу" від 08 липня 2010 року № 2467-VI визначено, що розподіл природного газу - господарська діяльність на ринку природного газу, що підлягає ліцензуванню і пов'язана з транспортуванням природного газу газорозподільними мережами з метою його доставки споживачам.

Згідно з п. 7 Методичних положень з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) на підприємствах з газопостачання та газифікації, затверджених наказом Мністерства палива та енергетики України від 20 жовтня 2006 року №394 витрати, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) з постачання та транспортування газу, які несе підприємство у процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, тобто операційні витрати підприємства на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати за звітний період групуються відповідно до їх економічного змісту за такими елементами: матеріальні витрати (за винятком вартості зворотних відходів); витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; амортизація основних фондів та нематеріальних активів; інші операційні витрати.

Згідно п.п. 7.1 наказу № 394 до складу елемента "Матеріальні витрати" належать витрати на: сировину та матеріали (включаючи вартість природного газу, зрідженого газу та газу використаного на власні потреби, виробничо-технологічні витрати і втрати (технічно неминучий убуток) за встановленими нормативами.

Підпунктом 4.4. Наказу № 394 передбачено, що кількість природного газу, використаного на власні потреби, виробничо-технологічні витрати і втрати (технічно неминучий убуток) за встановленими нормативами визначається за розрахунками згідно із затвердженими нормативними положеннями.

Відповідно до Положення про порядок визначення граничних обсягів виробничо-технологічних витрат і нормованих втрат природного газу, що виникають у газорозподільних мережах, затвердженого Наказом Містерства палива та енергетики України № 668 від 26 жовтня 2004 року нормовані (нормативні) втрати газу - сума виробничо-технологічних витрат газу та його втрат за рахунок неприведення об'єму виміряного газу до стандартних умов.

Згідно з п. 3 вищевказаного Положення, виробничо-технологічні витрати газу (далі по тексту - ВТВ) - це газ, що витрачається на виконання певного виду роботи під час його транспортування (виконання комплексу робіт, пов'язаних з введенням в експлуатацію новозбудованих, реконструйованих або капітально відремонтованих об'єктів системи газопостачання та опалення газорегуляторних пунктів та іншого газорегуляторного обладнання).

ВТВ газу - це газ, що втрачається під час його транспортування газорозподільними та внутрішньобудинковими мережами (граничний витік газу, під час якого ще можливо забезпечити надійне функціонування та умовну нормативну герметичність газопроводів, з'єднувальних деталей, арматури, компенсаторів, газового обладнання, приладів).

Втрати газу за рахунок неприведення об'єму виміряного газу до стандартних умов - втрати газу, що виникають у разі неприведення до стандартних умов результатів вимірювання об'ємів газу низького тиску, які вимірюються лічильниками, що не мають спеціальних пристрою для автоматичного приведення до стандартних умов їх показників у разі зміни тиску та/або температури газу.

Сума показників всіх вище перелічених видів втрат та витрат являє собою загальний обсяг нормованих (нормативних) втрат газу.

Пунктом 4.1 вищевказаного положення передбачено, що рівень граничних виробничо-технологічних витрат газу визначається на підставі розрахунків виконаних на базі Методики визначення питомих виробничо-технологічних витрат природного газу під час його транспортування газорозподільними мережами, затвердженої наказом Мінпаливенерго від 30 травня 2003 року № 264 зареєстрованої Міністерством юстиції України 09 липня 2003 року за № 571/7892.

Згідно з п. 4.2 Положення рівень граничних нормованих втрат газу визначається на підставі розрахунків, виконаних на базі визначення питомих виробничо-технологічних втрат на базі Методики визначення питомих виробничо-технологічних втрат природного газу під час його транспортування газорозподільними мережами, затвердженої наказом Мінпаливенерго від 30 травня 2003 року № 264, зареєстрованої Міністерством юстиції України 09 липня 2003 року за № 570/7891 та Методики визначення питомих втрат, природного газу при його вимірюваннях побутовими лічильниками в разі не приведення об'єму газу до стандартних умов, затвердженої наказом Мінпаливенерго від 25 жовтня 2003 року № 595, зареєстрованої Міністерством юстиції України 25 грудня 2003 року за № 1224/8545.

Пунктом 1.4 передбачено, що Положення застосовується на підприємствах незалежно від форми власності, у структурних підрозділах підприємств, виділених в окрему планово-облікову одиницю, що виконують і надають послуги з транспортування газу.

Згідно з п. 5.5 Положення, для підприємств з газопостачання та газифікації, що здійснюють транспортування газу за регульованим тарифом обсяги ВТВ та нормованих втрат газу визначаються на рік цими підприємствами самостійно.

За період з 01 квітня 2012 року по 31 грудня 2013 року ПАТ "Гадячгаз" отримав від Національної акціонерної компанії "Нафгогаз України" 1904,839 тис.куб.м, природного газу, для виробничо-технічних витрат та нормованих втрат природного газу, що підтверджується належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами.

Відповідно до п. 140.3 ст. 140 Податкового кодексу до витрат не включається сума фактичних втрат товарів, крім втрат у межах норм природного убутку чи технічних (виробничих) втрат та витрат із розбалансування природного газу в газорозподільних мережах, що не перевищують розмір, визначений Кабінетом Міністрів України або уповноваженим ним центральним органом виконавчої влади, або іншим органом, визначеним законодавством України.

Відповідно до п. 5.8 Методики визначення питомих виробничо-технологічних втрат природного газу під час його транспортування газорозподільними мережами, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України від 30 травня 2003 року № 264, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09 липня 2003 року за № 570/7891; Методики визначення питомих виробничо-технологічних втрат природного газу під час його транспортування газорозподільними мережами, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України від 30 травня 2003 року № 264, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09 липня 2003 року за № 571/7892 та Методики визначення питомих втрат газу при його вимірюваннях побутовими лічильниками в разі неприведення об'єму газу до стандартних умов, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України від 21 жовтня 2003 року № 595, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 25 грудня 2003 року за № 1224/8545 природний газ, отриманий для покриття виробничо-технологічних витрат та нормованих втрат включається до собівартості транспортування природного газу та є складовою частиною, що передбачена в структурі тарифу на транспортування природного газу розподільними трубопроводами.

Отже, позивачем правомірно було включено до собівартості транспортування природного газу в період з 01 квітня 2012 року по 31 грудня 2013 року виробничо-технологічні витрати та нормовані втрати природного газу обсягом 1904,839 тис.м.куб на загальну суму 6 814 108,54 грн.

На підтвердження правомірності віднесення до складу виробничо-технологічних витрат та нормативних втрат природного газу 1904,839 тис.м.куб на загальну суму 6 814 108,54 грн. позивачем суду надано: договори на купівлю-продаж природного газу, додаткові угоди до договорів на кіпівлю-продаж природного газу, податкові накладні, порядки денні комісії з інвентаризації природного газу ПАТ "Гадячгаз", акти-розрахунки на списання виробничо-технологічних витрат та нормативних втрат природного газу, акти приймання-передачі природного газу.

Враховуючи викладене суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог в частині визнання протиправними та скасувати податкових повідомлень-рішень Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 28 липня 2014 року № 0001442200 та № 0001432200 в частині збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість за основним платежем 632 835,42 грн. та за штрафними санкціями в сумі 167 452,00 грн.

Позовні вимоги в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 20 травня 2014 року № 0001041701 задоволенню не підлягають у зв'язку з наступним.

Судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що у листопаді 2012 року фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 були надані ПАТ "Гадячгаз" послуги екскаватора при провадженні земляних робіт на ГРП с.Книшівка в сумі 1435,00 грн., про що свідчить договір про надання послуг екскаватора від 02 листопада 2012 року та акт виконаних робіт від 14 листопада 2012 року.

Вартість послуги, яка становить 1435,00 грн. не була відображена в податкових розрахунках форми 1-ДФ за 4 квартал 2012 року "Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податку, і сум утриманого з них податку" за ознакою доходу "157".

Відповідно до п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані:

а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок;

б) подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.

У разі якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, податковий розрахунок у вигляді окремого витягу за такий підрозділ подає юридична особа до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням та надсилає копію такого розрахунку до органу державної податкової служби за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу в установленому порядку;

в) подавати на вимогу платника податку відомості про суму виплаченого на його користь доходу, суму застосованих соціальних податкових пільг та суму утриманого податку;

г) подавати органу державної податкової служби інші відомості про оподаткування доходів окремого платника податку в обсягах та згідно з процедурою, визначеною цим розділом та розділом II цього Кодексу;

ґ) нести відповідальність у випадках, визначених цим Кодексом.

Представники позивача в судовому засіданні не заперечували невідображення доходів приватного підприємця ОСОБА_4 в сумі 1435,00 грн. в податкових розрахунках форми 1-ДФ під ознакою "157". Разом з тим, стверджували, що це ніяким чином не вплинуло на суму нарахованого та сплаченого податку, отже, не відбулось завищення чи заниження податкового зобов'язання з ПДФО товариства. Відповідно не було допущено порушення ст. 176 Податкового кодексу України.

Вказані твердження представників позивача є безпідставними, оскільки абз. б п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України на податкових агентів покладено обов'язок саме по поданню податкових розрахунків суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування.

Згідно п. 119.2 ст. 119 Податкового кодексу України неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

Враховуючи викладене суд приходить до висновку, що відповідачем правомірно застосовано до позивача штрафну санкцію в сумі 510,00 грн.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про часткове задоволення позовних вимог.

Відповідно до частини 3 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 28 липня 2014 року № 0001442200 та № 0001432200 в частині збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість за основним платежем 632 835,42 грн. та за штрафними санкціями в сумі 167 452,00 грн.

В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації "Гадячгаз" витрати зі сплати судового збору в сумі 373 гривні 52 копійок.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складено 29 вересня 2014 року.

Суддя С.С. Бойко