Постанова № 40435487, 21.08.2014, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

21 серпня 2014 року 08 год. 25 хв. № 826/8283/14

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: Головуючого - судді Дегтярьової О.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Фармасі Україна»до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у місті Києвіпро визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 06 червня 2014 року № 79526552201, -

В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Фармасі Україна» (далі - позивач, ТОВ «Фармасі Україна») з позовом до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві (далі - відповідач, ДПІ) про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 06 червня 2014 року № 79526552201.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач посилається на те, що висновки Акта ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 26.05.2014р. № 453/26-55-22-01/37814825, складеного за результатами проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Фармасі Україна» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 29.08.2011р. по 31.12.2012р., щодо завищення підприємством показника податкового кредиту на суму податку на додану вартість 392 330, 00 грн. за місяці лютий-квітень, серпень і грудень 2013 року, документально та нормативно не підтверджуються. На переконання позивача реальність та законність господарських операцій (договори про надання послуг від 15.02.2013р. № 15/02, від 01.02.2013р. № 01/02/2013 та від 01.02.2013р. № 01/02/2013-ОХ) з підприємствами ТОВ «Грант тайм» і ТОВ «ТК Фіона» підтверджується всіма необхідними та належним чином оформленими первинним і розрахунковими документами. Разом з тим в ході проведення вказаної документальної перевірки позивача контролюючий орган не дослідив та не надав належної оцінки наданій первинній документації, натомість відповідач обмежився лише висновками Актів ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м Києві від 16.04.2014р. № 1057/2659/22-02/3812304 та Харківської ОДПІ ГУ Міндоходів у Харківській області від 31.03.2014р. № 244/20-23-22-01-05/38258286 про неможливість проведення зустрічних звірок зазначених підприємств, які не являється належними доказами для визнання правочинів нікчемними в досудовому порядку, Таким чином, у відповідача не було законних підстав для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення від 06.06.2014р. № 79526552201.

Відповідач проти позову заперечував, надавши до суду письмові заперечення б/н і б/д, та додаткові документи. В обґрунтування своїх заперечень посилається на те, що працівниками ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві була проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Фармасі Україна» (ідентифікаційний код 37814825) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 29.08.2011р. по 31.12.2012р., за результатами якої складений Акт від 26.05.2014р. № 453/26-55-22-01/37814825. Згідно висновків цього Акта перевірки ТОВ «Фармасі Україна» допустило порушення, зокрема, норм п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 і п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, що призвело до заниження цим підприємством податку на додану вартість за лютий-квітень, серпень і грудень 2013 року на загальну суму 392 330, 00 грн., - внаслідок формування податкового кредиту на підставі податкових накладних, виписаних ТОВ «Грант тайм» і ТОВ «ТК Фіона» за наслідками документально непідтверджених правочинів. За результатами проведення вказаної документальної перевірки позивача ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення, що повністю відповідає вимогам чинного податкового законодавства.

В судових засіданнях призначених у даній справі представник позивача підтримав позовні вимоги в повному обсязі та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні, призначеному на 08 липня 2014 року, заперечував проти позовних вимог та просив відмовити в їх задоволенні.

21 липня 2014 року в судовому засіданні судом було ухвалено перейти до письмового провадження на підставі ч. 6 ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню з огляду на таке.

В ході судового розгляду було встановлено, що протягом періоду з 17.04.2014р. по 19.05.2014р., згідно з нормами пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, ст. 77 Податкового кодексу України, та на підставі Наказу ДПІ від 03.04.2014р. № 1155, направлень на перевірку від 17.04.2014р. і від 18.04.2014р., працівниками ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві була проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Фармасі Україна» (ідентифікаційний код 37814825) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 29.08.2011р. по 31.12.2012р., за результатами якої складений Акт від 26.05.2014р. № 453/26-55-22-01/37814825 (далі - Акт перевірки).

В ході проведення вказаної документальної перевірки перевіряючим встановлені господарські взаємовідносини ТОВ «Фармасі Україна» з наступними суб'єктами господарської діяльності:

- з ТОВ «Грант тайм» (ідентифікаційний код 38123047) на підставі договору про надання рекламних послуг від 15.02.2013р. № 15/02. Останнє виписало на користь ТОВ «Фармасі Україна» податкові накладні, датовані лютим, листопадом і груднем 2013 року на загальну суму ПДВ 100 662, 92 грн.;

- з ТОВ «ТК Фіона» (ідентифікаційний код 338258286) на підставі договору про надання інформаційно-консультаційних послуг від 01.02.2013р. № 01/02/2013 та договору про надання послуги охорони від 01.02.2013 року № 01/02/2013. Останнє виписало на користь ТОВ «Фармасі Україна» податкові накладні, датовані березнем, квітнем і серпнем 2013 року на загальну суму ПДВ 291 666, 67 грн.

Згідно наданих до перевірки документів суми витрат по операціям з ТОВ «Грант тайм» і ТОВ «ТК Фіона» перевіряємим підприємством до складу валових витрат за перевіряємий період не відносилися.

При цьому перевіряючим були враховані висновки та відомості викладені в Акті ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 16.04.2014р. № 1057/2659/22-02/38123047, про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Грант Тайм» (ідентифікаційний код 38123047) щодо підтвердження господарських відносин із платниками за період з 01.02.2014 року по 28.02.2014 року та Акті Харківської ОДПІ ГУ Міндоходів Харківської області від 31.03.2014р. № 244/20-23-22-01-05/38258286 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «ТК Фіона» (ідентифікаційний код 38258286) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за 2013 та січень, лютий 2014 року. За висновками зазначених Актів про неможливість проведення зустрічної звірки відсутня реальність здійснення господарських операцій ТОВ «Грант тайм» і ТОВ «ТК Фіона» протягом вказаних періодів.

З урахуванням вищевикладеного, працівники відповідача, в свою чергу, дійшли висновку про відсутність у ТОВ «Фармасі Україна» правових підстав для формування податкового кредиту з податку на додану вартість за звітні періоди лютий-квітень, серпень і грудень 2013 року на підставі податкових накладних, виписаних підприємствами ТОВ «Грант тайм» і ТОВ «ТК «Фіона», які таких, що не відповідають вимогам чинного законодавства.

В розділі 4 «Висновок» Акта перевірки від 26.05.2014р. № 453/26-55-22-01/37814825 перевіряючий встановив порушення ТОВ «Фармасі Україна» норм п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 і п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, що призвело до заниження цим підприємством податку на додану вартість на загальну суму 392 330, 00 грн. (в т.ч. за лютий 2013 року на суму 64 167, 00 грн., за березень 2013 року - 83 333, 33 грн., за квітень 2013 року - 116 667, 00 грн., за серпень 2013 року - 91 667, 00 грн., за грудень 2013 року - 36 496, 00 грн.).

06 червня 2014 року ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві підставі Акта перевірки від 26.05.2014р. № 453/26-55-22-01/37814825 прийняла спірне у даній справі податкове повідомлення-рішення за № 79526552201 (форми «Р»), яким визначило ТОВ «Фармасі Україна» до сплати суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 490 413, 00 грн., в т.ч. 392 330, 00 грн. - основний платіж, 98 083, 00 грн. - штрафні (фінансові) санкції.

При вирішення даного спору суд виходить з наступного.

В розумінні пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) «податковий кредит» - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно розділу V цього Кодексу.

Відповідно до пп. «а» п. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

В силу п. 198.2 ст. 198 цього Кодексу датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 ст. 198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу.

Платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, перелік яких наведений у п. 201.1 ст. 201 ПК України. Правовий статус податкової накладної закріплений в положеннях норм ст. 201 цього Кодексу.

Крім того, зокрема, форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом державної податкової служби (п. 201.2 ст. 201 ПК України), а саме - Порядком заповнення податкової накладної, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011р. № 1379, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22 листопада 2011 року за № 1333/20071, (який набрав чинності 16 грудня 2011 року та втратив чинність 01 березня 2014 року).

Виходячи з аналізу наведених норм в сукупності, ПК України визначено окремі випадки, за яких неможливе формування податкового кредиту, зокрема це відсутність зв'язку з господарською діяльністю, фіктивність операцій (відсутність поставок), відсутність податкової правосуб'єктності, відсутність на момент перевірки податкових накладних або видача їх особою, яка не є платником податку додану вартість. Таким чином, із зазначеного вище також випливає те, що при дослідженні факту здійснення господарської операції, оцінці підлягають відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

При цьому у листі від 02.06.2011р. № 742/11/13-11 Вищий адміністративний суд України одночасно зазначає, що за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце. Водночас наявність формально складених, але недостовірних первинних документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції (про що також було зазначено в листі Вищого адміністративного суду України від 01.11.2011р. № 1936/11/13-11).

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. № 996-ХІV (в редакції на момент спірних правовідносин)(далі - Закон № 996-ХІV), який визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

В розумінні Закону № 996-ХІV первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

При цьому згідно норм до п. 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704, (в редакції на момент спірних правовідносин)(далі - Положення) яке встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (підприємства), «господарські операції» - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Згідно з ч. 1 ст. 9 Закону № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч. 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV).

Аналіз викладених норм Закону № 996-ХІV та норм Положення свідчить про те, що податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість має бути фактично здійснений і підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків, що також було зазначено в листі Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011р. № 742/11/13-11.

В ході судового розгляду також встановлено, що протягом лютого 2013 роках між ТОВ «Фармасі Україна» (Замовник) і суб'єктами господарської діяльності - ТОВ «Грант Тайм» і ТОВ «ТК «Фіона» (Виконавці) були укладені письмові договори про надання послуг, а саме:

- договору про надання рекламних послуг від 15.02.2013р. № 15/02, за умовами якого Виконавець (ТОВ «Грант Тайм») зобов'язується за дорученням Замовника самостійно або за допомогою третіх осіб надати рекламні послуги (а саме: послуги з розробки стратегії Рекламних кампаній (згідно пп. 1.4 п. 1 цього Договору розуміється як розповсюдження реклами на телебаченні, радіо, в друкованих засобах масової інформації, на транспортні, зовнішніх конструкціях та/або в інший спосіб, не заборонений чинним законодавством України, що має визначену тривалість у часі), послуги з аналізу рекламної активності Замовника та конкурентів, проведення маркетингових досліджень; повного або часткового виробництва та/або адаптації Рекламних матеріалів (пп. 1.6 п. 1 цього Договору розуміється як відеоролик, аудіоролик, оригінал-макет, поліграфічна та сувенірна продукція, тощо); послуги медіа-планування та розповсюдження Реклами на телебаченні, радіо, в друкованих засобах масової інформації, на транспорті, зовнішніх конструкціях та/або в іншій спосіб, не заборонений чинним законодавством України; послуги з організації та проведення презентацій, вечірок, промо-акцій та інших рекламних заходів), в обсязі та на умовах, передбачених даним Договором. Надання кожної окремої послуги в рамках даного Договору, здійснюється на підставі відповідного Додатку до Договору, яким встановлюються вид послуги, строки надання послуги, вартість, строки та порядок надання та узгодження Замовником рекламних та інших матеріалів, порядок та строки оплати послуги, інші істотні умови. В кожному конкретному випадку невід'ємними частинами кожного Додатку можуть бути медіа-плани, адресні програми, кошториси, графіки платежів, тощо.

У відповідності до Додаткової угоди № 1 від 15.02.2013р. до вказаного Договору про надання рекламних послуг Виконавець зобов'язується за дорученням Замовника розробити та узгодити адресну програму, забезпечити розміщення для Замовника рекламних постерів на спеціальних конструкціях в загальній кількості 158 бордо-місць розміром 3м х 6м у відповідності до затвердженої адресної програми (Додаток № А1). Загальна вартість послуг з розміщення рекламних матеріалів Замовника на поверхнях спеціальних конструкцій становить 795 280, 83 грн. (з ПДВ), але без урахування вартості виготовлення рекламних матеріалів продукту Замовника. Вартість виготовлених рекламних матеріалів та порядок розміщення таких матеріалів визначається у підписаних сторонами Додатках та Адресних програмах. Тривалість етапів надання послуг з розміщення рекламних матеріалів узгоджується сторонами у відповідних додатках. Замовник здійснює попередню оплату в безготівковій формі у розмірі 385 000, 00 грн., решта коштів перераховується на розрахунковий рахунок Виконавця відповідно до порядку та графіку здійснення платежів, що узгоджується сторонами у відповідних додатках.

Згідно умов Додатку № 1 до Договору від 15.02.2013р. № 15/02 Виконавець зобов'язується за дорученням Замовника виготовити рекламні матеріали продукту Замовника (рекламні постери 3х6м з матеріалу папір у відповідності з наданим Замовником оригінал-макетом, останній надається в електронному вигляді, в кількості 21 шт.) і їх розміщення на спеціальних конструкціях (біг-бордах) відповідно до затвердженої Замовником адресної програми (Додаток № А1) та умов, викладених в даному Додатку (в тому числі протягом певного визначеного періоду). Також Виконавець направляє Замовнику фото-звіти по кожному рекламному носію не пізніше 5-ти робочих днів з дня розміщення на ньому рекламного матеріалу та зобов'язується здійснити технічне обслуговування рекламних носіїв, підтримку рекламного матеріалу і самих рекламних конструкцій в стані функціональної придатності протягом усього періоду рекламної компанії. Оплата Замовником послуг Виконавця (без конкретизації такої конкретної послуги) здійснюється до 05 та 20 листопада 2013 року в сумах 48 895, 31 грн. (в т.ч. ПДВ - 8 149, 22 грн.).

У відповідності до Додаткової угоди № 2 від 20.11.2013р. до вказаного Договору про надання рекламних послуг Виконавець зобов'язується за дорученням Замовника забезпечити розміщення для Замовника рекламних постерів на спеціальних конструкціях в загальній кількості 159 бордо-місць розміром 3м х 6м у відповідності до затвердженої адресної програми (Додатки № 1 і № 2). Загальна вартість послуг з розміщення рекламних матеріалів Замовника на поверхнях спеціальних конструкцій становить 804 135, 58 грн. (з ПДВ), в т.ч. з урахуванням вартості виготовлення рекламних матеріалів продукту Замовника.

Згідно умов Додатку № 2 до Договору від 15.02.2013р. № 15/02 Виконавець зобов'язується за дорученням Замовника виготовити рекламні матеріали продукту Замовника (рекламні постери 3х6м з матеріалу папір у відповідності з наданим Замовником оригінал-макетом, останній надається в електронному вигляді, в кількості 83 шт.) і їх розміщення на спеціальних конструкціях (біг-бордах) відповідно до затвердженої Замовником адресної програми (Додаток № А1) та умов, викладених в даному Додатку (в тому числі протягом певного визначеного періоду). Також Виконавець направляє Замовнику фото-звіти по кожному рекламному носію не пізніше 5-ти робочих днів з дня розміщення на ньому рекламного матеріалу та зобов'язується здійснити технічне обслуговування рекламних носіїв, підтримку рекламного матеріалу і самих рекламних конструкцій в стані функціональної придатності протягом усього періоду рекламної компанії. Оплата Замовником послуг Виконавця здійснюється до 10 грудня 2013 року в сумі 121 186, 86 грн. (в т.ч. ПДВ - 20 197, 81 грн.), до 15 січня 2014 року - 200 158, 10 грн. (в т.ч. ПДВ - 33 359, 68 грн.)(без розмежування вартості за видами таких послуг).

За результатами аналізу текстів вказаних спірних Договору про надання рекламних послуг та додаткових угод і додатків до нього судом не виявлено в них посилань на наявність у Виконавця (отримання ним в майбутньому) відповідних дозволів на розміщення засобів зовнішньої реклами згідно вимог чинного законодавства (зокрема, Типових правил розміщення зовнішньої реклами, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2003р. № 2067), або використання Виконавцем орендованих рекламних конструкцій;

- договору про надання консультаційно-інформаційних послуг від 01.02.2013р. № 01/02/2013, за умовами якого Виконавець (ТОВ «ТК Фіона») зобов'язується за завданням Замовника надати інформаційно-консультаційні послуги, зазначені у додатках до Договору (а саме згідно Додатків № 1 - № 3 до зазначеного Договору: 1) інформаційно-консультаційні послуги у вигляді рекомендаційного звіту російською мовою щодо вибору стратегій будування та розвитку компанії, вибору метода управління компанією, будування ефективної організаційної структури з метою завоювання ринку збуту, збільшення обсягів продажів, ефективного розвитку та стабілізації отриманих результатів компанії «Фармасі Україна». Вартість послуги - 500 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 83 333, 33 грн.); 2) інформаційно-консультаційні послуги у вигляді рекомендаційного звіту російською мовою щодо практичних рекомендацій з вибору стратегії змін та досвіду впровадження методу керування компанією, ефективна реклама з метою завоювання ринку збуту, збільшення обсягів продажу, ефективного розвитку компанії «Фармасі Україна». Вартість послуги - 550 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 91 666, 67 грн.); 3) інформаційно-консультаційні послуги у вигляді рекомендаційного звіту російською мовою щодо рекомендацій по зміні стратегій будування та розвитку компанії, вибору метода управління компанією, будування ефективної організаційної структури з метою завоювання ринку збуту, збільшення обсягів продажів, ефективного розвитку та стабілізації отриманих результатів компанії «Фармасі Україна». Вартість послуги - 550 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 91 666, 67 грн.)), а Замовник, в свою чергу, - прийняти належним чином надані послуги та сплатити їх вартість. За результатами надання послуг Виконавець складає акт здачі-приймання наданих послуг, в якому зазначає перелік наданих послуг, їх вартість та розгорнутий звіт про надані послуги. Оплата за надані послуги здійснюється Замовником на підставі рахунку-фактури, виписаного Виконавцем у відповідності до акта здачі-приймання наданих послуг, та після оформлення останнього;

- договір про надання послуг з охорони складського приміщення від 01.02.2013р. № 01/02/2013-ОХ, за умовами якого Виконавець (ТОВ «ТК Фіона») зобов'язується в інтересах Замовника забезпечити охорону майна, що зазначено в додатку № 1 до цього Договору і знаходиться за адресою: м. Київ, Столичне шосе, 100 (знаходиться на території, що перебуває в суборенді у Замовника), а Замовник, в свою чергу, - оплачувати послуги Виконавця в порядку визначеному цим Договором. Згідно п. 2.1 охорона Об'єкту як комплекс запобіжних заходів включає в себе забезпечення пропускного режиму на Об'єкт чи з Об'єкту, контроль ввозу/вивозу (внесення/винесення) будь-яких матеріальних цінностей на територію чи з території охоронюваного Об'єкту, охорону громадського порядку в межах Об'єкта. Передача Об'єкту під охорону здійснюється за Актом приймання-передачі Об'єкта під охорону, який підписується уповноваженими представниками сторін. Охорона Об'єкта здійснюється шляхом встановлення постів на Об'єкті, охорона Об'єкта здійснюється цілодобово, в робочі, вихідні та святкові дні, силами Виконавця в кількості одного поста (який складається з 5-ти охоронців). Вартість охоронних послуг складає 150 000, 00 грн. (з ПДВ) за місяць. Факт належного надання послуг засвідчується Актом приймання-передачі послуг, підсипаного повноважними представниками сторін і скріпленого печаткою. Оплата наданих послуг здійснюється Замовником в безготівковій формі після підписання вказаного акта.

На підтвердження фактів надання ТОВ «Грант Тайм» і ТОВ «ТК «Фіона» послуг та проведення розрахунків за спірними правочинами позивач надав до суду копії наступних документів: додаткових угод № 1 від 15.02.2013р. та № 2 від 20.11.2013р. до Договору від 15.02.2013р. № 15/02;

- Додатку № А1 до Додаткової угоди від 15.02.2013р. № 1 до Договору від 15.02.2013р. № 15/02, згідно якого сторони узгодили розміщення рекламних постерів на спеціальних конструкціях (біг-бордах) в загальній кількості 158 бордо-місць, розміром 3м х 6м у відповідності до адресної програми - переліку найменувань міст України без зазначення назв вулиць;

- Додатку № 1 від 01.11.2013р. та № 2 від 29.11.2013р. до Договору від 15.02.2013р. № 15/02;

- акта здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.01.2014р. на суму 804 135, 58 грн. (в т.ч. ПДВ - 134 022, 60 грн.), оформленого за результатами надання ТОВ «Грант Тайм» послуг з розміщення рекламних матеріалів (рекламні послуги) Замовника на спеціальних поверхнях, забезпечення розміщення для Замовника рекламних постерів на спеціальних конструкціях в загальній кількості 159 бордо-місць розміром 3м х 6м у відповідності до затвердженої адресної програми. При цьому в даному акті вказано, що вартість послуг вказана з урахуванням виготовлення рекламних матеріалів продукту Замовника, однак не зазначено окремо фактичну вартість виготовленої рекламної продукції;

- фото-звітів про розміщення рекламних матеріалів (рекламні послуги) на спеціальних конструкціях розміром 3м х 6м у відповідності до затвердженої адресної програми;

- податкових накладних від 28.02.2013р. № 498, від 04.11.2013р. № 80, від 26.11.2013р. № 477 та від 09.12.2013р. № 23, виписаних ТОВ «Грант Тайм» на загальну суму ПДВ 100 662, 92 грн. Пояснень з питання наявних розбіжностей щодо обсягів оподатковуваних операцій між даними податкових накладних і актом здачі-прийняття робіт (наданих послуг) від 31.01.2014р. та/або копію відповідної податкової накладної, виписаної контрагентом в січні/лютому 2014 року на решту суми ПДВ позивач суду не надав;

- актів здачі-приймання робіт (надання послуг) від 29.03.2013р. на суму 500 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 83 333, 33 грн.), від 30.04.2013р. на суму 550 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 91 666, 67 грн.) і від 30.08.2013р. на суму 550 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 91 666, 67 грн.), оформлених за результатами надання ТОВ «ТК Фіона» інформаційно-консультаційних послуг;

- письмових рекомендацій ТОВ «ТК Фіона» (з відміткою лише на титульному аркуші) - не пронумерованих, без змісту та без посилань на реквізити цивільно-правового договору - як підставу для їх складання), загального змісту без аналізу та висновків з урахуванням специфіки господарської діяльності саме ТОВ «Фармасі Україна» (типу, видів, обсягів виробництва, попиту на певну продукцію, тощо) та безпосередньої організаційної структури даного підприємства;

- податкових накладних від 29.03.2013р. № 130, 30.04.2013р. № 203 та від 30.08.2013р. № 99, виписаних ТОВ «ТК Фіона» на загальну суму ПДВ 266 666, 67 грн.;

- Додатку № 1 від 01.04.2013р. до Договору від 01.02.2013р. № 01/02/2013 - акта прийому-передачі, оформленого за результатами передачі ТОВ «ТК Фіона» майна ТОВ «Фармасі Україна» (косметична продукція ТМ «Фармасі» на суму 25 000 000, 00 грн.) під охорону;

- Додатків № 2 (Порядок робочого приймання Об'єкта під охорону і зняття його з охорони, ввезення (внесення) та вивезення (винесення) матеріальних цінностей з території Об'єкта) та № 3 (Інструкція щодо організації охорони та забезпечення зберігання матеріальних цінностей на складі ТОВ «Фармасі Україна») до Договору від 01.02.2013р. № 01/02/2013;

- акта здачі-приймання робіт (надання послуг) від 30.04.2013р. на суму 150 000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ - 25 000, 00 грн.), оформлених за результатами надання ТОВ «ТК Фіона» послуг охорони за квітень 2013 року, та податкової накладної від 30.04.2013р. № 204, виписаної ТОВ «ТК Фіона» на суму ПДВ 25 000, 00 грн. на підставі договору від 01.02.2013р. № 01/02/2013. Відповідно до письмових пояснень позивача від 04.06.2014р., поданих до суду 07.07.2014р., передане ТОВ «ТК Фіона» за актом від 01.04.2013р. майно ТОВ «Фармасі Україна» було повернуто Замовнику за актом від 30.04.2014р.;

- платіжних доручень ТОВ «Фармасі Україна» від 28.02.2013р. № 2647, від 04.11.2013р. № 424, від 26.11.2013р. № 473, від 09.12.2013р. № 498, від 24.04.2013р. № 133, від 13.05.2013р. № 3491, від 29.05.2013р. № 168, від 12.08.2013р. № 311, від 04.07.2013р. № 4052, від 09.07.2013р. № 3960, від 11.09.2013р. № 340, від 30.09.2013р. № 372, від 15.10.2013р. № 387, від 06.11.2013р. № 416, від 29.05.2013р. № 169 та від 04.07.2013р. № 219 та від 13.01.2014р. № 541 з відомостями про перерахування коштів на загальну суму 804, 135, 58 грн. (з ПДВ) на користь ТОВ «Грант Тайм» за рекламні послуги згідно договору № 15/02 від 15.02.2013р., на суму 1 600 000, 00 грн. (з ПДВ) - на користь ТОВ «ФК Фіона» за інформаційно-консультаційні послуги згідно договору від 01.02.2013р. № 01/02/13, на суму 150 000, 00 грн. (з ПДВ) - на користь ТОВ «ФК Фіона» за послуги згідно договору від 01.02.2013р. № 01/02/13-ОХ;

- виписок по особовому рахунку позивача у банку за 28.02.2013р., 13.05.2013р., 04.07.2013р., 09.07.2013р., та довідок ПАТ «Альфа-банк» від 07.07.2014р. № 59690-28.1.173239 і № 59691-28.1-173238;

- копії реєстраційних, організаційно-розпорядчих та установчих документів ТОВ «Грант Тайм» і ТОВ «ТК Фіона», та ліцензії серії АЕ № 184932 на право здійснення господарської діяльності з надання послуг з охорони власності громадян, виданої ТОВ «ТК «Фіона», незасвідчених зазначеними підприємствами.

Інших первинних і розрахункових документів, оформлених на підставі Договорів від 15.02.2013р. № 15/02, від 01.02.2013р. № 01/02/2013 та від 01.02.2013р. № 01/02/2013-ОХ, зокрема: документальних доказів руху оригінал-макетів рекламної продукції (постерів) та інших інформаційних і допоміжних матеріалів, сировини між Замовником та Виконавцем (ТОВ «Грант Тайм»); зразків рекламних зображень, що мали надаватися Виконавцю (ТОВ «Грант Тайм») для розміщення на спеціальних рекламних конструкціях (біг-бордах) та стінах будівель; дозвільної документації на право розміщення рекламних матеріалів Замовника на зовнішніх рекламних носіях; документальних доказів передачі Виконавцем (ТОВ «Грант Тайм») Замовнику готової рекламної продукції (постерів в певній кількості штук); організаційно-розпорядчих документів на підтвердження визначення Замовником переліку осіб по підприємству, які мають право доступу до охоронюваної ТОВ «ТК Фіона» території та складського приміщення, акта про повернення майна Замовнику з під охорони від 30.04.2014р., а також щодо прийняття Замовником на відповідальне зберігання обладнання Замовника на території і приміщення складу за відповідною адресою; зразок перепустки, тощо, позивач до суду не надав.

Крім того, позивач не надав суду жодних документальних доказів на підтвердження фактів використання ним результатів саме спірних господарських операцій з метою отримання прибутку (в т.ч., але не виключно договорів, укладених ТОВ «Фармасі Україна» з контрагентами-покупцями косметичної продукції, та оформлених на підставі таких договорів первинних і розрахункових документів (в тому числі вибірково), бухгалтерських документів щодо обліку на підприємстві виробленої продукції у певних обсягах), а також документів на підтвердження створення (придбання за замовленням) ТОВ «Фармасі Україна» певних рекламних матеріалів своїми власними силами чи у третіх осіб.

Додатково на обґрунтування своїх позовних вимог ТОВ «Фармасі Україна» надало суду копії наступних документів щодо використання результатів спірних правочинів у власній господарській діяльності: свого статуту, витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та довідки з органу статистики відносно ТОВ «Фармасі Україна»; податкової звітності ТОВ «Фармасі Україна» з податку на додану вартість за перевіряємі періоди; договору суборенди нежитлових приміщень від 26.04.2012р. № 2-26/04, укладеного між ТОВ Фармасі Україна» (Суборендарем) і ТОВ «Юрбізнесхолдінг» (Суборендодавцем) щодо платного строкового користування приміщенням (склад) загальною площею 832,0 кв.м., який знаходиться в нежилій будівлі за адресою: м. Київ, Столичне шосе, 100, додатків та додаткових угод до цього договору, актів приймання-передачі (повернення) Об'єкта суборенди.

Однак, суд критично ставиться до даних документів, оскільки зі змісту таких документів не вбачається причинно-наслідковий зв'язок між спірними правочинами та наведеними первинними та іншими документами, оформленими (отриманими) ТОВ «Фармасі Україна» в ході здійснення господарської діяльності, оскільки такі документи не містять жодних відомостей про надання послуг саме підприємствами ТОВ «Грант Тайм» і ТОВ «ТК «Фіона» або за їх участі в такому процесі.

Таким чином, за результатами дослідження наявних матеріалів справи суд приходить до висновку, що позивачем не доведено факти здійснення господарських операцій з придбання та отримання результатів послуг з охорони майна, рекламних та інформаційно-консультаційних послуг, передбачених договорами від 15.02.2013р. № 15/02, від 01.02.2013р. № 01/02/2013 та від 01.02.2013р. № 01/02/2013-ОХ від зазначених вище контрагентів належними первинними документами, а тому відповідно віднесення сум податку на додану вартість з вартості таких послуг до складу податкового кредиту за звітні періоди лютий-квітень, серпень і грудень 2013 року, на підставі податкових накладних виписаних підприємствами ТОВ «Грант Тайм» і ТОВ «ТК «Фіона», є безпідставним.

Згідно з ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України).

Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та наданих сторонами доказів, суд дійшов висновку про безпідставність позовних вимог, у зв'язку з чим адміністративний позов не підлягає задоволенню.

Керуючись ст. 2, ст. 9, ст.ст. 69 - 71, ст. 94, ст.ст. 158-163, ст. 167, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

1. В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Фармасі Україна» відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена за правилами, встановленими в ст.ст. 185 - 187 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно.

Суддя О.В. Дегтярьова