Постанова № 40544815, 30.01.2014, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

30 січня 2014 рокусправа № 1170/2а-3988/12

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Юхименка О.В.

суддів: Мельника В.В. Нагорної Л.М.

секретар судового засідання: Федосєєва Ю.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні

апеляційну скаргу Світловодської об'єднаної Державної податкової інспекції

Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області

на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду

від 13 лютого 2013 року

у справі № 1170/2а-3988/12

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю

«Агрофірма «Терра»,

пров. Республіканський, 1, с. Успенка Онуфріївського району, 28120;

до відповідача Світловодської об'єднаної Державної податкової інспекції

Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області,

вул. Леніна, 14, м. Світловодськ Кіровоградської області, 27501;

про скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановив: Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Терра» подано позов до Світловодської об'єднаної Державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби про скасування повідомлень-рішень №№ 0000022200 та 0000032200.

Кіровоградський окружний адміністративний суд (суддя Притула К.М.) своєю постановою від 13 лютого 2013 року позов задовольнив.

Постанова суду мотивована тим, що статус матеріалів перевірки, призначеної відповідно до постанови слідчого, визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність. Податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається в силу прямих приписів пункту 86.9 Податкового кодексу України.

З огляду на встановлений факт реорганізації Світловодської об'єднаної Державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби, та в силу приписів статті 55 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів вважає за необхідне здійснити процесуальне правонаступництво відповідача на Світловодську об'єднану Державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області.

Не погоджуючись з прийнятим у справі судовим актом, у поданій апеляційній скарзі Світловодська об'єднана Державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області, Відповідач, вказує на невідповідність висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги її заявник посилається на наявність формально складених, але не достовірних первинних бухгалтерських документів.

В ході перевірки встановлено відсутність поставок товарів.

Усі операції купівлі-продажу не спричиняють реального настання правових наслідків.

Просить постанову окружного адміністративного суду скасувати та ухвалити нове рішення. У позові відмовити.

Процесуальним правом на участь представника в судовому засіданні сторони не скористались. Про дату, час та місце судового розгляду повідомлялись у встановленому порядку.

З огляду на приписи статті 41 Кодексу адміністративного судочинства України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось.

Обставини справи: на підставі постанови слідчого з особливо важливих справ слідчого управління державної податкової служби у Полтавській області, уповноваженими фахівцями держподаткінспекції проведена позапланова виїзна документальна перевірка фінансово-господарської діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Терра», код за ЄДРПОУ 32812493, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства по взаємовідносинам з Приватним підприємством Виробничо-комерційна фірма «Украгропродукт», Приватним підприємством «Сатурн-СВ», Приватним підприємством «Нафтобудком», Товариством з обмеженою відповідальністю «Технорес», Приватним підприємством «Кас-Капітал», за період з 01 січня 2010 року по 31 грудня 2011 року.

За результатами перевірки складений Акт № 5/2200/32812493 від 18.10.2012р.

В Акті перевірки вчинено записи про порушення підпунктів 5.2.1, 5.3.9 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28 грудня 1994 року N 334/94-ВР, в редакції Закону N 283/97-ВР від 22.05.1997р. (334/94-ВР); статей 138, 139 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI.

Так, Товариство з обмеженою відповідальністю протягом перевіреного періоду сформувало валові витрати по взаємовідносинам з Приватним підприємством Виробничо-комерційна фірма «Украгропродукт», Приватним підприємством «Сатурн-СВ», Приватним підприємством «Нафтобудком», Товариством з обмеженою відповідальністю «Технорес», Приватним підприємством «Кас-Капітал». В той же час, в ході досудового слідства слідчим управлінням державної податкової служби було встановлено здійснення реєстрації зазначених підприємств без наміру займатись статутною господарською діяльністю, для здійснення незаконної діяльності з надання за винагороду фінансових послуг з конвертації грошових коштів під прикриттям спеціально створених для цього господарських товариств.

Фахівці контролюючого органу дійшли висновку про не підтвердження придбання товарів від постачальників Товариства, а, отже, про наявність формально складених, але не достовірних первинних бухгалтерських документів.

Крім того, перевіркою встановлено порушення пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI. Так, на порушення підпунктів 7.4.1, 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР (168/97-ВР); статті 198 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI; Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Терра» включено до складу податкового кредиту господарські операції з Приватним підприємством Виробничо-комерційна фірма «Украгропродукт», Приватним підприємством «Сатурн-СВ», Приватним підприємством «Нафтобудком», Товариством з обмеженою відповідальністю «Технорес», Приватним підприємством «Кас-Капітал».

Згідно до поданих уточнюючих розрахунків, Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Терра» зазначені взаємовідносини виключені зі складу податкового кредиту. При цьому, не було сплачено штраф у розмірі 3 % від такої суми до подання уточнюючих розрахунків.

На підставі Акту перевірки, 01 листопада 2012 року керівником контролюючого органу прийнято податкові повідомлення-рішення 0000022200 та 0000032200.

Згідно з пунктом 54.3 статті 54, пунктом 123.1 статті 123 Податкового кодексу України, Товариству з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Терра»

збільшено суму грошового зобов'язання за платежем 30 14010100 - податок на додану вартість, у розмірі 17.387,24 грн. штрафних (фінансових) санкцій;

збільшено суму грошового зобов'язання за платежем 3011021000 - податок на прибуток, у розмірі 93.214,00 грн. за основним платежем та 1,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій;

відповідно.

Скасування податкових повідомлень-рішень було предметом судового позову.

Колегія суддів, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права при винесені оскарженої постанови, виходить з наступного.

Кіровоградський окружний адміністративний суд, задовольняючи позов Товариства з обмеженою відповідальністю, послався на те, що статус матеріалів перевірки, призначеної відповідно до постанови слідчого, визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність; податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається в силу прямих приписів пунктів 86.9, 58.4 Податкового кодексу України.

В той же час, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податків і зборів» від 20 листопада 2012 року N 5503-VI пункт 86.9 викладений в такій редакції: - «у разі якщо грошове зобов'язання розраховується контролюючим органом за результатами перевірки, проведеної з обставин, визначених підпунктом 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, щодо кримінального провадження, у якому розслідується кримінальне правопорушення стосовно посадової особи (посадових осіб) платника податків (юридичної особи) або фізичної особи - підприємця, що перевіряється, предметом якого є податки та/або збори, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки приймається таким контролюючим органом протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання цим контролюючим органом відповідного судового рішення (обвинувальний вирок, ухвала про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами), що набрало законної сили.»

В даному випадку не йде мови про дію закону у часі. Змінена норма стосується питання ефективності її реалізації. Поза сумнівом, вказані обставини мають бути враховані при визначенні сутності та змісту категорії дії права, як і при визначенні всіх інших правових категорій.

Отже, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається щодо кримінального провадження, у якому розслідується кримінальне правопорушення стосовно посадової особи (посадових осіб) платника податків, що перевіряється, предметом якого є податки та/або збори.

Безумовно, дія наведеної норми на Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Терра» не розповсюджується.

І далі, офіційне з'ясування всіх обставин у справі є принципом адміністративного судочинства. Отож, суд зобов'язаний при вирішенні справи з'ясувати всі обставини справи і оцінити їх в сукупності. Як то: чи мала місце господарська операція, чи добросовісно діяли всі учасники господарських взаємовідносин. Не виключено, чи припустилися порушень податкового законодавства контрагенти позивача.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Терра», стосовно чого спору між сторонами немає, сформувало валові витрати по взаємовідносинам Приватним підприємством Виробничо-комерційна фірма «Украгропродукт», Приватним підприємством «Сатурн-СВ», Приватним підприємством «Нафтобудком», Товариством з обмеженою відповідальністю «Технорес», Приватним підприємством «Кас-Капітал».

В той же час, в ході досудового слідства встановлено здійснення реєстрації зазначених суб'єктів без наміру займатись статутною господарською діяльністю, для здійснення незаконної діяльності з надання за винагороду фінансових послуг з конвертації грошових коштів під прикриттям спеціально створених для цього господарських товариств.

Слід зазначити, що юридичний факт порушення справи не являється джерелом будь-яких відомостей. Проте, обов'язковою передумовою для порушення кримінальної справи є наявність законних приводів і підстав. Це ті умови, за наявності яких у певних посадових осіб з'являються певні права та обов'язки, тобто розуміють привід як юридичний факт, що породжує вказані в законі права, обов'язки та правовідносини, що з них складаються. І одна з підстав для порушення кримінальної справи - достатність інформації.

Крім того, в ході відпрацювання відділом податкового контролю було відпрацьовано адреси реєстрації постачальників; направлено запити про наявність (відсутність) власного нерухомого майна; виробничих потужностей; земельних ділянок чи транспортних засобів. Проведеною перевіркою не у виявлено, а підприємством не надано будь-якого документального підтвердження місць виконання зобов'язань.

Відсутність трудових та матеріальних ресурсів, виробничої бази, складських приміщень, унеможливлює здійснення господарської діяльності постачальниками позивача.

Слід зазначити, що за визначенням статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року N 996-XIV господарська операція, це, перш за все, дія або подія <…> Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

За встановлених у справі обставин у їх сукупності, первинні бухгалтерські документи є такими що не відповідають сутності та не несуть доказовості відносно змісту здійснених операцій, не є документами, які можуть бути підставою для відображення в облікових регістрах бухгалтерського та податкового обліку.

При цьому, принцип вини відсутній у податковому законодавстві.

Крім того, підставою для збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість стало порушення пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу. Зазначене порушення поєднано з несплатою штрафу у зв'язку з самостійним уточненням розрахунків, та не залежить від наявності чи відсутності кримінального провадження.

Недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, є підставами для скасування постанови суду першої інстанції та ухвалення нового рішення.

Керуючись ст. 55, ст. 195, п. 3 ч. 1 ст. 198, ст. 202 Кодексу адміністративного судочинства України, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В

Апеляційну скаргу Світловодської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області задовольнити.

Постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2013 року у справі № 1170/2а-3988/12 скасувати та прийняти нову постанову.

У позові Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Терра» про скасування податкових повідомлень-рішень №№ 0000022200 та 0000032200 відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення. Касаційна скарга подається безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції у порядку та у строки, визначені статтею 212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: О.В. Юхименко

Суддя: В.В. Мельник

Суддя: Л.М. Нагорна